鄧菊秋 王婷芳 楊加裕

[摘要]黨的二十大指出，要深入推進(jìn)能源革命，加強(qiáng)煤炭清潔高效利用，加快規(guī)劃建設(shè)新型能源體系。作為常見的環(huán)境管控工具，環(huán)境稅費(fèi)能否誘發(fā)企業(yè)綠色創(chuàng)新行為，學(xué)術(shù)界有不同的觀點(diǎn)。文章利用我國(guó)重污染行業(yè)上市公司2012—2018年的數(shù)據(jù)，對(duì)環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是否誘發(fā)了企業(yè)綠色創(chuàng)新行為進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。結(jié)果表明當(dāng)期的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平顯著地提升了重污染企業(yè)下期綠色創(chuàng)新程度，且該促進(jìn)作用對(duì)國(guó)有重污染企業(yè)較為明顯。據(jù)此，提出激發(fā)企業(yè)綠色創(chuàng)新動(dòng)力、提升企業(yè)綠色創(chuàng)新能力、強(qiáng)化環(huán)境稅費(fèi)及企業(yè)綠色創(chuàng)新監(jiān)督管理等，以期為地方促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新行為提供參考。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅費(fèi)；重污染企業(yè)；綠色創(chuàng)新

[中圖分類號(hào)]F812.42；F273 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1008—0694（2023）02—0072-09

[作者]鄧菊秋教授博士生導(dǎo)師四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院成都 610065

王婷芳碩士研究生四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院成都610065

楊加裕博士研究生四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院成都610065

黨的二十大強(qiáng)調(diào)，要積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和，立足我國(guó)能源資源稟賦，堅(jiān)持先立后破，有計(jì)劃分步驟實(shí)施碳達(dá)峰行動(dòng)，深入推進(jìn)能源革命，加強(qiáng)煤炭清潔高效利用，加快規(guī)劃建設(shè)新型能源體系，積極參與應(yīng)對(duì)氣候變化全球治理。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，不僅需要充分發(fā)揮市場(chǎng)的力量，也離不開政府的引導(dǎo)作用。環(huán)境稅作為一種基于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)型環(huán)境規(guī)制，是目前國(guó)際上普遍采用的、用于引導(dǎo)企業(yè)綠色創(chuàng)新的一種誘導(dǎo)手段。

企業(yè)綠色創(chuàng)新活動(dòng)受到諸多因素影響，學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境稅在實(shí)踐中能否誘導(dǎo)企業(yè)綠色創(chuàng)新有不同觀點(diǎn)。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為征收環(huán)保稅會(huì)提高企業(yè)成本，減少利潤(rùn)，在有限資本的條件下，會(huì)妨礙企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)。而“波特假說”則認(rèn)為適當(dāng)?shù)沫h(huán)境規(guī)制將激勵(lì)企業(yè)綠色技術(shù)革新，而綠色技術(shù)革新的經(jīng)濟(jì)成果可以抵消環(huán)境稅收，彌補(bǔ)綠色創(chuàng)新投入等成本，從而為企業(yè)增加利潤(rùn)。重污染企業(yè)與普通企業(yè)相比具有更高的污染物排放量和環(huán)境稅稅收成本，探究環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平能否誘發(fā)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新行為具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，有利于為我國(guó)制定綠色稅收政策、引導(dǎo)企業(yè)綠色創(chuàng)新、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展提供決策參考。

