張偉耀 徐金富 鄧雄

摘? ?要：在高質(zhì)量發(fā)展理念引領(lǐng)下，要求電力企業(yè)轉(zhuǎn)變審計(jì)模式，積極探索研究型審計(jì)的有效實(shí)施路徑，推進(jìn)電力企業(yè)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。當(dāng)前，很多電力企業(yè)對(duì)研究型審計(jì)進(jìn)行了實(shí)踐和探索，并且在一些方面和領(lǐng)域取得了成效，但電力企業(yè)研究型審計(jì)的整體水平仍然不高，其中仍然存在諸多不足之處。電力企業(yè)需要從促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略高度，以問題為導(dǎo)向，運(yùn)用研究思維、堅(jiān)持系統(tǒng)觀念、創(chuàng)新審計(jì)模式，將調(diào)查研究與審計(jì)工作相結(jié)合，從而推動(dòng)研究型審計(jì)的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展；電力企業(yè)；研究型審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2023）01-0107-03

研究型審計(jì)是審計(jì)與研究的綜合體，具有很強(qiáng)的融合性和互動(dòng)性。深入開展研究型審計(jì)，對(duì)于促進(jìn)電力企業(yè)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展具有很強(qiáng)的推動(dòng)作用。研究型審計(jì)屬于一種調(diào)查研究活動(dòng)，要求審計(jì)部門和審計(jì)人員具備較強(qiáng)的科學(xué)精神，能夠運(yùn)用系統(tǒng)思維、創(chuàng)新理念、發(fā)展思路開展審計(jì)工作。當(dāng)前，很多電力企業(yè)能夠嚴(yán)格按照審計(jì)法律法規(guī)的要求開展審計(jì)工作，將審計(jì)工作作為推動(dòng)電力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措，不僅在防范和控制重大風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了較好作用，而且還在促進(jìn)電力企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方面進(jìn)行了實(shí)踐探索，研究型審計(jì)也已經(jīng)成為電力企業(yè)審計(jì)工作的重要組成部分。研究型審計(jì)貫穿和服務(wù)于各類審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)項(xiàng)目的全過程，審計(jì)過程中既要將其作為主線，也要積極探索健全研究型審計(jì)的方法和措施，然而一些電力企業(yè)審計(jì)部門和審計(jì)人員并沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，導(dǎo)致研究型審計(jì)的整體水平不高。在推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量方面仍然需要采取切實(shí)有效措施，才能促進(jìn)研究型審計(jì)取得更好成效。

一、研究型審計(jì)的特征

與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，研究型審計(jì)將調(diào)查研究與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，從調(diào)查研究的角度促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)開展，調(diào)查研究貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程和各個(gè)環(huán)節(jié)。只有明確研究型審計(jì)的特征，才能為電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)提供支撐，促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

研究型審計(jì)的特征主要有以下幾點(diǎn)：研究型審計(jì)具有“人本化”特征，開展研究型審計(jì)的主體是審計(jì)人員，只有審計(jì)人員具備較強(qiáng)的調(diào)查研究能力，才能使研究型審計(jì)真正落實(shí)到位，為電力企業(yè)提供更具有針對(duì)性的服務(wù)。審計(jì)人員需要樹立新思維、強(qiáng)化新能力、實(shí)現(xiàn)新發(fā)展，改變傳統(tǒng)觀念束縛，不斷強(qiáng)化調(diào)查研究意識(shí)、提升調(diào)查研究能力、拓展調(diào)查研究領(lǐng)域，把調(diào)查研究融入日常審計(jì)工作，同時(shí)電力企業(yè)也需要為審計(jì)人員開展調(diào)查研究提供支持和保障；研究型審計(jì)具有“戰(zhàn)略性”特征，要求電力企業(yè)審計(jì)部門和審計(jì)人員圍繞電力企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略開展審計(jì)工作，明確研究型審計(jì)策略、方式、任務(wù)、目標(biāo)、載體，同時(shí)還要對(duì)研究型審計(jì)工作進(jìn)行整體規(guī)劃和綜合實(shí)施，從電力行業(yè)、電力企業(yè)以及電力企業(yè)所在區(qū)域的戰(zhàn)略高度入手開展審計(jì)工作；研究型審計(jì)具有“系統(tǒng)性”的特征，最主要的就是復(fù)雜性、多元化、綜合性等諸多特點(diǎn)，審計(jì)人員需要將研究型審計(jì)貫穿于審計(jì)立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告全過程，將審計(jì)工作作為一項(xiàng)“系統(tǒng)工程”，既要揭示問題，也要推動(dòng)整改，更要進(jìn)行評(píng)估[1]。總之，研究型審計(jì)具有人本化、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性等諸多特征，電力企業(yè)審計(jì)部門和審計(jì)人員需要以此為基礎(chǔ)，切實(shí)加大對(duì)研究型審計(jì)的實(shí)施力度，促進(jìn)審計(jì)工作全方位、立體化、綜合性建設(shè)，真正發(fā)揮出研究型審計(jì)的功能和作用，為電力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供支撐。

