萬(wàn)秀平

隨著信息化時(shí)代和市場(chǎng)環(huán)境快速發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行成本控制管理和經(jīng)濟(jì)管理的過(guò)程中，將要面對(duì)的成本控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大增加，企業(yè)需要通過(guò)應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法進(jìn)一步完善企業(yè)成本管理體系，在理論和實(shí)踐方面提升企業(yè)對(duì)外界風(fēng)險(xiǎn)的防御力。通過(guò)應(yīng)用目標(biāo)成本管理，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張規(guī)模速度，企業(yè)可以有計(jì)劃地解決將要面臨的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并通過(guò)目標(biāo)成本管理建立成本控制體系來(lái)抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵

（一）目標(biāo)成本管理的定義

目標(biāo)成本管理就是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過(guò)在成本預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的對(duì)目標(biāo)成本分解、控制、分析、考核、評(píng)價(jià)等一系列的成本管理工作。目標(biāo)成本管理的核心就是管理，并通過(guò)核算的手段來(lái)達(dá)到目標(biāo)效益。通過(guò)對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算，以及完成后的考核，從而形成一個(gè)縱貫整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)成本管理體系，這樣就可以在最小的成本下達(dá)到最優(yōu)的利潤(rùn)。目標(biāo)成本管理法是通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研等方式，基于產(chǎn)品和市場(chǎng)需求確定銷(xiāo)售價(jià)格，更具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)成本在制定時(shí)，一方面要重視企業(yè)內(nèi)部條件比如固定資產(chǎn)、生產(chǎn)設(shè)備等，同時(shí)要考慮企業(yè)的外部條件，比如產(chǎn)品市場(chǎng)需求率和相似產(chǎn)品價(jià)格等因素。目標(biāo)成本管理作為成本管理系統(tǒng)的重要組成部分，企業(yè)要在各單位內(nèi)部推行成本管理概念，讓企業(yè)中每一位員工了解成本核算方面的知識(shí)，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在企業(yè)中貫穿發(fā)展，在降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的同時(shí)激起員工工作的積極性，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）目標(biāo)成本管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義

1.合理利用成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的重要途徑之一就是進(jìn)行有效的成本管理。成本管理全程貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在收入一定的情況下，低成本意味著高利潤(rùn)。對(duì)于市場(chǎng)上的大部分企業(yè)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生各種各樣的成本，比如人工成本、基礎(chǔ)設(shè)施成本、原料成本和營(yíng)銷(xiāo)成本等。目標(biāo)成本管理通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本細(xì)分化，合理配置企業(yè)資源，減少資源浪費(fèi)從而避免企業(yè)內(nèi)部資源浪費(fèi)。良好的目標(biāo)成本管理可以為成本利用過(guò)程提供指導(dǎo)，使企業(yè)合理有規(guī)劃地使用資金，有效降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)生產(chǎn)能力，為公司創(chuàng)造收入、盈利能力和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

2.為企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)再生產(chǎn)。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)就是經(jīng)濟(jì)之間的競(jìng)爭(zhēng)，高效的成本管理是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)實(shí)行目標(biāo)成本管理，要求建立相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制制度，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，以保證成本控制的有效進(jìn)行?，F(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成為一個(gè)自主的主體，就要發(fā)揮積極主動(dòng)性，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)與能力，能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中取得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而提高企業(yè)的再生產(chǎn)能力，最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

3.提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、收入和利潤(rùn)的增加，企業(yè)不可避免會(huì)面臨著成本脫離控制的問(wèn)題，成本管理不足是大多數(shù)公司存在的問(wèn)題。通過(guò)使用目標(biāo)成本管理，企業(yè)不論是在面臨全球化、技術(shù)變革、激烈競(jìng)爭(zhēng)和波動(dòng)的消費(fèi)者需求等外部風(fēng)險(xiǎn)，還是企業(yè)內(nèi)部管理變革人員流動(dòng)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都有足夠的能力去應(yīng)對(duì)。一旦當(dāng)企業(yè)實(shí)際成本超出預(yù)計(jì)成本，通過(guò)目標(biāo)成本控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)和成本，提高企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防御力。

