摘 要：將國家審計作用于金融風(fēng)險管控，可以規(guī)范社會資金體系運(yùn)轉(zhuǎn)和調(diào)節(jié)，把握市場運(yùn)行規(guī)律和價值規(guī)律?；诖?，本文從管控金融風(fēng)險與國家審計的邏輯關(guān)聯(lián)出發(fā)，深入探討國家審計在金融風(fēng)險管控中的功能定位與實(shí)現(xiàn)機(jī)制問題，旨在借此為金融主體及時采取恰當(dāng)措施處置金融風(fēng)險，確保信貸資金和國有資產(chǎn)安全提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國家審計；金融風(fēng)險管控；功能定位；實(shí)現(xiàn)機(jī)制

基金項(xiàng)目：安徽高校人文社會科學(xué)重大項(xiàng)目（SK2021ZD0027）

作者簡介：張小文（1982- ），女，安徽靈璧人，無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，博士，研究方向?yàn)榻鹑陲L(fēng)險、農(nóng)村金融、金融投資。

在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中，單區(qū)域的金融風(fēng)險會在信貸、貿(mào)易的作用下擴(kuò)散到其他區(qū)域，倘若對金融風(fēng)險的處置不及時、不到位、不徹底，勢必會讓金融風(fēng)險脫虛向?qū)?，沖擊實(shí)體經(jīng)濟(jì)并對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展造成破壞性打擊[1]。所以，需要始終保持高度警惕，全力以赴防范和化解金融風(fēng)險，借助國家審計這類國家治理工具，對金融風(fēng)險進(jìn)行管控和削弱，確保信貸資金和國有資產(chǎn)的安全性、完整性，為國家金融體制按照既定計劃進(jìn)行“保駕護(hù)航”。自改革開放以來，我國一直將國家審計作為防范和管控金融風(fēng)險、維護(hù)金融系統(tǒng)安全的重要依托，通過有效的國家審計和金融監(jiān)管，能夠夯實(shí)國家治理現(xiàn)代化的基石。在當(dāng)前和可預(yù)見的將來，需要繼續(xù)發(fā)揮國家審計在預(yù)防、揭示、抵御金融風(fēng)險的“免疫系統(tǒng)”功能，在“事前預(yù)警+事發(fā)參與+事后整改”的聯(lián)合機(jī)制中，讓金融風(fēng)險的演變過程從“風(fēng)險積累→風(fēng)險爆發(fā)→風(fēng)險擴(kuò)散”轉(zhuǎn)換為“風(fēng)險積累→風(fēng)險爆發(fā)→風(fēng)險擴(kuò)散→風(fēng)險管控→風(fēng)險消除”，防止區(qū)域內(nèi)的金融風(fēng)險逐步積累、爆發(fā)，最終傳導(dǎo)至整體金融體系。

一、管控金融風(fēng)險與國家審計的邏輯關(guān)聯(lián)

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場和社會結(jié)構(gòu)穩(wěn)定發(fā)展之間存在緊密聯(lián)系。但金融系統(tǒng)具有脆弱性和高風(fēng)險性，任何機(jī)構(gòu)出現(xiàn)金融風(fēng)險，都可能波及整個國家金融市場甚至是全球金融市場，只有確保金融體系健康、高效、安全運(yùn)行，才能助力國家經(jīng)濟(jì)社會良性發(fā)展[2]。通常意義上，國家審計能夠在一定程度上保障金融安全，通過監(jiān)督國家經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)使用的有效性、合理性，繼而確保金融資產(chǎn)的完整性，通過對金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督，能夠“倒逼”其合法合規(guī)運(yùn)營，更好地服務(wù)國家決策。值得注意的是，在金融市場上存在著無序競爭，由于過分追求利潤和過度投機(jī)會引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險，地方政府的債務(wù)風(fēng)險會直接讓放款的金融機(jī)構(gòu)遭受沖擊，繼而使得金融機(jī)構(gòu)受到重創(chuàng)。一旦企業(yè)出現(xiàn)了債務(wù)違約，放款的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動和經(jīng)營安全都會受到?jīng)_擊。因此，有必要客觀認(rèn)識管控金融風(fēng)險與國家審計的邏輯關(guān)聯(lián)，通過國家審計協(xié)調(diào)和優(yōu)化金融風(fēng)險管控活動。

