郭智基 福建江夏學(xué)院海峽財經(jīng)學(xué)院

引言

2020 年，中共中央、國務(wù)院公布了我國首份要素市場化配置的文件——《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》，首次將數(shù)據(jù)要素列為與土地、資本、技術(shù)、勞動力并列的五大生產(chǎn)要素之一，并強調(diào)構(gòu)建提升社會數(shù)據(jù)資源價值的體制機制，無疑為企業(yè)優(yōu)化數(shù)據(jù)資源配置方式提供了新方向、新挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)面臨海量財務(wù)數(shù)據(jù)，如何優(yōu)化種類繁多的自身經(jīng)營數(shù)據(jù)、市場消費者數(shù)據(jù)、行業(yè)競爭者數(shù)據(jù)等資源配置方式，為經(jīng)營決策提供有力支撐，將成為大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計變革與實踐的重要課題。

一、理論依據(jù)

（一）核心概念界定

1.大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)是指所涉及的資料規(guī)模巨大到無法運用主流軟件工具，在合理時間內(nèi)達到擷取、管理、處理、并整理成為能夠幫助企業(yè)經(jīng)營決策的核心生產(chǎn)要素。目前學(xué)術(shù)界普遍認為，大數(shù)據(jù)具有“6V”特征[1]，即容量巨大（Volume）、種類復(fù)雜（Variety）、處理速度快（Velocity）、價值密度低（Value）、真實性（Veracity）、易變性（Variability）。顯然，大數(shù)據(jù)的上述特征給企業(yè)管理會計變革帶來了機遇和挑戰(zhàn)，集中體現(xiàn)為財務(wù)數(shù)據(jù)管理、處理方式發(fā)生了變化。

2.企業(yè)管理會計

管理會計概念最早出現(xiàn)于1922 年，并逐漸發(fā)展成為企業(yè)成長進程中服務(wù)于計劃制定、經(jīng)營控制與決策活動等財務(wù)管理的代名詞。企業(yè)管理會計是戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效、最直接的工具，重點通過對海量財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的搜集、整理、分析，為領(lǐng)導(dǎo)層做出有利于企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃或決策提供支撐[2]。

（二）大數(shù)據(jù)在企業(yè)管理會計中的應(yīng)用過程

企業(yè)管理會計運用大數(shù)據(jù)的本質(zhì)就是財務(wù)數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的最優(yōu)化配置與價值再創(chuàng)造，外顯為將所涉及的全部財務(wù)數(shù)據(jù)進行收集、整合，通過由財務(wù)數(shù)據(jù)設(shè)計人員所賦予的機制和運行模式，自主對所得數(shù)據(jù)進行快速分析處理，并將結(jié)果提交、分享給財務(wù)管理部門、業(yè)務(wù)部門，實現(xiàn)企業(yè)高效的重大經(jīng)營決策過程。

具體來說，在收集、整理過程中，“大數(shù)據(jù)+企業(yè)管理會計模式”將大規(guī)模、高復(fù)雜度且實時動態(tài)變化的財務(wù)數(shù)據(jù)放入“容器”中，并通過“濾網(wǎng)”篩選出有價值的信息。由于大量紙質(zhì)賬已經(jīng)不復(fù)存在，大多以電子賬單形式出現(xiàn)在計算機上，各個部門工作人員則可以通過互聯(lián)網(wǎng)平臺實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)實時、動態(tài)收集與傳輸，甚至通過云計算等功能實現(xiàn)賬務(wù)的自動識別、篩選[3]。在數(shù)據(jù)管理過程中，“大數(shù)據(jù)+企業(yè)管理會計模式”面對具有高并發(fā)讀寫、高吞吐率、高可用性、高拓展性等“多高”特征的財務(wù)數(shù)據(jù)，強調(diào)數(shù)據(jù)庫的智能化應(yīng)用，即分布式財務(wù)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、財務(wù)專家數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、空間財務(wù)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)等數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用，以此凸顯財務(wù)數(shù)據(jù)分布、邏輯相關(guān)、節(jié)點自治等特點，提高大量財務(wù)數(shù)據(jù)的適配性。在數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中，“大數(shù)據(jù)+企業(yè)管理會計模式”通過實時數(shù)據(jù)共享、可視化圖像展示、自動建議生成等信息化方式，實現(xiàn)跨研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等部門財務(wù)數(shù)據(jù)的數(shù)字化應(yīng)用，降低企業(yè)根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)做經(jīng)營決策的溝通成本、時間成本、人工成本[4]。