二、目標(biāo)成本管理的實(shí)施過(guò)程

在產(chǎn)品生產(chǎn)開(kāi)始之前，對(duì)成本和利潤(rùn)進(jìn)行規(guī)劃的過(guò)程就是目標(biāo)成本管理的過(guò)程。目標(biāo)成本管理主要分為四個(gè)步驟：第一，目標(biāo)成本的制定。目標(biāo)成本的制定需要依據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定銷(xiāo)售額，然后領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃通過(guò)經(jīng)營(yíng)決策確定目標(biāo)利潤(rùn)。預(yù)期的銷(xiāo)售額與預(yù)期的利潤(rùn)之間的差額即為目標(biāo)成本。第二，目標(biāo)成本的分解。企業(yè)在確定目標(biāo)成本之后，其成本管理明確了總目標(biāo)。通過(guò)將目標(biāo)成本進(jìn)行分解，可以將成本責(zé)任落實(shí)到各成本中心，讓整個(gè)企業(yè)上下都將目標(biāo)成本管理作為自己責(zé)任的一部分。 由于每個(gè)企業(yè)的管理方法和實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不一樣，所以到目前為止沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的方法程序來(lái)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解。不同行業(yè)的企業(yè)，要根據(jù)每個(gè)行業(yè)的管理要求和本企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)條件，來(lái)選擇適合企業(yè)目標(biāo)成本的分解方法。第三，目標(biāo)成本管理的過(guò)程控制。目標(biāo)成本在實(shí)施的過(guò)程中需要來(lái)自各個(gè)方面的監(jiān)控，按照事先計(jì)劃好的成本來(lái)調(diào)節(jié)影響成本費(fèi)用的各個(gè)因素，使企業(yè)各部門(mén)在耗費(fèi)各種材料資源的時(shí)候能夠控制在計(jì)劃的范圍之內(nèi)。最后，目標(biāo)成本管理結(jié)果分析和考核。目標(biāo)成本管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)是對(duì)結(jié)果的定期分析考核。目標(biāo)成本管理過(guò)程中一個(gè)重要的組成部分就是目標(biāo)成本的分析，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本的分析，來(lái)得到關(guān)于成本計(jì)劃的執(zhí)行情況的一個(gè)準(zhǔn)確的評(píng)估，這樣就可以得到成本變化的原因，對(duì)企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)決策以及后續(xù)的目標(biāo)成本計(jì)劃有著重要的參考作用。成本考核可以通過(guò)定期的考查以及對(duì)實(shí)際成本完成的結(jié)果來(lái)進(jìn)行，通過(guò)對(duì)成本控制能力的多少來(lái)判斷責(zé)任多少，視情況分別予以獎(jiǎng)懲，衡量管理水平的高低，目的是鼓勵(lì)那些達(dá)到目標(biāo)成本的部門(mén)和個(gè)人，也使那些未達(dá)到目標(biāo)的部門(mén)和個(gè)人有奮起的意識(shí)。

三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)目標(biāo)成本管理中存在的問(wèn)題

（一）目標(biāo)成本管理體系不完善

目標(biāo)成本是一種管理工具，它是一種以企業(yè)成本管理為核心的企業(yè)管理方法。它具體指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，在企業(yè)的成本管理體系中分離出目標(biāo)成本，用分離出的目標(biāo)成本來(lái)監(jiān)督指導(dǎo)控制成本和費(fèi)用的發(fā)生。我國(guó)很多企業(yè)在實(shí)施目標(biāo)成本管理的，其生產(chǎn)過(guò)程主要是由各個(gè)單位來(lái)實(shí)施，但是各個(gè)單位只注重某個(gè)產(chǎn)品某一環(huán)節(jié)的成本控制，沒(méi)有完善的管理體系來(lái)對(duì)目標(biāo)成本實(shí)施的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行控制，產(chǎn)品成本的降低并不是體現(xiàn)在某一環(huán)節(jié)成本降低，成本的控制缺乏各部門(mén)的協(xié)力合作。如果各單位沒(méi)有完善的成本管理體系，那么企業(yè)將很難達(dá)到降費(fèi)提效的目標(biāo)，只有制定完善合理的目標(biāo)成本管理機(jī)制，才能更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。