二、電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)的積極作用

研究型審計(jì)不只是簡(jiǎn)單地將調(diào)查研究與審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)合，更要在深度融合、互促共進(jìn)方面加大力度，才能使研究型審計(jì)在促進(jìn)電力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展方面真正發(fā)揮作用。面向全要素、貫穿全過程、審計(jì)全員性是研究型審計(jì)有效實(shí)施的重要基礎(chǔ)和保障。大力實(shí)施研究型審計(jì)，對(duì)于電力企業(yè)審計(jì)工作創(chuàng)新十分關(guān)鍵。

從審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的角度深入分析電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)的積極作用，突出表現(xiàn)為：電力企業(yè)只有大力實(shí)施研究型審計(jì)，才能使審計(jì)工作的整體水平進(jìn)一步提升，對(duì)于落實(shí)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)體檢都具有重要價(jià)值；電力企業(yè)只有大力實(shí)施研究型審計(jì)，才能進(jìn)一步健全和完善審計(jì)工作體系，構(gòu)建以審計(jì)項(xiàng)目全壽命周期為主線的審計(jì)工作體系，通過深入分析各方面影響因素，找出制度缺陷和體制障礙，提出有針對(duì)性的解決辦法，這樣不僅有利于破解電力企業(yè)發(fā)展難題，而且也能夠提高電力企業(yè)整體管理能力、戰(zhàn)略發(fā)展能力；電力企業(yè)只有大力實(shí)施研究型審計(jì)，才能持續(xù)提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，打造創(chuàng)新型、復(fù)合型、研究型審計(jì)人才。如很多電力企業(yè)為了能夠促進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)和創(chuàng)新發(fā)展，引進(jìn)了一大批優(yōu)秀人才，而且還建立了“審計(jì)師”制度，強(qiáng)化“審計(jì)師”在研究型審計(jì)中的引領(lǐng)、帶動(dòng)、示范作用，使電力企業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)持續(xù)得到加強(qiáng)[2]。

三、電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)面臨的困境

開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。在全面深化改革的過程中，很多電力企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到研究型審計(jì)的積極作用和重要價(jià)值，也對(duì)研究型審計(jì)進(jìn)行了實(shí)踐和探索。電力企業(yè)研究型審計(jì)呈現(xiàn)出一定的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但從發(fā)揮研究型審計(jì)應(yīng)有作用來看，電力企業(yè)研究型審計(jì)還面臨著一系列困境，突出表現(xiàn)為“五個(gè)不足”。

（一）研究型審計(jì)的自覺性不強(qiáng)

當(dāng)前，電力企業(yè)研究型審計(jì)的困境主要表現(xiàn)為審計(jì)部門和審計(jì)人員開展研究型審計(jì)的自覺性不強(qiáng)，全員參與研究型審計(jì)的意識(shí)比較薄弱，研究型審計(jì)不夠全面，審計(jì)工作拓展性不足。一些電力企業(yè)不注重建立研究型審計(jì)目標(biāo)責(zé)任制，審計(jì)部門以及相關(guān)人員的目標(biāo)、職責(zé)、任務(wù)不清晰，“研以致用”和“學(xué)用結(jié)合”不足，存在走形式等問題。

（二）全過程研究審計(jì)不足

實(shí)施研究型審計(jì)，最重要的就是要將調(diào)查研究貫穿于電力企業(yè)審計(jì)工作始終。然而，電力企業(yè)審計(jì)部門和審計(jì)人員不注重全過程研究審計(jì)，盡管審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)鉆研較多，但對(duì)相關(guān)政策的學(xué)習(xí)相對(duì)較少，在開展審計(jì)工作的過程中沒有建立資料庫(kù)，可行性研究比較匱乏，管理效益審計(jì)應(yīng)用相對(duì)較少，調(diào)查研究還沒有成為電力企業(yè)審計(jì)工作的主線。電力企業(yè)在實(shí)施研究型審計(jì)時(shí)，忽視了一些環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，在調(diào)查研究方面不注重綜合研究與分析，“課題化”“項(xiàng)目化”審計(jì)相對(duì)較少，整體研究力度不足[3]。

