張文龍 史雪瑞

【摘 要】 我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)存在制度不夠完善、核算方法較為滯后等問題，已經(jīng)成為影響礦產(chǎn)資源收益優(yōu)化配置的障礙。文章通過分析國際上政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)成果，借鑒IMF礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)模板和EITI收入模板，結(jié)合我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)狀，提出了適合我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)模板及數(shù)據(jù)采集策略。該模板在一定程度上改善了資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益數(shù)據(jù)有限的困境，有助于資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)與國際接軌，為礦產(chǎn)資源收益優(yōu)化配置提供了收入統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 資源開采地政府； 礦產(chǎn)資源收益； 統(tǒng)計(jì)模板

【中圖分類號(hào)】 F810.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）02-0139-08

一、引言

礦產(chǎn)資源收益是資源開采地政府財(cái)政收入的重要來源。資源開采地政府通過資源稅費(fèi)、國有股權(quán)分紅等多種方式獲得礦產(chǎn)資源收益。目前我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的統(tǒng)計(jì)制度與國際標(biāo)準(zhǔn)仍有一定差距，不利于礦產(chǎn)資源收益的合理配置。因此，就礦產(chǎn)資源收益進(jìn)行分類整理，制定標(biāo)準(zhǔn)的礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)模板，對(duì)資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益優(yōu)化配置與資源開采地經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。國際上對(duì)自然資源收益統(tǒng)計(jì)進(jìn)行了相對(duì)深入的研究，對(duì)礦產(chǎn)資源收益的各項(xiàng)類別進(jìn)行了定義，并設(shè)計(jì)了標(biāo)準(zhǔn)模板。我國資源開采地政府的礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)混合在財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)里，且財(cái)政統(tǒng)計(jì)制度相對(duì)薄弱，使礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不完善，資源開采地政府無法對(duì)礦產(chǎn)資源收益作進(jìn)一步分析?；诖?，亟需借鑒國際自然資源收益統(tǒng)計(jì)制度，設(shè)計(jì)適合我國國情的資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)制度。

國際自然資源統(tǒng)計(jì)制度建立較早，統(tǒng)計(jì)制度體系相對(duì)比較完善。Jimenez[ 1 ]根據(jù)《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》（GFSM2001）的收入分類，提出了收集政府自然資源收益數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)模板。Baunsgaard et al.[ 2 ]將收集政府自然資源收入數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)模板進(jìn)行了更新，展示了新的標(biāo)準(zhǔn)模板——EITI收入模板。該模板基于《2014年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》的收入分類，以合理的方法分析相關(guān)數(shù)據(jù)，以跨國可比的格式收集和列報(bào)此類數(shù)據(jù)，便于各國采用。Hinchcliffe et al.[ 3 ]的《國民賬戶自然資源分析指南》使用聯(lián)合國《2008年國民賬戶體系》中的概念，介紹并解釋了一套標(biāo)準(zhǔn)模板表，將指導(dǎo)自然資源國民賬戶的匯編，并為理解自然資源產(chǎn)出和價(jià)格變化的宏觀經(jīng)濟(jì)影響提供了指標(biāo)。2016年管理自然資源財(cái)富專題信托基金資助的代表團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱代表團(tuán)）執(zhí)行了一項(xiàng)技術(shù)援助任務(wù)，以支持蒙古在國民賬戶統(tǒng)計(jì)中改進(jìn)自然資源的計(jì)量和決策，2017年國際貨幣基金組織工作人員小組對(duì)此實(shí)地測(cè)試編寫了報(bào)告[ 4 ]。