一、文獻(xiàn)綜述

綠色創(chuàng)新，最初是指綠色技術(shù)創(chuàng)新。綠色技術(shù)是指所有與環(huán)境改善有關(guān)的技術(shù)，包括避免或者減少污染、節(jié)約利用資源的技術(shù)、工藝和產(chǎn)品等，強(qiáng)調(diào)綠色技術(shù)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)受到充分的重視和鼓勵(lì)（）。Driessen P等（2002）認(rèn)為綠色創(chuàng)新應(yīng)包含所有能夠產(chǎn)生重大環(huán)境效益的創(chuàng)新（2）。Chen Y.S等（2006）將綠色創(chuàng)新定義為與綠色產(chǎn)品相關(guān)的硬件和軟件創(chuàng)新，包括涉及節(jié)能、污染防治、廢物回收、綠色產(chǎn)品設(shè)計(jì)、環(huán)境管理等方面的技術(shù)創(chuàng)新（3）。世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織（WIPO）推出的國(guó)際專利分類綠色清單是目前對(duì)綠色創(chuàng)新最為具體和全面的定義，該清單將綠色創(chuàng)新技術(shù)與具體的綠色專利號(hào)一一對(duì)應(yīng)，涵蓋了幾乎所有與環(huán)境相關(guān)的污染物處理技術(shù)、資源節(jié)約利用技術(shù)以及減緩氣候變化的相關(guān)技術(shù)，并對(duì)每一類包含的相關(guān)技術(shù)綠色專利分類號(hào)進(jìn)行了列舉和詳細(xì)說明。

影響企業(yè)綠色創(chuàng)新的因素主要有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、環(huán)境規(guī)制、金融和企業(yè)內(nèi)部因素等。環(huán)境稅費(fèi)（環(huán)境規(guī)制）也是影響企業(yè)綠色創(chuàng)新的重要因素之一。關(guān)于環(huán)境稅費(fèi)對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新影響的研究大致可以分為兩類：第一，環(huán)境稅費(fèi)對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新具有促進(jìn)作用。Lanjouw J.O等（1996）利用環(huán)保支出和環(huán)境技術(shù)專利數(shù)據(jù)，證實(shí)隨著環(huán)境成本的提高，環(huán)境技術(shù)專利數(shù)量也隨之增加。Tobias等（2018）研究了政府稅收和補(bǔ)貼對(duì)綠色產(chǎn)品創(chuàng)新的作用，指出政策可能通過直接刺激綠色產(chǎn)品、服務(wù)的供應(yīng)或需求間接影響綠色產(chǎn)品創(chuàng)新，并根據(jù)奧地利、德國(guó)和瑞士這三個(gè)國(guó)家的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，稅收和法規(guī)的復(fù)雜性與綠色產(chǎn)品創(chuàng)新負(fù)相關(guān)，但對(duì)于技術(shù)非常先進(jìn)和具有高度財(cái)務(wù)意識(shí)的公司，稅收的負(fù)面影響作用較?。?）。于連超等（2019）的研究表明環(huán)境稅能夠倒逼企業(yè)綠色創(chuàng)新，但具有滯后性（6]。吳勛等（2019）研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境稅收通過加大企業(yè)環(huán)保投資改善環(huán)境質(zhì)量。第二，環(huán)境稅會(huì)阻礙企業(yè)綠色創(chuàng)新。Chin—trakarn（2008）對(duì)美國(guó)制造業(yè)的研究顯示對(duì)污染排放的控制使環(huán)境技術(shù)專利的研發(fā)缺乏資金（8；賀娜等（2018）認(rèn)為類環(huán)保稅和廣義環(huán)保稅由于稅負(fù)過高，擠出效應(yīng)大于激勵(lì)效應(yīng)，對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新存在負(fù)面效應(yīng)）。

近年來，研究我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)與企業(yè)綠色創(chuàng)新的文獻(xiàn)逐漸增多，但針對(duì)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新行為的研究較少，并且現(xiàn)有文獻(xiàn)大多使用專利數(shù)量衡量綠色創(chuàng)新。實(shí)際上，專利數(shù)量是評(píng)價(jià)企業(yè)創(chuàng)新的指標(biāo)。本文研究環(huán)境稅費(fèi)對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響機(jī)理及其效果，采用中等口徑的環(huán)境稅費(fèi)指標(biāo)（排污費(fèi)或環(huán)保稅和資源稅）來衡量環(huán)保稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，采用綠色專利授權(quán)量來衡量企業(yè)綠色創(chuàng)新水平，著重探討環(huán)境稅費(fèi)能否促進(jìn)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新，以期為完善環(huán)保稅的稅制和征管制度提供決策參考。

