萬秀平

隨著信息化時代和市場環(huán)境快速發(fā)展，企業(yè)在進行成本控制管理和經(jīng)濟管理的過程中，將要面對的成本控制風險會大大增加，企業(yè)需要通過應(yīng)用目標成本管理方法進一步完善企業(yè)成本管理體系，在理論和實踐方面提升企業(yè)對外界風險的防御力。通過應(yīng)用目標成本管理，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)擴張規(guī)模速度，企業(yè)可以有計劃地解決將要面臨的企業(yè)風險問題，并通過目標成本管理建立成本控制體系來抵御經(jīng)濟風險。

一、目標成本管理的內(nèi)涵

（一）目標成本管理的定義

目標成本管理就是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過在成本預(yù)測基礎(chǔ)上進行的對目標成本分解、控制、分析、考核、評價等一系列的成本管理工作。目標成本管理的核心就是管理，并通過核算的手段來達到目標效益。通過對成本進行預(yù)算，以及完成后的考核，從而形成一個縱貫整個企業(yè)的目標成本管理體系，這樣就可以在最小的成本下達到最優(yōu)的利潤。目標成本管理法是通過市場調(diào)研等方式，基于產(chǎn)品和市場需求確定銷售價格，更具有一定的競爭優(yōu)勢。目標成本在制定時，一方面要重視企業(yè)內(nèi)部條件比如固定資產(chǎn)、生產(chǎn)設(shè)備等，同時要考慮企業(yè)的外部條件，比如產(chǎn)品市場需求率和相似產(chǎn)品價格等因素。目標成本管理作為成本管理系統(tǒng)的重要組成部分，企業(yè)要在各單位內(nèi)部推行成本管理概念，讓企業(yè)中每一位員工了解成本核算方面的知識，讓經(jīng)濟責任制在企業(yè)中貫穿發(fā)展，在降低企業(yè)運營成本的同時激起員工工作的積極性，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）目標成本管理對企業(yè)發(fā)展的意義

1.合理利用成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的重要途徑之一就是進行有效的成本管理。成本管理全程貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動。在收入一定的情況下，低成本意味著高利潤。對于市場上的大部分企業(yè)，企業(yè)在經(jīng)營過程中必然會產(chǎn)生各種各樣的成本，比如人工成本、基礎(chǔ)設(shè)施成本、原料成本和營銷成本等。目標成本管理通過對企業(yè)各項成本細分化，合理配置企業(yè)資源，減少資源浪費從而避免企業(yè)內(nèi)部資源浪費。良好的目標成本管理可以為成本利用過程提供指導，使企業(yè)合理有規(guī)劃地使用資金，有效降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)生產(chǎn)能力，為公司創(chuàng)造收入、盈利能力和價值，實現(xiàn)公司利益最大化。

2.為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，促進再生產(chǎn)。企業(yè)之間的競爭就是經(jīng)濟之間的競爭，高效的成本管理是提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)實行目標成本管理，要求建立相應(yīng)的控制標準和控制制度，在此基礎(chǔ)上加強各項管理工作，以保證成本控制的有效進行?，F(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場競爭中成為一個自主的主體，就要發(fā)揮積極主動性，增強市場競爭的意識與能力，能在激烈的競爭市場中取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，進而提高企業(yè)的再生產(chǎn)能力，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

3.提高企業(yè)的抗風險能力。隨著經(jīng)濟增長、收入和利潤的增加，企業(yè)不可避免會面臨著成本脫離控制的問題，成本管理不足是大多數(shù)公司存在的問題。通過使用目標成本管理，企業(yè)不論是在面臨全球化、技術(shù)變革、激烈競爭和波動的消費者需求等外部風險，還是企業(yè)內(nèi)部管理變革人員流動等內(nèi)部風險，企業(yè)都有足夠的能力去應(yīng)對。一旦當企業(yè)實際成本超出預(yù)計成本，通過目標成本控制可以及時發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整戰(zhàn)略目標和成本，提高企業(yè)對經(jīng)濟風險的防御力。