（二）信息化方式落后

在當(dāng)前的市場(chǎng)大環(huán)境下，信息化經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，各行各業(yè)都已經(jīng)享受到信息化給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的便利性。但在成本管理系統(tǒng)方面，除了現(xiàn)在已經(jīng)存在的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，成本管理信息化趕不上外界信息化的飛速發(fā)展，目標(biāo)成本的信息化更是僅僅依賴于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，某一環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本要想完全實(shí)施成本，還必須經(jīng)過(guò)冗長(zhǎng)的流程，費(fèi)時(shí)費(fèi)力且事倍功半。我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用的成本管理的信息化系統(tǒng)為 ERP，ERP系統(tǒng)是一種信息化程度較高的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，但是 ERP系統(tǒng)有很多的缺陷，ERP系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，注重生產(chǎn)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)，大量的沒(méi)有一定形式的管理流程難以在系統(tǒng)里進(jìn)行，若要對(duì)這些大量的無(wú)固定形式的管理流程在系統(tǒng)里進(jìn)行將會(huì)浪費(fèi)資金和資源，因此，需要利用更加快捷準(zhǔn)確的信息化成本管理系統(tǒng)來(lái)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行管理。

（三）目標(biāo)成本激勵(lì)機(jī)制不健全，管理意識(shí)不足

成本管理，尤其是目標(biāo)成本管理工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)每位員工的通力合作，也需要每一位員工具備相應(yīng)的成本管理意識(shí)。目標(biāo)成本管理是整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)，而不是個(gè)別部門(mén)個(gè)別人的目標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的固有意識(shí)是只有財(cái)務(wù)人員和公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理的制定，關(guān)心目標(biāo)成本的結(jié)果。而目標(biāo)成本具體實(shí)施卻是需要每一個(gè)員工共同參與的，但是這些員工卻沒(méi)有成本管理的意識(shí)，甚至認(rèn)為成本管理與個(gè)人無(wú)關(guān)，在細(xì)節(jié)處不注意成本的節(jié)約，積少成多，這樣就會(huì)增加企業(yè)的成本，對(duì)目標(biāo)成本的結(jié)果產(chǎn)生影響，最終影響目標(biāo)利潤(rùn)。企業(yè)員工管理意識(shí)不足，其根本原因還是目標(biāo)成本激勵(lì)機(jī)制不健全。晉升渠道單一、績(jī)效考核不公平、晉升方式的不合理性，以及晉升時(shí)領(lǐng)導(dǎo)的主觀色彩等都會(huì)影響激勵(lì)機(jī)制的發(fā)揮，因此需要建立起合適的目標(biāo)成本管理激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)員工對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理。

四、解決現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)成本管理問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立完善的目標(biāo)成本管理體系

企業(yè)的成本管理通常應(yīng)遵循四個(gè)原則，分別為融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則、重要性原則。我國(guó)企業(yè)目標(biāo)成本管理系統(tǒng)一般有四個(gè)步驟：計(jì)劃、控制、分析與獎(jiǎng)懲，這樣的系統(tǒng)會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)成本在實(shí)施的過(guò)程中出現(xiàn)很多漏洞。因此，我們需要制定完善的目標(biāo)成本管理體系。制定目標(biāo)成本不僅需要企業(yè)內(nèi)部相關(guān)資料，更要結(jié)合市場(chǎng)大環(huán)境，關(guān)注近期財(cái)務(wù)政策的變化，關(guān)注本行業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展，要對(duì)外界發(fā)展具有預(yù)判性。在綜合內(nèi)部和外部資料之后計(jì)算的目標(biāo)成本更具有可靠性，也更容易達(dá)成，從各方面提升目標(biāo)成本對(duì)外界的防御能力。在對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行過(guò)程控制時(shí)，控制不全面，目前大部分企業(yè)對(duì)目標(biāo)的管理控制僅限于對(duì)產(chǎn)品的加工原材料和人工等方面的控制，在物流費(fèi)、品牌推廣以及營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)等方面的控制不全。因此，在目標(biāo)成本過(guò)程控制方面要加強(qiáng)對(duì)物流品牌推廣以及營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)等方面的成本控制，進(jìn)一步完善整個(gè)目標(biāo)成本管理體系。