二、環(huán)境稅費(fèi)與綠色創(chuàng)新的現(xiàn)狀

1.環(huán)境稅費(fèi)的現(xiàn)狀

我國(guó)1979年開始征收排污費(fèi)，按照“污染者付費(fèi)”的原則，對(duì)排放“三廢”的企業(yè)征收排污費(fèi)。2018年改征環(huán)境保護(hù)稅。除環(huán)境保護(hù)稅外，我國(guó)還有多個(gè)稅種都涉及環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容，如資源稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和關(guān)稅中涉及對(duì)環(huán)境有害產(chǎn)品和行為的課稅。此外，增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等稅種中的稅收優(yōu)惠政策也有促進(jìn)資源節(jié)約利用、鼓勵(lì)節(jié)能減排的作用。但是，從各稅種的目標(biāo)來看，環(huán)境保護(hù)稅的目標(biāo)是減少污染物排放，保護(hù)和改善環(huán)境，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)；資源稅的目標(biāo)是促進(jìn)納稅人對(duì)自然資源節(jié)約、合理地開發(fā)和利用；車輛購(gòu)置稅和耕地占用稅等稅種間接起到環(huán)境保護(hù)作用。從數(shù)據(jù)處理上來說，難以從企業(yè)層面將消費(fèi)稅中與環(huán)境有害產(chǎn)品相關(guān)的消費(fèi)稅支出分離出來，也難以衡量政府為鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)在增值稅和企業(yè)所得稅方面的稅式支出。因此，本文的環(huán)境稅費(fèi)數(shù)據(jù)只包括環(huán)境保護(hù)稅和資源稅兩個(gè)稅種。

2.企業(yè)綠色創(chuàng)新的現(xiàn)狀

《中國(guó)綠色專利統(tǒng)計(jì)報(bào)告（2014—2017年）》采用了綠色發(fā)明專利的申請(qǐng)量衡量綠色創(chuàng)新活躍度，綠色發(fā)明專利是指以有利于節(jié)約資源、提高能效、防控污染等綠色技術(shù)為主題的發(fā)明，具體包括替代能源、環(huán)境材料、節(jié)能減排、污染控制與治理和循環(huán)利用技術(shù)。近年，我國(guó)綠色技術(shù)創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，綠色發(fā)明專利申請(qǐng)量由2014年的38793件持續(xù)增長(zhǎng)至2017年的74941件，約增長(zhǎng)了93％。且國(guó)內(nèi)綠色發(fā)明專利申請(qǐng)主要集中在污染控制與治理、環(huán)境材料、替代能源和節(jié)能減排四大技術(shù)領(lǐng)域。2014—2017年，這四大技術(shù)領(lǐng)域的綠色發(fā)明專利申請(qǐng)量之和占比為88％左右，有效量比例則高達(dá)93.5％。其中，污染控制與治理領(lǐng)域的綠色發(fā)明專利申請(qǐng)量占比最高，超過35％，并呈增長(zhǎng)趨勢(shì)；環(huán)境材料次之，占比維持在22％左右?？梢钥闯觯廴究刂婆c治理和環(huán)境材料是當(dāng)前我國(guó)綠色創(chuàng)新研究的熱點(diǎn)方向。