我國學(xué)者有關(guān)財(cái)政統(tǒng)計(jì)的研究中很大一部分是通過對(duì)照GFSM2001/2014體系來分析現(xiàn)行政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)體系的不足，并提出相關(guān)改革建議和思路。范立夫等[ 5 ]對(duì)GFSM2001進(jìn)行了解析，并研究了GFSM2001與SNA1993的區(qū)別與聯(lián)系。葛守中[ 6 ]借鑒國際貨幣基金組織《2001政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》構(gòu)建了新的中國政府財(cái)政活動(dòng)分類體系。鄒康[ 7 ]基于國際貨幣基金組織GFSM2001框架，在現(xiàn)有政府統(tǒng)計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情對(duì)政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)體系改革進(jìn)行了研究。國際貨幣基金組織（IMF）出臺(tái)GFSM2014之后，相關(guān)學(xué)者對(duì)新的成果進(jìn)行了追蹤。彭剛和聶富強(qiáng)[ 8 ]對(duì)GFSM2014進(jìn)行了介紹，認(rèn)為新手冊(cè)對(duì)明確我國統(tǒng)計(jì)主體以及統(tǒng)計(jì)客體內(nèi)容等改革方向具有重要參考和借鑒意義。然而，目前國內(nèi)幾乎沒有文獻(xiàn)專門研究資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的統(tǒng)計(jì)制度。由于資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益與其他政府收益沒有明確區(qū)分，也沒有明確的礦產(chǎn)資源收益模板，尚未形成對(duì)資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)制度的專有研究成果，給礦產(chǎn)資源收益數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作帶來極大的影響。

基于此，本文借鑒礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)模板[ 1 ]和EITI收入模板，并通過與國民賬戶中自然資源分析指南[ 3 ]的對(duì)比，提出適合我國國情的資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)模板。該模板明確了資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的具體內(nèi)容，可以極大地降低資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)制度的設(shè)計(jì)成本，提升資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的配置效率，有助于資源開采地政府對(duì)礦產(chǎn)資源收益進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。本文同時(shí)提出礦產(chǎn)資源收益相關(guān)數(shù)據(jù)的采集策略，為做好數(shù)據(jù)收集、處理、記錄及核對(duì)等相關(guān)工作提供了借鑒，以保證從源頭上盡量減少數(shù)據(jù)的重復(fù)統(tǒng)計(jì)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。通過收集資源開采地政府礦產(chǎn)資源收入數(shù)據(jù)識(shí)別收入來源，選取最適宜的財(cái)政工具，提高收入預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，將資源開采地政府礦產(chǎn)資源相關(guān)收入與相應(yīng)的生產(chǎn)、利潤和出口數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，使各資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的國際比較成為可能。

本文的邊際貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在：一是總結(jié)了國際政府自然資源收益統(tǒng)計(jì)的演變，分析了我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)的差距；二是根據(jù)我國政府礦產(chǎn)資源稅收和非稅收的相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)了適合我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)模板；三是結(jié)合我國現(xiàn)狀，對(duì)數(shù)據(jù)的采集、處理、記錄和核實(shí)等方面提出了相應(yīng)的建議。

本文隨后內(nèi)容如下：第二部分描述國民經(jīng)濟(jì)核算、政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)和自然資源收益統(tǒng)計(jì)的演變，第三部分主要介紹我國政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的發(fā)展和資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)狀及改進(jìn)方法，第四部分結(jié)合我國對(duì)各項(xiàng)收益的規(guī)定探討適合我國國情的標(biāo)準(zhǔn)模板并提出收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采集策略，第五部分是結(jié)論與建議。

二、資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)國際現(xiàn)狀

（一）政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的演變

1953年，聯(lián)合國發(fā)布了SNA1953，標(biāo)志著國民經(jīng)濟(jì)核算體系的正式建立。1993年和2008年兩次對(duì)SNA進(jìn)行更新，解決了實(shí)踐中出現(xiàn)的一些問題。聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)委員會(huì)（UNSC）采用的國民賬戶國際統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的最新版本是《2008年國民賬戶體系》（SNA2008）[ 9 ]。SNA是國民經(jīng)濟(jì)核算領(lǐng)域的權(quán)威指南，是各國核算其國民收入的重要指南。目前世界上大多數(shù)國家在借鑒SNA2008的基礎(chǔ)上建立了本國的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，編制了符合本國國情的國民經(jīng)濟(jì)核算指南。