二、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計變革的原因與方向

（一）大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計變革的現(xiàn)實原因

1.傳統(tǒng)企業(yè)管理會計無法適應(yīng)當(dāng)前工作體系

如前所述，大數(shù)據(jù)時代的財務(wù)數(shù)據(jù)具有容量巨大、種類復(fù)雜、價值密度低、易變等特征，尤其是大型企業(yè)往往存在財務(wù)數(shù)據(jù)儲存與財務(wù)部門的物理位置相分離，但又與其他業(yè)務(wù)部分息息相關(guān)等問題，客觀上要求構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)管理會計體系。但我國會計核算形式并沒有發(fā)生根本性改變，表現(xiàn)為長期以手工記賬核算為主，暴露出實效性低、記賬流程緩慢、容易重復(fù)、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)周期長等弊端。盡管從20 世紀(jì)90 年代起，我國會計電算化開始普及，逐漸有單項處理財務(wù)軟件、核算型會計軟件、管理財務(wù)軟件、業(yè)務(wù)整合性財務(wù)軟件、稅企協(xié)同財務(wù)管理軟件應(yīng)用于企業(yè)管理會計當(dāng)中，但是其重點始終在核算上，并沒有轉(zhuǎn)移到管理分析當(dāng)中，直接導(dǎo)致目前的企業(yè)管理會計效率低下。

2.大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計相關(guān)技術(shù)突飛猛進

隨著區(qū)塊鏈、云計算、人工智能等新興技術(shù)的突飛猛進，海量財務(wù)數(shù)據(jù)的深度挖掘技術(shù)、精準(zhǔn)接入技術(shù)、分布式處理技術(shù)、云儲存技術(shù)、智能分析技術(shù)、可視化展現(xiàn)技術(shù)逐漸應(yīng)用于企業(yè)管理會計當(dāng)中，為大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計的變革提供了強有力的技術(shù)支撐。傳統(tǒng)企業(yè)管理會計中的財務(wù)核算等簡單的會計工作，已經(jīng)存在相關(guān)技術(shù)直接替代的可能性，以此實現(xiàn)在降低人工成本、時間成本的同時，進一步提高會計核算精準(zhǔn)性的目的。由此節(jié)約出來的人力、物力、財力等會計稀缺性資源，將向大數(shù)據(jù)企業(yè)管理會計中的財務(wù)數(shù)據(jù)分析管理等偏主觀判斷領(lǐng)域傾斜，從而優(yōu)化現(xiàn)有的企業(yè)管理會計體系。

（二）大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計變革的主要方向

1.數(shù)字化

企業(yè)管理會計數(shù)字化重點體現(xiàn)為輔助技術(shù)數(shù)字化、管理思維數(shù)字化。一方面，大數(shù)據(jù)時代除了為企業(yè)提供傳統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)外，更多的是以視頻、圖片、文字等形式存在的隱形財務(wù)資料，這就要求利用輔助技術(shù)將上述難以量化、難以比較、難以搜集的財務(wù)資料數(shù)字化。另一方面，企業(yè)管理會計職能、管理流程也要數(shù)字化。

2.智能化

一方面，運用“云技術(shù)”智能化搜集、識別企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，以及與競爭對手相關(guān)的行業(yè)發(fā)展、經(jīng)營數(shù)據(jù)。另一方面，搭建“云平臺”實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的智能化分析，設(shè)定人工智能技術(shù)構(gòu)建決策咨詢模型，探索“經(jīng)營者決策+人工智能決策修正”或者“人工智能決策+經(jīng)營者修正模式”，以智能化技術(shù)提升決策咨詢的精準(zhǔn)度。