從地區(qū)層面來看，2017年綠色專利申請(qǐng)量和綠色專利有效量均是東部地區(qū)最高，中部地區(qū)次之，西部地區(qū)最低。東部地區(qū)具備先進(jìn)的技術(shù)水平、充足的資金保障和高素質(zhì)的研發(fā)人才，以及東部地區(qū)居民具有更強(qiáng)的消費(fèi)能力和環(huán)保意識(shí)等，使東部地區(qū)企業(yè)擁有更強(qiáng)的綠色創(chuàng)新意愿和綠色創(chuàng)新能力。《中國(guó)綠色專利統(tǒng)計(jì)報(bào)告（2014—2017年）》數(shù)據(jù)也顯示，2014—2017年綠色專利申請(qǐng)量超過一萬件的省份有7個(gè)，除北京外，均位于東南沿海地區(qū)。但從綠色專利申請(qǐng)量和有效量占比來看，東北地區(qū)的綠色專利申請(qǐng)量和有效量占比最高，中部地區(qū)次之，東部地區(qū)則最低。西部地區(qū)的綠色創(chuàng)新能力和綠色技術(shù)儲(chǔ)備水平雖低于東部地區(qū)，但從綠色專利比例可以看出，西部地區(qū)對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)中的綠色創(chuàng)新愈發(fā)重視，綠色創(chuàng)新活動(dòng)日漸活躍。

三、理論分析與研究假設(shè)

“成本假說”認(rèn)為，在靜態(tài)博弈下，一旦政府提高環(huán)境監(jiān)管力度，工業(yè)企業(yè)的環(huán)境治理成本必然上升，對(duì)于研發(fā)性投資將產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”進(jìn)而對(duì)區(qū)域創(chuàng)新產(chǎn)生消極影響”。環(huán)境稅費(fèi)最直接的影響便是增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，可能會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金流量。這將減少企業(yè)對(duì)于綠色創(chuàng)新的研發(fā)投入進(jìn)而抑制企業(yè)的綠色創(chuàng)新，即環(huán)境稅費(fèi)對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新會(huì)產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”。

波特則從相反的角度解釋了環(huán)境規(guī)制與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系。波特的“創(chuàng)新補(bǔ)償”理論認(rèn)為，短期內(nèi)重污染企業(yè)污染治理成本上升，會(huì)壓縮企業(yè)利潤(rùn)空間。但企業(yè)也會(huì)積極調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，加大研發(fā)創(chuàng)新力度，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量和環(huán)境品質(zhì)。長(zhǎng)期來看，這些創(chuàng)新成果所帶來的生產(chǎn)效率提升和環(huán)境稅收減免將抵消企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的成本。波特的“先動(dòng)優(yōu)勢(shì)”理論指出，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展正向資源節(jié)約型和環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的背景下，部分重污染企業(yè)會(huì)率先開展綠色創(chuàng)新活動(dòng)來節(jié)約成本、提高效益，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)先動(dòng)優(yōu)勢(shì)。因此，環(huán)境稅費(fèi)可能會(huì)倒逼企業(yè)加大綠色創(chuàng)新投入，激勵(lì)企業(yè)綠色創(chuàng)新行為，即環(huán)境稅費(fèi)產(chǎn)生“波特效應(yīng)”。

根據(jù)上述分析，提出如下假設(shè)。假設(shè)Hla：環(huán)境稅費(fèi)會(huì)抑制企業(yè)的綠色創(chuàng)新。假設(shè)H1b：環(huán)境稅費(fèi)會(huì)激勵(lì)企業(yè)的綠色創(chuàng)新。

四、環(huán)境稅費(fèi)與重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新的實(shí)證分析

1.變量說明

為探究環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平是否有助于激發(fā)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新，本文選取了綠色創(chuàng)新水平（GI）作為被解釋變量，環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)（etax）作為解釋變量，控制變量包括企業(yè)研發(fā)投入（RDexpend）、研發(fā)人員數(shù)量（RDstaff）、政府補(bǔ)助（subsidy）、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模（asset）、風(fēng)險(xiǎn)水平（risk），如表1所示。