政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)核算體系（A System of Government Finance Statistics，簡(jiǎn)稱GFS），是從經(jīng)濟(jì)角度反映一個(gè)政府治理國家、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行情況的多功能體系[ 10-11 ]。1974年6月，國際貨幣基金組織編制了《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)：草稿》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)核算體系GFS的創(chuàng)立。1977年國際貨幣基金組織出版了第一本《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》，匯集了很多國家對(duì)GFS進(jìn)行廣泛實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和成果。此后，這一年鑒每年出版發(fā)行。1985年，國際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)專家根據(jù)10年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)GFS進(jìn)行了修訂，并于1986年出版了修訂版——《1986年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》（GFSM1986）。該修訂版涉及政府行為統(tǒng)計(jì)的匯編，主要是統(tǒng)計(jì)適合分析、規(guī)劃和政策確定的數(shù)據(jù)，選擇和統(tǒng)計(jì)有關(guān)政府財(cái)政的數(shù)據(jù)，有助于分析政府運(yùn)作及對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的影響。1990—1992年，國際貨幣基金組織在積極參加SNA修訂的同時(shí)，密切配合，進(jìn)一步修訂了GFS，不僅使GFS更為完善，而且在與SNA的分工協(xié)調(diào)方面取得非常有效的進(jìn)展。1993年版SNA出版后不久，1993版GFS也面世。

《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》（GFSM2001）更新了1986年GFSM制定的財(cái)務(wù)分析所需統(tǒng)計(jì)資料的國際公認(rèn)指南，描述了一個(gè)綜合政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)（GFS）系統(tǒng)，該系統(tǒng)盡可能與1993年國民賬戶體系協(xié)調(diào)一致，盡可能與國際公認(rèn)的其他宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)，符合支持財(cái)政分析的目標(biāo)?！?014年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》（GFSM2014）更新了2001年GFSM建立的財(cái)務(wù)分析所需統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的國際公認(rèn)指南，確立了財(cái)政分析的最新宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)框架[ 9 ]。這些手冊(cè)和指南考慮近年來重要的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并涉及對(duì)各種類型事件記錄和處理方法的改進(jìn)。

（二）政府自然資源收益統(tǒng)計(jì)演變

政府自然資源收入占政府財(cái)政收入的很大一部分，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，IMF對(duì)政府自然資源收入的統(tǒng)計(jì)進(jìn)行了深入的研究。

Jimenez[ 1 ]根據(jù)《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》（GFSM2001）的收入分類，提出了收集政府自然資源收入數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)模板。該模板提供了自然資源收入的實(shí)際定義，按照相似的格式收集各國政府自然資源收入數(shù)據(jù)，從而使跨國比較成為可能。模板允許對(duì)（GFSM2001）每一類別下自然資源收入報(bào)告的數(shù)據(jù)與每一相應(yīng)類別總收入報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)。Baunsgaard et al.[ 2 ]總結(jié)了收集政府自然資源收入數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)模板的新情況，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)模板進(jìn)行了實(shí)地測(cè)試，證實(shí)了該模板的可行性，并基于國際社會(huì)協(xié)商和實(shí)地測(cè)試結(jié)果更新了標(biāo)準(zhǔn)模板。由于自然資源產(chǎn)品定義的改進(jìn)需要額外的信息，且不易獲得，標(biāo)準(zhǔn)模板中沒有包含對(duì)采礦業(yè)自然資源產(chǎn)品定義的任何更改，標(biāo)準(zhǔn)模板的類別和子類別提供的詳細(xì)程度足以滿足分析需求。

開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)模板是為了促進(jìn)自然資源富集經(jīng)濟(jì)體的財(cái)政政策制定和分析，該模板還支持基金組織的監(jiān)督工作，因?yàn)樗峁┝双@取數(shù)據(jù)的途徑，有助于更詳細(xì)地評(píng)估資源富集經(jīng)濟(jì)體的財(cái)政狀況。各個(gè)國家自然資源收入的定義有差別，需要根據(jù)各國實(shí)際進(jìn)行調(diào)整，以充分反映不同的法律和體制安排，從而全面完整地統(tǒng)計(jì)政府自然資源收入數(shù)據(jù)。