二、目標成本管理的實施過程

在產(chǎn)品生產(chǎn)開始之前，對成本和利潤進行規(guī)劃的過程就是目標成本管理的過程。目標成本管理主要分為四個步驟：第一，目標成本的制定。目標成本的制定需要依據(jù)經(jīng)營目標確定銷售額，然后領(lǐng)導者根據(jù)未來的發(fā)展計劃通過經(jīng)營決策確定目標利潤。預(yù)期的銷售額與預(yù)期的利潤之間的差額即為目標成本。第二，目標成本的分解。企業(yè)在確定目標成本之后，其成本管理明確了總目標。通過將目標成本進行分解，可以將成本責任落實到各成本中心，讓整個企業(yè)上下都將目標成本管理作為自己責任的一部分。 由于每個企業(yè)的管理方法和實際經(jīng)營特點不一樣，所以到目前為止沒有統(tǒng)一標準的方法程序來對目標成本進行分解。不同行業(yè)的企業(yè)，要根據(jù)每個行業(yè)的管理要求和本企業(yè)自身的經(jīng)營條件，來選擇適合企業(yè)目標成本的分解方法。第三，目標成本管理的過程控制。目標成本在實施的過程中需要來自各個方面的監(jiān)控，按照事先計劃好的成本來調(diào)節(jié)影響成本費用的各個因素，使企業(yè)各部門在耗費各種材料資源的時候能夠控制在計劃的范圍之內(nèi)。最后，目標成本管理結(jié)果分析和考核。目標成本管理的最后一個環(huán)節(jié)是對結(jié)果的定期分析考核。目標成本管理過程中一個重要的組成部分就是目標成本的分析，企業(yè)可以通過對目標成本的分析，來得到關(guān)于成本計劃的執(zhí)行情況的一個準確的評估，這樣就可以得到成本變化的原因，對企業(yè)以后的經(jīng)營決策以及后續(xù)的目標成本計劃有著重要的參考作用。成本考核可以通過定期的考查以及對實際成本完成的結(jié)果來進行，通過對成本控制能力的多少來判斷責任多少，視情況分別予以獎懲，衡量管理水平的高低，目的是鼓勵那些達到目標成本的部門和個人，也使那些未達到目標的部門和個人有奮起的意識。

三、當前我國企業(yè)目標成本管理中存在的問題

（一）目標成本管理體系不完善

目標成本是一種管理工具，它是一種以企業(yè)成本管理為核心的企業(yè)管理方法。它具體指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，在企業(yè)的成本管理體系中分離出目標成本，用分離出的目標成本來監(jiān)督指導控制成本和費用的發(fā)生。我國很多企業(yè)在實施目標成本管理的，其生產(chǎn)過程主要是由各個單位來實施，但是各個單位只注重某個產(chǎn)品某一環(huán)節(jié)的成本控制，沒有完善的管理體系來對目標成本實施的整個過程進行控制，產(chǎn)品成本的降低并不是體現(xiàn)在某一環(huán)節(jié)成本降低，成本的控制缺乏各部門的協(xié)力合作。如果各單位沒有完善的成本管理體系，那么企業(yè)將很難達到降費提效的目標，只有制定完善合理的目標成本管理機制，才能更好地實現(xiàn)目標成本。

（二）信息化方式落后

在當前的市場大環(huán)境下，信息化經(jīng)濟飛速發(fā)展，各行各業(yè)都已經(jīng)享受到信息化給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的便利性。但在成本管理系統(tǒng)方面，除了現(xiàn)在已經(jīng)存在的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，成本管理信息化趕不上外界信息化的飛速發(fā)展，目標成本的信息化更是僅僅依賴于企業(yè)內(nèi)部，對于現(xiàn)代企業(yè)來說，某一環(huán)節(jié)的目標成本要想完全實施成本，還必須經(jīng)過冗長的流程，費時費力且事倍功半。我國目前大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用的成本管理的信息化系統(tǒng)為 ERP，ERP系統(tǒng)是一種信息化程度較高的財務(wù)系統(tǒng)，但是 ERP系統(tǒng)有很多的缺陷，ERP系統(tǒng)強調(diào)過程控制，注重生產(chǎn)活動的每一環(huán)節(jié)，大量的沒有一定形式的管理流程難以在系統(tǒng)里進行，若要對這些大量的無固定形式的管理流程在系統(tǒng)里進行將會浪費資金和資源，因此，需要利用更加快捷準確的信息化成本管理系統(tǒng)來對目標成本進行管理。