（三）研究型審計(jì)氛圍不濃

營(yíng)造良好的研究型審計(jì)氛圍，對(duì)于優(yōu)化研究型審計(jì)環(huán)境、促進(jìn)研究型審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展十分重要。目前，電力企業(yè)對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷深化，審計(jì)部門調(diào)查研究意識(shí)和能力在提升，但電力企業(yè)普遍沒有為實(shí)施研究型審計(jì)營(yíng)造氛圍和創(chuàng)造環(huán)境，如沒有建立研究型審計(jì)指引體系，電力企業(yè)研究型審計(jì)成果案例庫(kù)、研究型審計(jì)技術(shù)庫(kù)、研究型審計(jì)資源庫(kù)相對(duì)較少。電力企業(yè)審計(jì)人員缺乏對(duì)研究型審計(jì)的深入研究，交流互動(dòng)機(jī)制不夠完善，共同拓展研究型審計(jì)廣度和深度仍然面臨諸多困境。

（四）研究型審計(jì)方法不足

只有不斷改進(jìn)研究型審計(jì)方法，才能使電力企業(yè)研究型審計(jì)持續(xù)取得成效。目前研究型審計(jì)方法不多、效果不佳的問題比較突出。電力企業(yè)個(gè)別審計(jì)人員對(duì)研究型審計(jì)方法缺乏創(chuàng)新，如在沒有分清問題主次、無法弄清問題本質(zhì)時(shí)出具研究型審計(jì)報(bào)告，由于問題取舍、提煉、歸納不到位，提出的意見比較膚淺，無法達(dá)到指導(dǎo)工作、指導(dǎo)發(fā)展的目的。個(gè)別審計(jì)人員還不注重運(yùn)用信息技術(shù)開展研究型審計(jì)，數(shù)據(jù)資料收集較少，研究型審計(jì)報(bào)告缺乏一體化解決問題的有效建議。

（五）研究型審計(jì)保障不足

保障不足是電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)面臨的困境之一。很多電力企業(yè)還沒有將傳統(tǒng)審計(jì)模式與研究型審計(jì)模式進(jìn)行融合、互動(dòng)、拓展，導(dǎo)致研究型審計(jì)無法真正發(fā)揮作用，也沒有從研究型審計(jì)要素入手建立和完善資源保障、制度保障、人才保障機(jī)制。如很多電力企業(yè)在人才保障方面不注重教育和引導(dǎo)審計(jì)人員開展研究型審計(jì)，領(lǐng)軍骨干人才培養(yǎng)和整體隊(duì)伍建設(shè)仍然無法滿足企業(yè)研究型審計(jì)需要。制度體系不完善已經(jīng)成為制約電力企業(yè)研究型審計(jì)的瓶頸。

四、電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)的路徑

（一）提升研究型審計(jì)自覺

研究型審計(jì)是面向全體審計(jì)人員的一種具有科學(xué)性和創(chuàng)新性的審計(jì)模式，電力企業(yè)需要在培養(yǎng)研究型審計(jì)自覺方面持續(xù)加大力度，構(gòu)建面向全體審計(jì)人員的研究型審計(jì)機(jī)制，使“全員參與”成為電力企業(yè)研究型審計(jì)的重要原則。電力企業(yè)要大力推動(dòng)學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型、研究型審計(jì)部門建設(shè)，將研究型審計(jì)作為審計(jì)工作的主線，拓展電力企業(yè)審計(jì)部門職能，從精細(xì)化和精準(zhǔn)性的角度明確審計(jì)人員開展研究型審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)和職責(zé)，通過“定崗定責(zé)”的方式推動(dòng)研究型審計(jì)有效開展[4]。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要大力推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，加大對(duì)研究型審計(jì)的宣傳引導(dǎo)力度，帶頭研究、學(xué)習(xí)，高度負(fù)責(zé)，抓好落實(shí)，以自身的表率作用影響和帶動(dòng)所有審計(jì)人員。

（二）實(shí)施全過程研究審計(jì)

電力企業(yè)實(shí)施研究型審計(jì)，需要將調(diào)查研究納入審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)項(xiàng)目全過程，明確各個(gè)階段的研究?jī)?nèi)容、研究方向和研究形式，確保研究型審計(jì)真正發(fā)揮作用。審計(jì)部門要把研究型審計(jì)貫穿審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審后評(píng)估四個(gè)階段，制定科學(xué)的調(diào)查研究方案。例如，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的管理模式、業(yè)務(wù)運(yùn)行、職責(zé)履行、改革方向、發(fā)展現(xiàn)狀、歷史沿革、投資方式、融資形式、建設(shè)情況等進(jìn)行深入的調(diào)查研究，并將其納入審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)，為深入開展研究型審計(jì)奠定基礎(chǔ)。在實(shí)施全過程研究型審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要具備較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)，審計(jì)人員之間也要進(jìn)行會(huì)商，共享數(shù)據(jù)信息資料，通過交流互動(dòng)，提高研究能力，發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)問題，提出科學(xué)建議。