（三）自然資源收益統(tǒng)計(jì)的國際應(yīng)用

2017年IMF工作小組編寫的蒙古技術(shù)援助報(bào)告顯示，代表團(tuán)2016年9月5日至2016年9月9日?qǐng)?zhí)行了一項(xiàng)技術(shù)援助任務(wù)，以支持蒙古國家統(tǒng)計(jì)局在國民賬戶統(tǒng)計(jì)中改進(jìn)自然資源的計(jì)量和決策[ 4 ]。就蒙古而言，自然資源產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)力，因此確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和詳細(xì)是非常重要的。

國際貨幣基金組織自然資源產(chǎn)業(yè)模板草案適用于蒙古的情況，并提供了重要信息。該模板在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)框架中匯集了一系列指標(biāo)，顯示了一系列經(jīng)濟(jì)變量，包括生產(chǎn)、出口、就業(yè)、投資和融資以及它們之間的聯(lián)系，從而有利于決策者作出更加有用的決策。如果能獲得更多國家的數(shù)據(jù)，就有可能與其他國家進(jìn)行比較。

代表團(tuán)與蒙古企業(yè)通過協(xié)商進(jìn)行了改進(jìn)，并提供相關(guān)指導(dǎo)，確保各種數(shù)據(jù)來源與自然資源交易的一致性，深入了解各種不同的合同安排和會(huì)計(jì)做法，比較不同數(shù)據(jù)來源提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，與最大的企業(yè)進(jìn)行面對(duì)面訪問，以提高積極性、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和準(zhǔn)確性，并與蒙古海關(guān)、銀行和財(cái)政部進(jìn)行了討論，提出建議改善這些利益相關(guān)方之間的協(xié)調(diào)。

代表團(tuán)發(fā)現(xiàn)，該模板在蒙古是可行的，實(shí)地測(cè)試表明能系統(tǒng)地展示資源開采行業(yè)的數(shù)據(jù)?？煽康膰褓~戶統(tǒng)計(jì)為經(jīng)濟(jì)分析和決策提供了信息，還為私營部門、外國投資者、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和一般公眾提供了重要的決策投入，同時(shí)為基金組織的監(jiān)督和國內(nèi)政策提供信息。

三、我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)

（一）我國財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)實(shí)踐

我國政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)工作由財(cái)政部負(fù)責(zé)，地方各級(jí)政府部門負(fù)責(zé)編制本級(jí)政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)報(bào)表，財(cái)政部負(fù)責(zé)中央政府財(cái)政狀況的統(tǒng)計(jì)和全國財(cái)政狀況的統(tǒng)計(jì)匯總。在財(cái)政部?jī)?nèi)部，主要是綜合部門、預(yù)算部門、國庫部門分工協(xié)作，進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、分類、整理，根據(jù)政策需要提供各式統(tǒng)計(jì)報(bào)告。

我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)政統(tǒng)計(jì)制度是在借鑒蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上形成的（劉立佳等，2022），后來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)镚FS（1986）體系。為適應(yīng)財(cái)政管理和實(shí)踐中的新情況又經(jīng)過了多次改進(jìn)，2007年開始實(shí)行政府收支分類的全面改革。2014年起按照全口徑預(yù)算管理，分列四類預(yù)算收支科目，分別為公共財(cái)政預(yù)算收支科目、政府性基金預(yù)算收支科目、國有資本經(jīng)營預(yù)算收支科目、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算收支科目[ 12 ]。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈2022年政府收支分類科目〉的通知》，一般公共預(yù)算科目包括稅收收入和非稅收入等。其中稅收收入包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、關(guān)稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅和其他稅收收入等，非稅收入包括罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、捐贈(zèng)收入和其他收入等。

學(xué)術(shù)界對(duì)建立我國宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)體系進(jìn)行了深入研究，已經(jīng)建立起與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系。但在整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)體系中，對(duì)政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的研究還相對(duì)薄弱，各個(gè)項(xiàng)目類別比較繁雜零散，給我國財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)帶來阻礙。