（三）目標成本激勵機制不健全，管理意識不足

成本管理，尤其是目標成本管理工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門每位員工的通力合作，也需要每一位員工具備相應(yīng)的成本管理意識。目標成本管理是整個企業(yè)的目標，而不是個別部門個別人的目標。我國現(xiàn)代企業(yè)的固有意識是只有財務(wù)人員和公司領(lǐng)導負責目標成本管理的制定，關(guān)心目標成本的結(jié)果。而目標成本具體實施卻是需要每一個員工共同參與的，但是這些員工卻沒有成本管理的意識，甚至認為成本管理與個人無關(guān)，在細節(jié)處不注意成本的節(jié)約，積少成多，這樣就會增加企業(yè)的成本，對目標成本的結(jié)果產(chǎn)生影響，最終影響目標利潤。企業(yè)員工管理意識不足，其根本原因還是目標成本激勵機制不健全。晉升渠道單一、績效考核不公平、晉升方式的不合理性，以及晉升時領(lǐng)導的主觀色彩等都會影響激勵機制的發(fā)揮，因此需要建立起合適的目標成本管理激勵機制，促進員工對企業(yè)成本進行管理。

四、解決現(xiàn)代企業(yè)目標成本管理問題的對策

（一）建立完善的目標成本管理體系

企業(yè)的成本管理通常應(yīng)遵循四個原則，分別為融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則、重要性原則。我國企業(yè)目標成本管理系統(tǒng)一般有四個步驟：計劃、控制、分析與獎懲，這樣的系統(tǒng)會導致目標成本在實施的過程中出現(xiàn)很多漏洞。因此，我們需要制定完善的目標成本管理體系。制定目標成本不僅需要企業(yè)內(nèi)部相關(guān)資料，更要結(jié)合市場大環(huán)境，關(guān)注近期財務(wù)政策的變化，關(guān)注本行業(yè)的市場發(fā)展，要對外界發(fā)展具有預(yù)判性。在綜合內(nèi)部和外部資料之后計算的目標成本更具有可靠性，也更容易達成，從各方面提升目標成本對外界的防御能力。在對目標成本進行過程控制時，控制不全面，目前大部分企業(yè)對目標的管理控制僅限于對產(chǎn)品的加工原材料和人工等方面的控制，在物流費、品牌推廣以及營銷活動等方面的控制不全。因此，在目標成本過程控制方面要加強對物流品牌推廣以及營銷活動等方面的成本控制，進一步完善整個目標成本管理體系。

（二）利用信息化方式管理企業(yè)目標成本

信息化為企業(yè)財務(wù)運行提供了便利性，使成本數(shù)據(jù)核算的準確性大大提升。未來能將成本管理與云計算、大數(shù)據(jù)和人工智能等更加智能現(xiàn)代化的手段相結(jié)合運用，那么企業(yè)財務(wù)核算的速度將會有質(zhì)的飛躍，并且不降低財務(wù)核算的準確性?，F(xiàn)在已有的信息化核算方式例如會計電算化的缺點非常明顯，保密性不強，一個部門有多人可使用一個系統(tǒng)，系統(tǒng)設(shè)計也存在缺陷，開發(fā)者與使用者不是來自同一方，信息對接較為困難，很難設(shè)計出完全滿足客戶要求的軟件。目標成本管理系統(tǒng)與云計算、數(shù)據(jù)平臺等大數(shù)據(jù)相結(jié)合，在進行數(shù)據(jù)查找時能很快找到企業(yè)所需要的材料，減少很多不必要的程序和錯誤。區(qū)塊鏈也是將來發(fā)展的重點，由于區(qū)塊鏈具有協(xié)同性和智能化，可以通過節(jié)點的鏈接支持成本管理系統(tǒng)來實現(xiàn)目標，使目標成本管理更加便捷，為企業(yè)降低成本，提高勞動效率。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展快、輻射范圍廣、影響程度深，對企業(yè)經(jīng)濟提質(zhì)增效的作用顯著增強，促進數(shù)字經(jīng)濟和智能技術(shù)深度融合，不斷提高財務(wù)部門的數(shù)據(jù)分析處理能力，會在一定程度上加強對企業(yè)目標成本的管理。