（一）國家審計在金融風(fēng)險管控中的特點(diǎn)和作用

面向金融風(fēng)險管控的國家審計自創(chuàng)建至今，歷經(jīng)了多個發(fā)展階段。起初，國家審計關(guān)注的是具體審計對象，如今將關(guān)注點(diǎn)放在了管控金融風(fēng)險方面，旨在從源頭上迎接金融風(fēng)險挑戰(zhàn)，通過國家審計持續(xù)發(fā)展創(chuàng)新和不斷開發(fā)新的金融工具，讓金融監(jiān)管制度得到及時而有針對性的組織實(shí)施，降低金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、創(chuàng)新風(fēng)險。比如：金融風(fēng)險具有可控性，在特定區(qū)域內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的數(shù)量都十分有限，如果得到國家審計工具的加持，金融風(fēng)險的防范措施往往能夠產(chǎn)生良好效果。國家審計有助于防范金融風(fēng)險，能夠?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等開展審計監(jiān)督，也能通過對“一行三會”監(jiān)管績效的審計把控金融市場的整體脈絡(luò)。

（二）國家審計與金融風(fēng)險管控的供需分析

截至目前，我國針對金融風(fēng)險的監(jiān)管模式以分業(yè)監(jiān)管為主，交叉業(yè)務(wù)、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的監(jiān)管十分有限，審計監(jiān)督也就失去了有效性。但是，金融風(fēng)險具有明顯的傳導(dǎo)效應(yīng)，如果風(fēng)險發(fā)生，就會在較短時間內(nèi)對其他金融機(jī)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)體系、市場經(jīng)濟(jì)等造成嚴(yán)重破壞和連發(fā)性影響。因此，有必要從防范金融風(fēng)險出發(fā)，發(fā)揮國家審計的特有優(yōu)勢，在需求和供給兩個層面上，探討國家審計和金融風(fēng)險的關(guān)系問題，以便及時了解降低金融風(fēng)險的可能性，在揭露金融風(fēng)險隱患中化解金融風(fēng)險：（1）供給分析。國家審計在管控金融風(fēng)險的問題上，因其政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高的特點(diǎn)，可以對金融違法違規(guī)和犯罪問題“輸出”特定的審計手段，讓既懂金融業(yè)務(wù)也能駕馭審計工具的復(fù)合型審計人才參與其中，從而對金融風(fēng)險進(jìn)行管控，并在金融監(jiān)管部門的分工協(xié)作和聯(lián)動中形成強(qiáng)大的監(jiān)管力量；（2）需求分析。對金融機(jī)構(gòu)而言，同樣對高質(zhì)量的金融監(jiān)管有強(qiáng)烈需求，通過國家審計能夠幫助金融機(jī)構(gòu)在體制、機(jī)制、制度等層面對金融風(fēng)險進(jìn)行分析并給出具有針對性、建設(shè)性的意見。

二、國家審計在管理金融風(fēng)險中的功能定位

金融風(fēng)險的危害很大，防范和化解金融風(fēng)險是國家審計的重點(diǎn)內(nèi)容。在金融審計中，金融系統(tǒng)的數(shù)據(jù)化程度較高，交易業(yè)務(wù)集成度較大，如果審計對象自身出現(xiàn)了變化或者金融系統(tǒng)出現(xiàn)了動蕩，極易引發(fā)金融風(fēng)險和放大金融風(fēng)險[3]。因此，需要在國家審計層面持續(xù)加大對金融機(jī)構(gòu)系統(tǒng)性風(fēng)險的關(guān)注力度，通過揭示問題、完善金融監(jiān)管制度，保障國家金融安全；通過建立事發(fā)參與機(jī)制，在維護(hù)金融安全、推動金融改革和促進(jìn)金融發(fā)展中，分析和評價金融風(fēng)險的嚴(yán)重程度及其成因，并在體制、機(jī)制、制度等多個層面，給出具有建設(shè)性、可操作的建議；通過建立事后整改機(jī)制，發(fā)揮國家審計的抵御功能和在管理金融風(fēng)險中的“免疫系統(tǒng)”功能，讓國家審計成為管控金融風(fēng)險的重要力量。

（一）構(gòu)建事前預(yù)警機(jī)制對金融風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防

金融體系的安全穩(wěn)定，會影響到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢。在我國現(xiàn)有的發(fā)展規(guī)劃路徑上，維護(hù)國家金融安全，被視為經(jīng)濟(jì)工作的重中之重，需要在發(fā)展規(guī)劃中防范和化解金融風(fēng)險，通過國家審計的事前預(yù)警，體現(xiàn)金融風(fēng)險管控的深入性和治理的全面性：（1）國家審計機(jī)關(guān)針對金融機(jī)構(gòu)可能存在的風(fēng)險，明確其預(yù)警主體和整合預(yù)警機(jī)制，建立統(tǒng)一化的預(yù)警指標(biāo)；（2）通過國家審計對分業(yè)監(jiān)管體制中存在的問題進(jìn)行分析，重點(diǎn)在體制、機(jī)制層面尋找原因，建立起高效、審慎的金融監(jiān)管體制。