（二）我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)現(xiàn)狀

礦產(chǎn)資源收益在我國財(cái)政收入中占據(jù)一定份額，對(duì)資源開采地政府尤為重要。我國目前資源開采地政府的礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)混合在財(cái)政收益統(tǒng)計(jì)里，資源開采地政府無法對(duì)礦產(chǎn)資源收益進(jìn)行進(jìn)一步分析，再加上財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)本身存在數(shù)據(jù)繁雜等問題，嚴(yán)重影響了資源開采地政府對(duì)礦產(chǎn)資源收益的優(yōu)化配置。

我國礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)存在的問題主要體現(xiàn)在：（1）礦產(chǎn)資源企業(yè)各項(xiàng)稅收和非稅收沒有同其他企業(yè)區(qū)分，沒有單獨(dú)的礦產(chǎn)資源企業(yè)統(tǒng)計(jì)模板，有些稅目沒有列出或界定不明，沒有進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)[ 13 ]。（2）僅依靠財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)不能很直觀地反映出資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的狀況，不利于政府作出高效的礦產(chǎn)資源收益分配決策。（3）基層統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)不夠健全，統(tǒng)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升，上報(bào)數(shù)據(jù)沒有詳實(shí)的依據(jù)，從而影響礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，最終影響資源開采地政府決策的科學(xué)性。（4）各資源開采地沒有一致的統(tǒng)計(jì)規(guī)范，無法進(jìn)行資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的相互比較，礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)與國際標(biāo)準(zhǔn)存在差距，也無法比較。

統(tǒng)計(jì)信息的準(zhǔn)確性已經(jīng)成為社會(huì)各界廣為關(guān)注的問題[ 14 ]，資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的公開信息有限，一方面不利于公眾監(jiān)督，給數(shù)據(jù)核查帶來阻礙；另一方面風(fēng)險(xiǎn)信息滯后，無法及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，不利于資源開采地政府依據(jù)這些信息做出決策，從而影響資源收益配置效率。

（三）我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)改進(jìn)

我國幾乎沒有資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)的相關(guān)研究，為了更好地與世界各國進(jìn)行比較，全面了解我國政府礦產(chǎn)資源收益和其他國家的差異，制定一致的統(tǒng)計(jì)模板迫在眉睫。EITI收入模板是經(jīng)過不斷探索得到的，適用于政府統(tǒng)計(jì)采礦業(yè)向政府支付的款項(xiàng)，較好地滿足了政府自然資源收益統(tǒng)計(jì)的需求。因此，我國可借鑒該模板對(duì)資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

目前不同的國家礦產(chǎn)資源有償使用制度存在差異。如一些國家只對(duì)礦業(yè)開發(fā)企業(yè)征收所得稅和采掘稅[ 15 ]，另一些國家只對(duì)礦業(yè)開發(fā)企業(yè)征收所得稅，我國對(duì)礦業(yè)既征收增值稅和所得稅又征收資源稅。EITI模板中部分項(xiàng)目和國際上的定義有些差異，本文結(jié)合我國對(duì)稅收和非稅收的定義，通過與（GFSM2001）相關(guān)收入類別進(jìn)行對(duì)比，找到與國際相同或相近的定義，對(duì)每一個(gè)與EITI收入模板相對(duì)應(yīng)的類別進(jìn)行梳理和比較，并在EITI模板基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以符合國際公認(rèn)準(zhǔn)則的格式匯總，更好地呈現(xiàn)資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益信息，發(fā)揮統(tǒng)計(jì)功能。

通過改進(jìn)可有效地將資源開采地政府礦產(chǎn)資源收入與其他政府收入分開，便于各資源開采地政府間礦產(chǎn)資源收益的比較以及資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的國際比較，有利于資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的合理分配。