（三）建立目標成本管理業(yè)績考評機制

1.建立目標成本激勵機制

有效的激勵機制能夠鼓勵員工積極為企業(yè)做出貢獻，一方面，它激發(fā)了員工的潛在創(chuàng)造力，幫助其實現(xiàn)自我價值；另一方面，它能夠鼓勵員工創(chuàng)造更大的效益，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達到企業(yè)與員工“雙贏”的目的。不同階層的管理人員對激勵的需求也不一樣，高層管理領(lǐng)導一般對自我實現(xiàn)價值的要求比較高，他們不僅僅局限于薪酬激勵，精神激勵對于他們來說能更好地體現(xiàn)自我價值。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，所處地位越高的人越需要自我價值實現(xiàn)，而基層人員對生理需求即衣食住行的要求較高，因此薪酬獎勵是對基層最好的激勵方式。

2 .目標成本激勵機制的考核

建立目標成本激勵機制后，就需要對成本的實施結(jié)果進行考評。根據(jù)我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展情況，因為企業(yè)大部分員工在基層工作，他們比領(lǐng)導或者是對于目標成本的制定人員更加清楚自己所在部門的實際運轉(zhuǎn)情況，在這樣的環(huán)境下制定出來的目標成本更符合整個企業(yè)的實際情況。全體員工參與目標成本管理，可以對于企業(yè)的目標成本管理產(chǎn)生積極影響，提高成本計劃設(shè)定的可靠性。員工自己參與制定的目標成本增強自身的責任感和使命感也有著積極的作用，有利于員工理解和接受自己的個人成本計劃，以便將成本計劃的控制作為自己的責任。領(lǐng)導在激勵員工方面扮演著重要的角色，領(lǐng)導者身體力行，自我約束，勤儉節(jié)約，不鋪張浪費，基層員工便會以領(lǐng)導為榜樣，從根本上降低企業(yè)成本，提升企業(yè)成本管理的效率。企業(yè)內(nèi)部的考核方法應(yīng)該是統(tǒng)一的，指標必須的可操作的、可相比較的、可量化的。通過許多目標成本管理的成功經(jīng)驗可以得出結(jié)論，對成本緊縮，取消不必要的成本開支是目標成本管理中重要的一步，按成本實施結(jié)果獎懲，員工的個人利益與目標成本管理的結(jié)果緊密聯(lián)系，對成本節(jié)約效果顯著的員工進行獎勵，可以增強員工的成本意識，把自己代入到成本管理中，把成本節(jié)約形成習慣，從而實現(xiàn)目標成本管理。

結(jié)語：

在全球競爭激烈和創(chuàng)新經(jīng)濟發(fā)展的條件下，成本管理領(lǐng)域的組織創(chuàng)新發(fā)揮著重要作用，成本管理方法為企業(yè)提供了穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢，作為成本管理重要方法之一的目標成本管理，能夠幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中降低相關(guān)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。一個公司的經(jīng)濟效益主要取決于正確的成本管理，而成本管理決定了公司的競爭地位，因此需要在企業(yè)中全面普及目標成本管理。

（作者單位：安徽財經(jīng)大學工商管理學院）