本文采用綠色專利授權(quán)量衡量企業(yè)綠色創(chuàng)新水平。綠色專利授權(quán)量數(shù)據(jù)依據(jù)世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織（WIPO）推出的國(guó)際專利分類綠色清單，從國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局發(fā)布的數(shù)據(jù)中整理所得。本文的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為企業(yè)繳納的環(huán)保稅（或排污費(fèi)）和資源稅的兩種稅收之和。我國(guó)2018年1月1日正式開征環(huán)保稅，且是按照“稅負(fù)平移”的原則實(shí)行排污費(fèi)改稅而來，所以2018年之前環(huán)保稅的數(shù)據(jù)是企業(yè)繳納的排污費(fèi)。環(huán)境稅費(fèi)、控制變量數(shù)據(jù)來源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)及企業(yè)年報(bào)。變量描述性統(tǒng)計(jì)分析如表2所示。

2.樣本選擇與模型建立

考慮到重污染行業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新活動(dòng)更加集中、具有代表性，本文選取了 2012—2018年重污染行業(yè)A股上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，重污染行業(yè)的認(rèn)定主要依據(jù)《上市公司環(huán)境信息披露指南》和《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》。本文剔除了樣本期內(nèi)被ST、＊ST、PT，以及解釋變量或控制變量缺失的樣本，最終得到有效樣本98個(gè)。

為驗(yàn)證環(huán)境稅費(fèi)對(duì)我國(guó)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響，建立以下模型：

其中，i表示企業(yè)，t表示年份，a、β為各變量的系數(shù)，μa為隨機(jī)干擾項(xiàng)。式（1）為環(huán)境稅費(fèi)對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響，式（2）為環(huán)境稅費(fèi)滯后一期對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響。

3.回歸分析

對(duì)比表3中第1、2列的回歸結(jié)果可以看出，當(dāng)期的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新的影響系數(shù)為0.1095，但并未通過顯著性檢驗(yàn)，而滯后一期的環(huán)境稅費(fèi)影響系數(shù)約為0.3495，并在1％的顯著性水平下顯著，說明環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的提高增加了重污染企業(yè)生產(chǎn)成本，倒逼企業(yè)尋求清潔、節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)，從而能夠有效地激發(fā)重污染企業(yè)進(jìn)行綠色創(chuàng)新，但該影響具有滯后性，即當(dāng)期較高的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)會(huì)增加企業(yè)綠色創(chuàng)新的動(dòng)力，在下期形成綠色創(chuàng)新產(chǎn)出。一方面，由于企業(yè)短視，對(duì)環(huán)境稅稅收成本增加的應(yīng)對(duì)具有遲鈍性。另一方面，綠色創(chuàng)新是一個(gè)需要大量物質(zhì)資本和人力資本長(zhǎng)期投入的過程，綠色創(chuàng)新成果是創(chuàng)新投入累積的產(chǎn)物，當(dāng)期的創(chuàng)新投入很可能會(huì)在下期才形成創(chuàng)新產(chǎn)出，所以，面對(duì)當(dāng)期較高的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，企業(yè)開展綠色創(chuàng)新活動(dòng)以尋求利潤(rùn)最大化，往往會(huì)提高下期的綠色創(chuàng)新水平。