四、資源開采地政府礦產(chǎn)資源收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集模板與策略

（一）資源開采地政府礦產(chǎn)資源收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集模板

《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》描述了一個(gè)綜合統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，涵蓋了概念、定義、分類和會(huì)計(jì)規(guī)則，并提供了一個(gè)全面的分析框架，在此框架內(nèi)，可以對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)，并以適合分析、規(guī)劃和政策確定的形式呈現(xiàn)。EITI收入模板適用于資源開采地政府統(tǒng)計(jì)當(dāng)?shù)夭删驑I(yè)（定義為石油、天然氣和采礦部門）向政府支付的款項(xiàng)，包括自然資源企業(yè)要報(bào)告的詳細(xì)收入類別及特定代碼，能夠?qū)⒏鞣N詳細(xì)類別與單個(gè)自然資源企業(yè)報(bào)告的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來。本研究基于《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》，整理我國現(xiàn)行稅收制度及相關(guān)辦法，通過對(duì)比國際和國內(nèi)各項(xiàng)類別的定義，將我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益記錄到模板相應(yīng)的類別中。

資源開采地政府單位的收入主要有四種來源：政府單位征收的稅收和其他強(qiáng)制轉(zhuǎn)讓的收入、資產(chǎn)所有權(quán)產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)收入、商品和服務(wù)的銷售以及從其他單位收到的自愿轉(zhuǎn)讓。礦產(chǎn)資源屬于國家所有，資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益主要通過征收稅收或者非稅收入來獲得。稅收收入是政府收入的主要部分，它是由向政府部門的強(qiáng)制轉(zhuǎn)移形成的。非稅收入由所有其他類型的收入合并而成。社會(huì)貢獻(xiàn)是雇主代表員工或員工、個(gè)體、非就業(yè)者代表本人實(shí)際或估算的收入，以確保繳款人、受撫養(yǎng)人或遺屬享有社會(huì)福利。贈(zèng)款是政府單位從其他政府單位或國際組織收到的非有償轉(zhuǎn)讓?？赡苁盏降钠渌愋偷姆嵌愂杖胧橇P款、懲罰、沒收、司法程序產(chǎn)生的和解、贈(zèng)款以外的自愿轉(zhuǎn)讓和現(xiàn)有貨物的銷售收入。

1.稅收。根據(jù)《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》，稅收主要分為收入、利潤和資本利得稅，工資稅和勞動(dòng)力稅，財(cái)產(chǎn)稅，商品和服務(wù)稅，國際貿(mào)易和交易稅，其他稅收六個(gè)部分。其中財(cái)產(chǎn)稅主要包括不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)常稅，凈財(cái)富經(jīng)常稅，遺產(chǎn)、繼承和贈(zèng)與稅，金融和資本交易稅，其他非經(jīng)常性財(cái)產(chǎn)稅，以及其他財(cái)產(chǎn)稅。商品和服務(wù)稅主要包括商品和服務(wù)的一般稅、消費(fèi)稅、財(cái)政壟斷利潤、特定服務(wù)稅、商品使用/使用商品或進(jìn)行活動(dòng)許可的稅、其他商品和服務(wù)稅。國際貿(mào)易和交易稅主要包括海關(guān)和其他進(jìn)口關(guān)稅、出口稅、進(jìn)出口壟斷利潤、交易利潤、交易稅收、國際貿(mào)易和交易的其他稅。其他稅收主要包括根據(jù)上述稅目所述的稅基以外的一個(gè)或多個(gè)稅基征收的稅收收入。

國際與國內(nèi)對(duì)比，我國礦產(chǎn)資源企業(yè)依法繳納的企業(yè)所得稅和石油特別收益金歸于收入、利潤和資本利得稅這一項(xiàng)目。企業(yè)所得稅記錄的金額是EITI收入模板類別收入、利潤和資本利得普通稅（1112E1）的一部分，石油特別收益金記錄的金額是EITI收入模板類別收入、利潤和資本利得特別稅（1112E2）的一部分。耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅歸于財(cái)產(chǎn)稅這一項(xiàng)目，記錄的金額是EITI收入模板類別財(cái)產(chǎn)稅（113E）的一部分。增值稅、資源稅、車船稅和環(huán)境保護(hù)稅歸于商品和服務(wù)稅這一項(xiàng)目，增值稅記錄的金額是EITI收入模板類別商品和服務(wù)的一般稅（增值稅、銷售稅、流轉(zhuǎn)稅）（1141E）的一部分，資源稅記錄的金額是EITI收入模板類別執(zhí)照費(fèi)（114521E）的一部分，車船稅記錄的金額是EITI收入模板類別機(jī)動(dòng)車稅（11451E）的一部分，環(huán)境保護(hù)稅記錄的金額是EITI收入模板類別排放和污染稅（114522E）的一部分。進(jìn)口稅和出口稅歸于國際貿(mào)易和交易稅這一項(xiàng)目，進(jìn)口稅記錄的金額是EITI收入模板類別關(guān)稅和其他進(jìn)口稅（1151E）的一部分，出口稅記錄的金額是EITI收入模板類別出口稅（1152E）的一部分。印花稅、教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅歸于其他稅收這一項(xiàng)目，記錄的金額是EITI收入模板類別自然資源公司應(yīng)繳納的其他稅款（116E）的一部分。