（三）營(yíng)造研究型審計(jì)氛圍

與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，研究型審計(jì)更加注重通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性、實(shí)質(zhì)性問題，通過揭示問題本質(zhì)，提出更有效的意見建議。因而，研究型審計(jì)對(duì)審計(jì)人員能力素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)要求更高。電力企業(yè)需要營(yíng)造良好的研究型審計(jì)氛圍，激勵(lì)和引導(dǎo)審計(jì)人員不斷深化研究型審計(jì)模式，使研究型審計(jì)能夠發(fā)揮更大作用。將研究型審計(jì)納入電力企業(yè)“一把手”工程，加強(qiáng)研究型審計(jì)組織領(lǐng)域，除了發(fā)揮審計(jì)部門作用之外，還要建立研究型審計(jì)工作委員會(huì)或者相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員、審計(jì)人員、其他部門負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)參與到研究型審計(jì)工作委員會(huì)或者協(xié)調(diào)機(jī)制當(dāng)中，共同推動(dòng)研究型審計(jì)相關(guān)工作落實(shí)。建立研究型審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)在研究型審計(jì)中取得較好成效的審計(jì)人員以及其他相關(guān)人員在績(jī)效考核中給予更多獎(jiǎng)勵(lì)[5]。

（四）優(yōu)化研究型審計(jì)方法

由于研究型審計(jì)具有系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性的特征，要求電力企業(yè)審計(jì)部門通過優(yōu)化研究型審計(jì)方法推動(dòng)工作落實(shí)。審計(jì)人員在開展研究型審計(jì)時(shí)，要沿著“政治—政策—項(xiàng)目—資金”這條主線自上而下、自下而上研究，注重揭示普遍性傾向性問題，精準(zhǔn)揭示體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞。大力實(shí)施“項(xiàng)目化”和“課題化”審計(jì)。對(duì)于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其作為項(xiàng)目和課題進(jìn)行深入研究，不僅要在揭示問題方面具有精準(zhǔn)性和高效性，還要對(duì)其深層次原因進(jìn)行梳理和分析。審計(jì)部門和審計(jì)人員也可以加強(qiáng)與相關(guān)專家學(xué)者的合作，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出一體化、可落實(shí)、可批示的審計(jì)建議，相關(guān)建議還要具有可復(fù)制、可推廣的特點(diǎn)。

（五）強(qiáng)化研究型審計(jì)保障

研究型審計(jì)的有效實(shí)施，既要從審計(jì)的角度開展，也要強(qiáng)化調(diào)查研究的針對(duì)性和實(shí)效性。對(duì)此，電力企業(yè)要為審計(jì)部門實(shí)施研究型審計(jì)提供強(qiáng)有力的保障，特別是要在資源保障、制度保障、體制保障、人才保障方面加大力度，確保研究型審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)常態(tài)化、制度化和效能化。加強(qiáng)研究型審計(jì)資源的科學(xué)利用，抓好研究型審計(jì)投入產(chǎn)出比，使各類資源能夠圍繞研究型審計(jì)優(yōu)化配置，制定有針對(duì)性的研究型審計(jì)方案，明確研究型審計(jì)目標(biāo)，分階段、分層次實(shí)施，使其真正達(dá)到預(yù)期效果[6]。加強(qiáng)研究型審計(jì)體制機(jī)制建設(shè)，建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制，完善研究型審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，明確研究型審計(jì)流程。加強(qiáng)研究型審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)，通過大講堂、經(jīng)驗(yàn)交流等方式，推動(dòng)研究型審計(jì)人員深耕細(xì)作。

結(jié)語(yǔ)

總之，研究型審計(jì)是全面深化改革背景下，推動(dòng)電力企業(yè)審計(jì)模式創(chuàng)新的重要戰(zhàn)略性舉措，能夠有效提升電力企業(yè)審計(jì)質(zhì)量。電力企業(yè)審計(jì)部門需要運(yùn)用研究思維，進(jìn)一步強(qiáng)化調(diào)查研究與審計(jì)工作的有效結(jié)合，積極探索研究型審計(jì)的科學(xué)方法和策略，提升研究型審計(jì)自覺，實(shí)施全過程研究審計(jì)，營(yíng)造研究型審計(jì)氛圍，優(yōu)化研究型審計(jì)方法，強(qiáng)化研究型審計(jì)保障，全面抓好研究型審計(jì)功能性建設(shè)，促進(jìn)電力企業(yè)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

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