對(duì)比表3中第3、4列的回歸結(jié)果可以看出，環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)國(guó)有重污染企業(yè)的綠色創(chuàng)新影響系數(shù)為0.4337，且通過了5％水平下的顯著性檢驗(yàn)，比總體回歸中的影響系數(shù)高出了約0.1。民營(yíng)重污染企業(yè)的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)綠色創(chuàng)新的影響系數(shù)僅為0.1341，僅通過了10％水平的顯著性檢驗(yàn)。說明環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的提高能夠明顯地提升國(guó)有重污染企業(yè)的綠色創(chuàng)新水平，但對(duì)民營(yíng)重污染企業(yè)的綠色創(chuàng)新水平提升效果較弱。該結(jié)果的產(chǎn)生可能有三方面的原因：一是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)較民營(yíng)企業(yè)對(duì)國(guó)家政策的執(zhí)行力更強(qiáng)，能夠順應(yīng)政策要求，追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也注重環(huán)境等社會(huì)效益。二是國(guó)有企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)性質(zhì)的特殊性，更加關(guān)注企業(yè)形象，隨著環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的提高，積極開展清潔、節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)研發(fā)，減少污染物排放。三是民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)相比，為獲得等量的政府補(bǔ)助，需付出更多的努力，政府補(bǔ)助能夠在一定程度上降低企業(yè)綠色創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力。面對(duì)相同的環(huán)境稅費(fèi)政策，更易獲得政府補(bǔ)助的國(guó)有重污染企業(yè)能夠較快地提高綠色創(chuàng)新水平。

控制變量方面，研發(fā)資金投入和研發(fā)人員投入對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新起到了一定的促進(jìn)作用，但顯著性較低。政府補(bǔ)助并未對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新產(chǎn)生顯著的影響，這可能與數(shù)據(jù)上未能將企業(yè)研發(fā)資金、人員投入以及政府補(bǔ)助中用于企業(yè)綠色創(chuàng)新的數(shù)據(jù)分離出來有關(guān)，也可能是企業(yè)研發(fā)資金和研發(fā)人員投入、政府補(bǔ)助中用于綠色研發(fā)的部分較少，因而對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新影響較小。

五、主要結(jié)論與政策建議1.主要結(jié)論

通過實(shí)證分析得出了以下結(jié)論：第一，從總體來說，當(dāng)前階段我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有助于提高重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新水平，但該促進(jìn)作用具有滯后性，當(dāng)期的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)會(huì)顯著提升企業(yè)下期綠色創(chuàng)新程度。第二，國(guó)有重污染企業(yè)的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)促進(jìn)企業(yè)下期綠色創(chuàng)新的作用較為明顯，民營(yíng)重污染企業(yè)的環(huán)境稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)綠色創(chuàng)新的促進(jìn)作用相對(duì)較小。第三，企業(yè)研發(fā)資金和研發(fā)人員投入、企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模整體上對(duì)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新具有一定的激勵(lì)效應(yīng)，而政府補(bǔ)助并未發(fā)揮其對(duì)重污染企業(yè)綠色創(chuàng)新的激勵(lì)作用。

2.政策建議

從環(huán)境稅費(fèi)對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新的作用機(jī)制和實(shí)證分析結(jié)果來看，促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新，要從激發(fā)企業(yè)綠色創(chuàng)新動(dòng)力、提升企業(yè)綠色創(chuàng)新能力、強(qiáng)化環(huán)境稅監(jiān)管和效益評(píng)估三個(gè)方面入手。

（1）激發(fā)企業(yè)綠色創(chuàng)新動(dòng)力。一是從綠色產(chǎn)品需求角度，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)品消費(fèi)，可對(duì)購(gòu)置環(huán)保產(chǎn)品和綠色生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備的消費(fèi)者給予適當(dāng)補(bǔ)貼，在一定程度上降低消費(fèi)者消費(fèi)成本，增加環(huán)保產(chǎn)品和綠色生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備的需求量。同時(shí)，加大政府綠色采購(gòu)力度，可以借鑒美國(guó)、丹麥、加拿大和日本等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，制定政府綠色采購(gòu)相關(guān)法律，優(yōu)先采購(gòu)和使用節(jié)能、節(jié)水等有利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品和服務(wù)。第二，促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化，降低綠色創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。政府可以通過財(cái)政和稅收兩方面的補(bǔ)償機(jī)制創(chuàng)新，一方面，對(duì)綠色創(chuàng)新失敗的企業(yè)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼。另一方面，可以發(fā)揮稅收優(yōu)惠的作用，對(duì)于創(chuàng)新失敗的企業(yè)，按照企業(yè)前期研發(fā)投入的適當(dāng)比例抵免企業(yè)所得稅，不足抵免的可以適度結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵免。補(bǔ)償機(jī)制的建立有助于實(shí)現(xiàn)政府和企業(yè)之間合理的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，營(yíng)造寬容失敗、鼓勵(lì)創(chuàng)新的環(huán)境。第三，建立環(huán)境稅返還機(jī)制，形成正反饋效應(yīng)。征收環(huán)境稅后，依據(jù)污染物排放強(qiáng)度（一般以企業(yè)新創(chuàng)造的單位經(jīng)濟(jì)價(jià)值的環(huán)境負(fù)荷大小衡量）對(duì)企業(yè)進(jìn)行排序，對(duì)低于平均污染物排放強(qiáng)度的企業(yè)給予環(huán)境稅稅收全部或者部分返還，激勵(lì)企業(yè)減少排放，提升技術(shù)水平。