（二）利用信息化方式管理企業(yè)目標(biāo)成本

信息化為企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行提供了便利性，使成本數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性大大提升。未來(lái)能將成本管理與云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和人工智能等更加智能現(xiàn)代化的手段相結(jié)合運(yùn)用，那么企業(yè)財(cái)務(wù)核算的速度將會(huì)有質(zhì)的飛躍，并且不降低財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)在已有的信息化核算方式例如會(huì)計(jì)電算化的缺點(diǎn)非常明顯，保密性不強(qiáng)，一個(gè)部門(mén)有多人可使用一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)設(shè)計(jì)也存在缺陷，開(kāi)發(fā)者與使用者不是來(lái)自同一方，信息對(duì)接較為困難，很難設(shè)計(jì)出完全滿足客戶要求的軟件。目標(biāo)成本管理系統(tǒng)與云計(jì)算、數(shù)據(jù)平臺(tái)等大數(shù)據(jù)相結(jié)合，在進(jìn)行數(shù)據(jù)查找時(shí)能很快找到企業(yè)所需要的材料，減少很多不必要的程序和錯(cuò)誤。區(qū)塊鏈也是將來(lái)發(fā)展的重點(diǎn)，由于區(qū)塊鏈具有協(xié)同性和智能化，可以通過(guò)節(jié)點(diǎn)的鏈接支持成本管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，使目標(biāo)成本管理更加便捷，為企業(yè)降低成本，提高勞動(dòng)效率。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展快、輻射范圍廣、影響程度深，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的作用顯著增強(qiáng)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和智能技術(shù)深度融合，不斷提高財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)分析處理能力，會(huì)在一定程度上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)成本的管理。

（三）建立目標(biāo)成本管理業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制

1.建立目標(biāo)成本激勵(lì)機(jī)制

有效的激勵(lì)機(jī)制能夠鼓勵(lì)員工積極為企業(yè)做出貢獻(xiàn)，一方面，它激發(fā)了員工的潛在創(chuàng)造力，幫助其實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值；另一方面，它能夠鼓勵(lì)員工創(chuàng)造更大的效益，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到企業(yè)與員工“雙贏”的目的。不同階層的管理人員對(duì)激勵(lì)的需求也不一樣，高層管理領(lǐng)導(dǎo)一般對(duì)自我實(shí)現(xiàn)價(jià)值的要求比較高，他們不僅僅局限于薪酬激勵(lì)，精神激勵(lì)對(duì)于他們來(lái)說(shuō)能更好地體現(xiàn)自我價(jià)值。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，所處地位越高的人越需要自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)，而基層人員對(duì)生理需求即衣食住行的要求較高，因此薪酬獎(jiǎng)勵(lì)是對(duì)基層最好的激勵(lì)方式。

2 .目標(biāo)成本激勵(lì)機(jī)制的考核

建立目標(biāo)成本激勵(lì)機(jī)制后，就需要對(duì)成本的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展情況，因?yàn)槠髽I(yè)大部分員工在基層工作，他們比領(lǐng)導(dǎo)或者是對(duì)于目標(biāo)成本的制定人員更加清楚自己所在部門(mén)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況，在這樣的環(huán)境下制定出來(lái)的目標(biāo)成本更符合整個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況。全體員工參與目標(biāo)成本管理，可以對(duì)于企業(yè)的目標(biāo)成本管理產(chǎn)生積極影響，提高成本計(jì)劃設(shè)定的可靠性。員工自己參與制定的目標(biāo)成本增強(qiáng)自身的責(zé)任感和使命感也有著積極的作用，有利于員工理解和接受自己的個(gè)人成本計(jì)劃，以便將成本計(jì)劃的控制作為自己的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)在激勵(lì)員工方面扮演著重要的角色，領(lǐng)導(dǎo)者身體力行，自我約束，勤儉節(jié)約，不鋪張浪費(fèi)，基層員工便會(huì)以領(lǐng)導(dǎo)為榜樣，從根本上降低企業(yè)成本，提升企業(yè)成本管理的效率。企業(yè)內(nèi)部的考核方法應(yīng)該是統(tǒng)一的，指標(biāo)必須的可操作的、可相比較的、可量化的。通過(guò)許多目標(biāo)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)可以得出結(jié)論，對(duì)成本緊縮，取消不必要的成本開(kāi)支是目標(biāo)成本管理中重要的一步，按成本實(shí)施結(jié)果獎(jiǎng)懲，員工的個(gè)人利益與目標(biāo)成本管理的結(jié)果緊密聯(lián)系，對(duì)成本節(jié)約效果顯著的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，可以增強(qiáng)員工的成本意識(shí)，把自己代入到成本管理中，把成本節(jié)約形成習(xí)慣，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理。

結(jié)語(yǔ)：

在全球競(jìng)爭(zhēng)激烈和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下，成本管理領(lǐng)域的組織創(chuàng)新發(fā)揮著重要作用，成本管理方法為企業(yè)提供了穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，作為成本管理重要方法之一的目標(biāo)成本管理，能夠幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中降低相關(guān)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。一個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)效益主要取決于正確的成本管理，而成本管理決定了公司的競(jìng)爭(zhēng)地位，因此需要在企業(yè)中全面普及目標(biāo)成本管理。

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院）