（二）強(qiáng)化過程參與，對金融風(fēng)險成因進(jìn)行揭示

在金融風(fēng)險管控問題上，國家審計需要打破部門之間的區(qū)域限制，在多部門、跨部門、跨地區(qū)的綜合分析和全面參與中，做到發(fā)現(xiàn)金融風(fēng)險、規(guī)避金融風(fēng)險、消除金融風(fēng)險。金融風(fēng)險（尤其是系統(tǒng)性金融風(fēng)險）的爆發(fā)主要源于對風(fēng)險管控的參與度不足，影響了金融市場的穩(wěn)健運(yùn)行，降低了金融審計績效、阻礙了經(jīng)濟(jì)社會健康良性發(fā)展。

（三）注重事后整改，保持國家審計的連續(xù)性

在國家審計介入金融風(fēng)險防范的問題上，既要判斷風(fēng)險隱患，將其放在關(guān)鍵位置進(jìn)行科學(xué)防范，也要在優(yōu)化風(fēng)險應(yīng)急處理機(jī)制和堅守不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險底線思維上，讓國家審計的作用發(fā)揮得淋漓盡致[4]。為此，需要賦予國家審計新的職能，通過國家金融審計的創(chuàng)新力度和加強(qiáng)金融風(fēng)險事后整改，做到有效防范化解金融風(fēng)險，發(fā)揮國家審計的抵御功能：（1）結(jié)合政策法規(guī)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)和行業(yè)監(jiān)管等因素，對金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、操作程序等進(jìn)行優(yōu)化，并通過審計機(jī)關(guān)對其給予針對性的改進(jìn)建議，對相關(guān)人員采取審計直接問責(zé)或者間接問責(zé)的形式，促進(jìn)其整改和落實(shí)；（2）通過開展連續(xù)性的國家審計和全過程跟蹤審計，最大限度降低“屢審屢犯”現(xiàn)象發(fā)生概率。

三、國家審計管控金融風(fēng)險的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

發(fā)揮國家審計功能、管控金融風(fēng)險，需要在國家治理框架下明確審計的自身定位，充分發(fā)揮其作用，確保金融安全[5]。國家審計的本質(zhì)屬于監(jiān)督活動，在國內(nèi)金融業(yè)受國際金融市場影響不斷加大、金融產(chǎn)品跨國交易越來越頻繁的今天，我國金融體系需要結(jié)合更大、更嚴(yán)格的審計監(jiān)管，充分體現(xiàn)國家審計在管控金融風(fēng)險中的獨(dú)立性、權(quán)威性、綜合性等特點(diǎn)，以高站位、廣視野、全覆蓋的諸多優(yōu)勢，助力金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營穩(wěn)健、防范化解風(fēng)險。為此，需要在實(shí)施金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險審計中，結(jié)合金融風(fēng)險的普遍性特征對其進(jìn)行事前控制，防止形成系統(tǒng)性風(fēng)險繼而對整個經(jīng)濟(jì)社會造成負(fù)面影響；完善國有及國家控股大型企業(yè)債務(wù)風(fēng)險審計，確保管控金融風(fēng)險不斷取得實(shí)質(zhì)性突破，助力實(shí)現(xiàn)國家治理目標(biāo)；在大數(shù)據(jù)背景下開發(fā)國家審計管控金融風(fēng)險的保障措施，讓各方形成合力，做到審計范圍互補(bǔ)、監(jiān)督成果互用；強(qiáng)化動態(tài)風(fēng)險跟蹤和監(jiān)測，確保審計信息共享，最終搭建起高效而統(tǒng)一的金融監(jiān)管體系和金融風(fēng)險管控機(jī)制，能夠在有限資源條件下，最大限度維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)與金融秩序。

（一）在多層次上對金融風(fēng)險開展國家審計

對國家審計機(jī)關(guān)來說，為了更好地管控金融風(fēng)險，需要在審計方式方面采取多層次審計模式，通過和民間審計組織的合作交流，不斷深化政府審計、民間審計聯(lián)合審計范式，通過利用有效的審計資源，覆蓋更大的金融范圍：第一，對重點(diǎn)金融業(yè)務(wù)開展全流程跟蹤審計和周期性審計，最大限度發(fā)揮國家審計在金融風(fēng)險管控中的權(quán)威、獨(dú)立和第三方優(yōu)勢，并對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督，在審計主客體之間的交流和互動中，幫助金融機(jī)構(gòu)及其審計部門能夠制定出有針對性的風(fēng)險防范措施；第二，國家審計機(jī)關(guān)要定期或者不定期地對金融機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，并利用其內(nèi)部審計部門的工作成果，確定審計重點(diǎn)和審計方向。