（2）提升企業(yè)綠色創(chuàng)新能力。資金與創(chuàng)新人才是影響企業(yè)綠色創(chuàng)新能力的兩個(gè)重要因素。從資金支持方面來說，應(yīng)對(duì)環(huán)境稅稅收實(shí)行?？顚Ｓ霉芾恚h(huán)境稅費(fèi)收入應(yīng)用于環(huán)境污染治理和對(duì)企業(yè)開發(fā)環(huán)保技術(shù)和項(xiàng)目提供資金支持。鼓勵(lì)非政策性銀行和金融機(jī)構(gòu)以低息甚至無息貸款、延長(zhǎng)信貸周期和優(yōu)先貸款等方式為企業(yè)綠色創(chuàng)新活動(dòng)提供資金支持。同時(shí)，政府應(yīng)對(duì)低息和無息貸款給予財(cái)政貼息或?qū)G色創(chuàng)新項(xiàng)目貸款收入免征或減征稅收以滿足商業(yè)銀行和金融機(jī)構(gòu)的盈利需求（梁云鳳等，2009）（12）。同時(shí)，還可借鑒加拿大等國(guó)的做法，允許虧損企業(yè)綠色研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損的，在規(guī)定年限內(nèi)向前追溯抵扣，沖抵以前年度盈余，申請(qǐng)退還以前相應(yīng)年度多繳稅款，以滿足企業(yè)當(dāng)期綠色創(chuàng)新活動(dòng)的資金需求。從助力企業(yè)綠色創(chuàng)新人才引進(jìn)方面來說，地方政府應(yīng)著力引進(jìn)綠色創(chuàng)新專業(yè)人才，大力扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展、形成產(chǎn)業(yè)集聚的同時(shí)對(duì)引進(jìn)的人才給予適當(dāng)生活補(bǔ)助，降低專業(yè)人才的生活成本，如提供良好的子女受教育機(jī)會(huì)。對(duì)于企業(yè)為吸引綠色創(chuàng)新人才提供的福利待遇，如企業(yè)年金、帶薪休假、商業(yè)保險(xiǎn)等，應(yīng)給予稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)創(chuàng)新人才成本。

（3）強(qiáng)化環(huán)境稅監(jiān)管和效益評(píng)估。環(huán)境稅的征收對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新水平的提升具有正向的激勵(lì)作用，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)環(huán)境稅監(jiān)管，強(qiáng)化其對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)。應(yīng)在加強(qiáng)環(huán)境稅稅收征管的同時(shí)，積極開展環(huán)境稅對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新激勵(lì)效應(yīng)的跟蹤與評(píng)估工作，持續(xù)收集企業(yè)綠色創(chuàng)新意愿和成果數(shù)據(jù)，結(jié)合環(huán)境稅征收情況進(jìn)行分析，不斷完善環(huán)境稅稅制，以期最大限度發(fā)揮環(huán)境稅對(duì)企業(yè)綠色創(chuàng)新的激勵(lì)作用。

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