3.系統(tǒng)化

大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)管理會計系統(tǒng)化主要體現(xiàn)在以下兩點：一是內(nèi)容系統(tǒng)化，即財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、分析應(yīng)立足于企業(yè)規(guī)劃、控制、決策、評價等核心經(jīng)營活動，以預(yù)算、成本、績效等為核心內(nèi)容，并逐步延伸至戰(zhàn)略管理、營運管理、投融資管理、風(fēng)險管理等領(lǐng)域。二是部門系統(tǒng)化，即以財務(wù)部門為核心，形成集業(yè)務(wù)、審計等部門為一體的企業(yè)管理會計體系。

三、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計變革所面臨的現(xiàn)實困境

（一）企業(yè)和政府對企業(yè)管理會計變革不夠重視

企業(yè)和政府對企業(yè)管理會計變革不夠重視主要體現(xiàn)在對人才的識別、培養(yǎng)、任用和保障等諸多方面。人才資源人才作為第一資源，是大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計變革的重要動力。但當(dāng)前政府對于財務(wù)數(shù)據(jù)管理、分析人才的引進、培養(yǎng)、提拔并沒有系統(tǒng)性制度框架，大部分企業(yè)會計人才培養(yǎng)的資源仍向核算傾斜。根據(jù)中研普華研究院《2021-2026 年中國會計培訓(xùn)行業(yè)市場前瞻與未來投資戰(zhàn)略分析報告》顯示，我國會計培訓(xùn)行業(yè)機構(gòu)數(shù)量、資產(chǎn)規(guī)模、利潤總額均平穩(wěn)增長，會計培訓(xùn)資產(chǎn)規(guī)模從2016 年的40726.30 億元增長到2018 年的61495.56 億元，但企業(yè)管理會計相關(guān)培訓(xùn)機構(gòu)、利潤增長所占比重并沒有超過40%，針對大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)管理會計的比重更低。

（二）企業(yè)管理會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低

企業(yè)管理會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低集中體現(xiàn)在實踐能力與理論水平兩個方面。一方面，傳統(tǒng)的企業(yè)管理會計從業(yè)人員大多數(shù)僅負責(zé)財務(wù)核算，長期缺乏對業(yè)務(wù)部門指標(biāo)完成度的收集、統(tǒng)計、分析等會計實踐；另一方面，企業(yè)管理會計從業(yè)人員學(xué)歷普遍偏低，對財務(wù)數(shù)據(jù)分類、識別、管理等相關(guān)理論的接受程度不高，導(dǎo)致無法滿足大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計對財務(wù)數(shù)據(jù)歸納分析，并提出針對性建議或決策咨詢的能力要求。財政部相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2021 年，我國企業(yè)會計管理從業(yè)人員學(xué)歷普遍偏低，即便在高學(xué)歷會計從業(yè)人員比例最高的北京、上海、深圳等地區(qū)，本科以上學(xué)歷的從業(yè)人員占比仍僅為16.59%，顯著低于70.12%的大專學(xué)歷占比。

（三）企業(yè)管理會計相關(guān)部門“孤軍作戰(zhàn)”

針對大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計的變革問題，大部分企業(yè)僅以財務(wù)部門為獨立的“作戰(zhàn)單位”，尚未構(gòu)建集財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、組織部門等為一體的多部門“協(xié)同作戰(zhàn)體系”，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、分析等軟件、硬件設(shè)備無法同步升級，多部門在溝通協(xié)調(diào)過程中矛盾凸顯、效率低下。例如，大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)逐漸細化，可能還要下沉到具體部門或基層單位，這就要求在各部門分工明確的前提下，具體部門或基層單位應(yīng)同時具備細化指標(biāo)數(shù)據(jù)的收集、歸納能力，否則將無法完成既定“作戰(zhàn)任務(wù)”。

四、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計變革實踐的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的企業(yè)管理會計思想