（二）加大對國有及國家控股大型企業(yè)債務(wù)風(fēng)險審計力度

國家審計對金融風(fēng)險的管控既要求組織落實(shí)防范、應(yīng)對金融機(jī)構(gòu)可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險，通過建立健全預(yù)防應(yīng)對金融機(jī)構(gòu)可能產(chǎn)生金融風(fēng)險的內(nèi)部控制制度，提升風(fēng)險管控水平，也要完善國有及國家控股大型企業(yè)債務(wù)風(fēng)險審計，并為此構(gòu)建起多層次的審計體系，助力國有及國家控股企業(yè)債務(wù)風(fēng)險管控[6]。第一，在目標(biāo)導(dǎo)向型的審計視角下，國家審計機(jī)關(guān)要監(jiān)督和評價國有企業(yè)舉債環(huán)節(jié)的及時性和可行性，并看其是否合規(guī)、合理、合法，資金使用和管理是否具有真實(shí)性、效益性的特征。第二，國家審計機(jī)關(guān)針對審計結(jié)果，及時和國資委溝通，通過舉行專題研討會、審計工作會議的形式，對金融風(fēng)險的類別、形態(tài)、可能的影響等進(jìn)行分析和研判。對國家審計機(jī)關(guān)和國資委而言，要從審計結(jié)果出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注可能出現(xiàn)的重大債務(wù)風(fēng)險，并通過專項(xiàng)督辦的形式，促進(jìn)問題整改。第三，通過豐富審計資源，提高國家審計對金融風(fēng)險的覆蓋范圍，通過對上述企業(yè)審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，全面提升審計績效。

（三）借助大數(shù)據(jù)技術(shù)開展金融風(fēng)險審計并為其提供保障措施

在數(shù)字化時代中，大數(shù)據(jù)技術(shù)在國家審計中的應(yīng)用范圍越來越廣，效果越來越顯著，通過大數(shù)據(jù)審計，能夠?qū)κ占降膶徲嬜C據(jù)開展數(shù)字化管理、數(shù)字化分類等工作，然后依據(jù)金融風(fēng)險審計目標(biāo)和審計計劃，進(jìn)行系統(tǒng)性、針對性的處理：第一，在國家審計的準(zhǔn)備階段，重點(diǎn)關(guān)注金融機(jī)構(gòu)往來頻繁或者數(shù)額較大的業(yè)務(wù)內(nèi)容，從審計目標(biāo)出發(fā)，發(fā)現(xiàn)“敏感”的業(yè)務(wù)往來，提升審計資源的可得性水平，并為消減審計風(fēng)險提供必要保障。第二，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，讓國家審計在管控金融風(fēng)險的全過程中，對審計結(jié)果進(jìn)行記錄，實(shí)現(xiàn)從審計計劃到審計項(xiàng)目歸檔的全過程跟蹤審計，確保審計行為有效規(guī)范和提高審計質(zhì)量管理水平。第三，讓大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用到國家審計的各個環(huán)節(jié)，在金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)確定審計質(zhì)量控制點(diǎn)并開展風(fēng)險監(jiān)測。期間，審計人員要對審計過程進(jìn)行大數(shù)據(jù)跟蹤，借助審計軟件對金融風(fēng)險進(jìn)行研判，以此提高國家審計的復(fù)核效率。

（四）強(qiáng)化金融風(fēng)險的動態(tài)跟蹤和監(jiān)測

國家審計在金融風(fēng)險管控中發(fā)揮監(jiān)督職能是復(fù)雜的、長期的，需要建立實(shí)時、亞實(shí)時的數(shù)據(jù)采集制度，確保金融數(shù)據(jù)具有時效性：第一，國家審計機(jī)關(guān)要對宏觀經(jīng)濟(jì)走勢、金融監(jiān)管狀態(tài)、金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營效果等，開展常態(tài)化分析和綜合研判，然后結(jié)合國家審計的工作經(jīng)驗(yàn)和成果，在審計視角上對金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理工作提出建議和反饋信息，以便在金融風(fēng)險管控決策和執(zhí)行方面進(jìn)行預(yù)警和糾偏，最大限度發(fā)揮國家審計管控金融風(fēng)險的功能。第二，分別在宏觀層面和微觀層面上，發(fā)揮國家審計管控金融機(jī)構(gòu)動態(tài)風(fēng)險的功能，通過風(fēng)險跟蹤和風(fēng)險監(jiān)測功能，體現(xiàn)金融審計獨(dú)立性強(qiáng)和對金融市場全覆蓋的優(yōu)勢。期間，需要獲取更多跨市場、跨行業(yè)數(shù)據(jù)，以便對金融機(jī)構(gòu)行為進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，并結(jié)合證券市場、債券市場、期貨市場的現(xiàn)實(shí)情況，構(gòu)建起有效的金融風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，以此開展常態(tài)化、制度化的金融分析和數(shù)據(jù)分析，并促進(jìn)金融監(jiān)管政策的優(yōu)化。