2.社會(huì)貢獻(xiàn)。根據(jù)《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》社會(huì)貢獻(xiàn)分為社會(huì)保障貢獻(xiàn)或其他社會(huì)保障貢獻(xiàn)。

3.贈(zèng)款。EITI模板中沒有列此項(xiàng)目。

4.其他收入。根據(jù)《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》，除上述之外，資源開采地政府收入還包括財(cái)產(chǎn)收入、商品和服務(wù)的銷售以及其他各種收入。財(cái)產(chǎn)收入主要包括利息、分紅、準(zhǔn)公司收入的提款、歸屬于投保人的財(cái)產(chǎn)收入或租金。商品和服務(wù)的銷售主要包括市場(chǎng)設(shè)施的銷售、行政費(fèi)用、非市場(chǎng)設(shè)施的附帶銷售、估算的商品和服務(wù)的銷售。

國際與國內(nèi)對(duì)比，我國礦產(chǎn)資源企業(yè)給政府的股息、礦業(yè)權(quán)出讓收益、礦業(yè)權(quán)占用費(fèi)和水資源費(fèi)歸于財(cái)產(chǎn)收入這一項(xiàng)目，股息記錄的金額是EITI收入模板類別來自國有企業(yè)（1412E1）的一部分，礦業(yè)權(quán)出讓收益和礦業(yè)權(quán)占用費(fèi)記錄的金額是EITI收入模板類別許可稅（1415E1）的一部分，水資源費(fèi)記錄的金額是EITI收入模板類別其他租金支付（1415E5）的一部分。土地復(fù)墾費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)和行政費(fèi)用歸于商品和服務(wù)的銷售這一項(xiàng)目，土地復(fù)墾費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)和森林植被恢復(fù)費(fèi)記錄的金額是EITI收入模板類別政府單位銷售商品和服務(wù)（1421E）的一部分，需要繳納的政府服務(wù)行政費(fèi)用記錄的金額是EITI收入模板類別政府服務(wù)行政費(fèi)用（1422E）的一部分。罰款或罰金歸于罰款、處罰和沒收這一項(xiàng)目，記錄的金額是EITI收入模板類別罰款、罰金和沒收（143E）的一部分。饋贈(zèng)和自愿捐贈(zèng)歸于贈(zèng)款以外的自愿轉(zhuǎn)移這一項(xiàng)目，記錄的金額是EITI收入模板類別向政府自愿轉(zhuǎn)移（捐贈(zèng)）（144E1）的一部分。

具體如表1所示。

（二）資源開采地政府礦產(chǎn)資源收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的采集策略

當(dāng)前資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)制度有待完善，為規(guī)范礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)秩序，加強(qiáng)管理，提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，政府需積極嘗試并利用各種途徑和方法提高礦產(chǎn)資源收益分配效率。

1.資源開采地政府應(yīng)當(dāng)明確礦產(chǎn)資源收益各級(jí)部門的權(quán)責(zé)定位，做好資源開采地政府稅務(wù)部門、財(cái)政部門及統(tǒng)計(jì)部門之間的協(xié)調(diào)，便于數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計(jì)。根據(jù)2016年《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，資源開采地政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)，各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。