一方面，政府應(yīng)制定推動大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計變革的頂層設(shè)計，主動引導(dǎo)社會、企業(yè)的現(xiàn)有相關(guān)資源向企業(yè)管理會計變革傾斜，如鼓勵企業(yè)根據(jù)大數(shù)據(jù)時代財務(wù)數(shù)據(jù)特征變化與自身經(jīng)營規(guī)模狀況，在財務(wù)部門或相關(guān)領(lǐng)域至少設(shè)置一定數(shù)量直接參與或者管理的大數(shù)據(jù)管理會計工作崗位。另一方面，企業(yè)應(yīng)通過集中培訓(xùn)或發(fā)放相關(guān)資料自主學(xué)習(xí)等集體學(xué)習(xí)方式，增強企業(yè)管理會計從業(yè)人員對轉(zhuǎn)型、變革的迫切性、緊迫性與自身使命。以國網(wǎng)福建電力公司為例，其在2022 年8 月開展了為期5 天的集中培訓(xùn)，該培訓(xùn)以黨員廉政、黨性修養(yǎng)為開頭，并對大數(shù)據(jù)時代新準(zhǔn)則適用后的熱點財稅差異等問題進行了針對性授課，進一步明確了企業(yè)管理會計從業(yè)人員的轉(zhuǎn)型方向、差距與短板。

（二）提升企業(yè)管理會計從業(yè)人員素質(zhì)

企業(yè)作為提升企業(yè)管理會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)的重要推動者，應(yīng)積極探索符合大數(shù)據(jù)時代財務(wù)數(shù)據(jù)變化特征的“內(nèi)培外引”模式：一方面，加大企業(yè)管理會計從業(yè)人員的內(nèi)部培訓(xùn)投入規(guī)模，如委托相關(guān)培訓(xùn)機構(gòu)定期開展國家關(guān)于大規(guī)模財務(wù)數(shù)據(jù)的最新政策、要求，提升企業(yè)管理會計從業(yè)人員把握大數(shù)據(jù)前沿財務(wù)現(xiàn)狀的實踐能力；又如發(fā)揮現(xiàn)有企業(yè)管理會計從業(yè)人員的個人優(yōu)勢，將大數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)處理作為內(nèi)部互相交流、學(xué)習(xí)的常態(tài)化議題。另一方面，加大企業(yè)管理會計從業(yè)人員的引進力度，優(yōu)化企業(yè)管理會計隊伍的學(xué)歷結(jié)構(gòu)，如引進在大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、分析等領(lǐng)域?qū)嵅俳?jīng)驗、理論水平俱佳的高素質(zhì)、高學(xué)歷人才；又如有計劃、有目的地引進本科及以上的會計專業(yè)應(yīng)屆畢業(yè)生，并將其作為大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)管理會計骨干的儲備人才培養(yǎng)。

（三）打破企業(yè)管理會計相關(guān)部門壁壘

打破企業(yè)管理會計相關(guān)部門壁壘的關(guān)鍵在于同步優(yōu)化“軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施”。在優(yōu)化“軟件基礎(chǔ)設(shè)施”方面，企業(yè)應(yīng)建立大數(shù)據(jù)時代財務(wù)數(shù)據(jù)的多部門共享機制，真正做到海量財務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)部門向財務(wù)部門自由流動，財務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果無障礙供業(yè)務(wù)部門、職能部門作為決策支撐。同時，各個業(yè)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置專人專崗對接財務(wù)部門，并明確各崗位職能分工。在優(yōu)化“硬件基礎(chǔ)設(shè)施”方面，企業(yè)應(yīng)加大大數(shù)據(jù)時代財務(wù)數(shù)據(jù)管理的硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入規(guī)模，重點是獨立設(shè)計或引進各個部門溝通的辦公軟件，優(yōu)化業(yè)務(wù)部門，尤其是基層業(yè)務(wù)部門搜集、整理相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)的硬件設(shè)施等領(lǐng)域傾斜，以此提升其承接上企業(yè)財務(wù)部門或上級部門關(guān)于海量財務(wù)數(shù)據(jù)搜集、整理的能力。

結(jié)語

大數(shù)據(jù)給企業(yè)管理會計的變革式發(fā)展帶來了機遇與挑戰(zhàn)，能否系統(tǒng)把握大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)在企業(yè)管理會計變革中的應(yīng)用領(lǐng)域、應(yīng)用過程，是否精準(zhǔn)提升視頻、圖片、文字等多元化財務(wù)大數(shù)據(jù)的識別、搜集、管理能力，可否逐步打破財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、決策部門間巨型財務(wù)數(shù)據(jù)流通壁壘，將成為評判大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計變革實踐成功與否的重要指標(biāo)。