四、結(jié)語

在持續(xù)擴(kuò)大對外開放的新時代背景下，國家審計管控金融風(fēng)險面臨前所未有的困難和挑戰(zhàn)。國家審計機(jī)關(guān)需要針對金融風(fēng)險不同產(chǎn)生主體的特性和風(fēng)險的表現(xiàn)形式開展有針對性的審計工作。一方面，要認(rèn)識金融風(fēng)險會產(chǎn)生顯著的負(fù)面效應(yīng)，繼而會對經(jīng)濟(jì)和社會安全造成影響，甚至?xí)＜皣野踩?。另一方面，要將開展審計監(jiān)督作為管控金融風(fēng)險的重要依托，糾正金融業(yè)發(fā)展中存在的金融供給不平衡、不充分問題，并繼續(xù)做到以下幾點(diǎn)：（1）在審計方法上，要通過現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的結(jié)合，在優(yōu)勢互補(bǔ)中體現(xiàn)審計工作的成本低、時效性強(qiáng)等優(yōu)勢，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對金融業(yè)務(wù)和財務(wù)進(jìn)行分析研判，搭建起聯(lián)網(wǎng)審計平臺，實(shí)現(xiàn)對金融機(jī)構(gòu)實(shí)時動態(tài)信息的掌握，并借助全面而詳實(shí)的數(shù)據(jù)資料，對金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開展和變化情況進(jìn)行綜合研判，確保能夠掌握金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)表現(xiàn)出來的趨勢性、苗頭性問題，繼而鎖定對象進(jìn)行事前預(yù)警。（2）在審計對象上，國家審計機(jī)關(guān)要重點(diǎn)對地方政府債務(wù)風(fēng)險、國有和國家控股金融機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險等進(jìn)行審計，實(shí)現(xiàn)對金融風(fēng)險主體審計范圍的全覆蓋，對關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域的全過程監(jiān)督，讓國家審計管控金融風(fēng)險更加有效。比如，國家審計機(jī)關(guān)可以和地方政府、“一行兩會”等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國資委等進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督管理，以便能夠在職責(zé)履行、內(nèi)部管理、決策機(jī)制、防腐倡廉等方面，深層次的剖析金融系統(tǒng)存在的問題和風(fēng)險隱患。（3）在審計目標(biāo)上，國家審計機(jī)關(guān)要通過審計工作改革和創(chuàng)新，不斷拓展金融審計目標(biāo)，強(qiáng)化國家審計維護(hù)經(jīng)濟(jì)與金融秩序安全的職能。一方面，國家審計機(jī)關(guān)要不斷提升維護(hù)金融穩(wěn)定的保障能力，防止金融風(fēng)險可能產(chǎn)生的傳導(dǎo)效應(yīng)；另一方面，國家審計機(jī)關(guān)要將審計工作落實(shí)到金融風(fēng)險的個體層面、區(qū)域?qū)用?，在控制微觀金融風(fēng)險的同時實(shí)現(xiàn)對區(qū)域性、系統(tǒng)性金融風(fēng)險的管控。（4）對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)跟蹤和開展多種形式的審計監(jiān)督，全面掌握金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等信息，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對金融機(jī)構(gòu)的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險等進(jìn)行綜合研判，全面預(yù)防風(fēng)險積聚和風(fēng)險擴(kuò)散，讓金融機(jī)構(gòu)的公司治理更加完善，經(jīng)營穩(wěn)健性更強(qiáng)。此外，要在條件允許的情況下對金融機(jī)構(gòu)開展多次審計，發(fā)揮國家審計監(jiān)督的持續(xù)糾偏作用，以此改變金融機(jī)構(gòu)“習(xí)慣于”違規(guī)操作產(chǎn)生的“行為慣性”，在降低國家審計難度的同時從源頭上管控金融風(fēng)險。

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