2.資源開采地政府?dāng)?shù)據(jù)收集相關(guān)部門應(yīng)每年為資源開采地政府部門收集關(guān)于礦產(chǎn)資源收入的數(shù)據(jù)，要涵蓋政府從礦產(chǎn)資源企業(yè)獲得的大部分收入，側(cè)重于直接來自生產(chǎn)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品企業(yè)的收入。資源開采地政府相關(guān)部門首先可以根據(jù)稅務(wù)登記確定具體礦產(chǎn)企業(yè)及該企業(yè)所屬行業(yè)，做好相關(guān)開采產(chǎn)品的分類；其次根據(jù)稅務(wù)部門對(duì)相關(guān)礦產(chǎn)企業(yè)征收的收入，深入了解各企業(yè)不同的合同安排和會(huì)計(jì)做法，并與相應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)和利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來提高收入的準(zhǔn)確性；最后運(yùn)用模板將資源開采地政府礦產(chǎn)資源收入分類劃分，并按照相應(yīng)類別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以便更好地衡量資源開采地政府礦產(chǎn)資源的收益。

3.為了避免有些機(jī)構(gòu)不了解礦產(chǎn)資源企業(yè)相關(guān)經(jīng)營的稅費(fèi)繳納情況，資源開采地政府可以讓熟悉財(cái)政業(yè)務(wù)的部門（財(cái)政部門或統(tǒng)計(jì)部門）負(fù)責(zé)編制模板，而讓其他政府部門負(fù)責(zé)監(jiān)督這些實(shí)體企業(yè)。

4.資源開采地政府?dāng)?shù)據(jù)收集相關(guān)部門應(yīng)做好礦產(chǎn)資源收益數(shù)據(jù)的核對(duì)工作，比較不同的數(shù)據(jù)來源以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量[ 16 ]；加強(qiáng)對(duì)相關(guān)統(tǒng)計(jì)人員的培訓(xùn)，提升基層人員專業(yè)能力；加強(qiáng)資源開采地政府各級(jí)部門稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，以便統(tǒng)計(jì)人員采用現(xiàn)代化手法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，使其更加清晰具體[ 17 ]。

5.礦產(chǎn)資源富集地區(qū)政府可以選擇一個(gè)合適的縣級(jí)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)，通過運(yùn)用統(tǒng)計(jì)模板實(shí)施采集策略，發(fā)現(xiàn)存在的不足之處，并在試點(diǎn)基礎(chǔ)上解決面臨的重點(diǎn)問題，同時(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定相適應(yīng)的資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)制度。

五、結(jié)論與建議

本文通過對(duì)比國際資源開采地政府自然資源收益統(tǒng)計(jì)現(xiàn)狀與我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)現(xiàn)狀，分析了我國資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)存在的問題，并提出改進(jìn)建議。此外，借鑒IMF（2014）礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)模板和EITI收入模板，分析了我國目前資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益的主要項(xiàng)目，設(shè)計(jì)了資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益統(tǒng)計(jì)模板，最后提出了資源開采地政府礦產(chǎn)資源收入數(shù)據(jù)的采集策略。

國際上已有相關(guān)的資源開采地政府自然資源收益統(tǒng)計(jì)，但國內(nèi)幾乎沒有，本文設(shè)計(jì)了相關(guān)的模板并提出如下建議：（1）政府應(yīng)明確資源開采地政府各級(jí)部門間的權(quán)責(zé)定位，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門、財(cái)政部門及統(tǒng)計(jì)部門的關(guān)系；（2）資源開采地政府?dāng)?shù)據(jù)收集相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)稅務(wù)登記確定具體礦產(chǎn)企業(yè)及該企業(yè)所屬行業(yè)，做好企業(yè)相關(guān)開采產(chǎn)品的分類，做好資源開采地政府礦產(chǎn)資源收益數(shù)據(jù)的核對(duì)工作，深入了解各企業(yè)不同的合同安排和會(huì)計(jì)做法，比較不同的數(shù)據(jù)來源，以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量；（3）礦產(chǎn)資源富集地區(qū)政府可以選擇合適的區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況制定相適應(yīng)的礦產(chǎn)資源企業(yè)模板草案，進(jìn)行實(shí)地測(cè)試，發(fā)現(xiàn)需要注意的問題并進(jìn)行改進(jìn)及推廣。

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