周季亮

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方式

虛構(gòu)業(yè)務(wù) 虛構(gòu)業(yè)務(wù)是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要方式之一，就是對(duì)銷售客戶以及交易活動(dòng)進(jìn)行數(shù)值層面上的虛構(gòu)，目的在于通過(guò)相關(guān)操作增加更多的利潤(rùn)。以瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)舞弊行為為例，該公司采用了虛構(gòu)顧客訂單以及虛構(gòu)產(chǎn)品銷售價(jià)格的方式來(lái)增加銷售量，進(jìn)而獲得大量的虛增收入。僅在2019年第三和第四季度之間，瑞幸咖啡就通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)的方式獲得了高達(dá)21億元以上的收入。很顯然，這一財(cái)務(wù)舞弊行為是典型的虛構(gòu)業(yè)務(wù)，是無(wú)視投資者的合法權(quán)益、藐視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的行為。

關(guān)聯(lián)交易 部分上市公司會(huì)采用關(guān)聯(lián)交易的方式實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為，該方式主要涉及到的內(nèi)容有轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷以及托管經(jīng)營(yíng)三種方式。其中，關(guān)聯(lián)購(gòu)銷是最主要的關(guān)聯(lián)交易手段。上市公司在采購(gòu)物品時(shí)，會(huì)與關(guān)聯(lián)方企業(yè)公司進(jìn)行合作。此時(shí)，雙方會(huì)商議、確定極低的采購(gòu)價(jià)格，從而完成關(guān)聯(lián)交易。在這一過(guò)程中，關(guān)聯(lián)方企業(yè)起到了協(xié)助舞弊的作用。也有一部分上市公司會(huì)向關(guān)聯(lián)方企業(yè)提出遠(yuǎn)超出市場(chǎng)內(nèi)同類型物品的實(shí)際銷售價(jià)格，并形成完備的貿(mào)易鏈條，進(jìn)而呈現(xiàn)出現(xiàn)金流大幅增加的假象。

會(huì)計(jì)政策變更 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)賦予了一定程度的自主權(quán)，即當(dāng)企業(yè)原本使用的會(huì)計(jì)政策或是會(huì)計(jì)估算方法出現(xiàn)變化時(shí)，企業(yè)的管理者也可以對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性的變更。管理者可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)二者進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，由此保障企業(yè)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的秩序。然而，部分上市公司的管理者會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所賦予的自主權(quán)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，通過(guò)調(diào)整折舊年限、壞賬計(jì)提、金融核算等方式，使損益數(shù)據(jù)出現(xiàn)大幅度的變動(dòng)，導(dǎo)致利潤(rùn)受到財(cái)務(wù)舞弊的影響。

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的形成原因

內(nèi)部因素 造成上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的內(nèi)部因素主要涉及到經(jīng)營(yíng)所有權(quán)、投資信息、第三方機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門等，一系列要素均有可能形成財(cái)務(wù)舞弊行為。以投資信息為例，多數(shù)上市公司的管理者與投資者所獲得的投資信息是不同的，管理者作為內(nèi)部職工必然會(huì)了解更多的信息。以審計(jì)部門為例，部分上市公司內(nèi)部的審計(jì)部門沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行強(qiáng)效監(jiān)督，致使審計(jì)工作流于形式，滋生了財(cái)務(wù)舞弊。

外部因素 造成上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的外部因素有會(huì)計(jì)政策、法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)不佳、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)等。以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)方面引發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊行為為例，通常情況下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與上市公司之間會(huì)展開(kāi)監(jiān)督和合作工作，旨在為上市公司的財(cái)務(wù)管理工作提供更為專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)指導(dǎo)。然而，部分會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為謀求更多的利益，就與上市公司合作實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為，如提供虛假的審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告、不進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督等，并在這一過(guò)程中獲得穩(wěn)定的合作關(guān)系以及更為高額的報(bào)酬。

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范措施

培養(yǎng)全體職工的誠(chéng)信意識(shí) 上市公司應(yīng)培養(yǎng)全體職工的誠(chéng)信意識(shí)，以有效防范財(cái)務(wù)舞弊行為。在這一過(guò)程中，管理者首先需要從自身做起，更新自身的觀念，正確認(rèn)識(shí)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的危害，并在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為全體職工樹(shù)立優(yōu)秀的榜樣；其次，應(yīng)開(kāi)展針對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，使其能夠在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)形成誠(chéng)信工作的態(tài)度，自覺(jué)抵制財(cái)務(wù)舞弊行為；最后，也需要在內(nèi)部開(kāi)展宣傳教育工作，讓非財(cái)務(wù)部門的職工也能夠在潛移默化中樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)，進(jìn)而端正工作觀念。

開(kāi)展強(qiáng)有力的內(nèi)部控制工作 上市公司需要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，以完善的管理體系防范財(cái)務(wù)舞弊行為。公司管理者可以從成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、責(zé)任制度、審核制度等角度入手，以此提升內(nèi)部控制工作的效率。以責(zé)任制度為例，上市公司的管理者應(yīng)實(shí)施職權(quán)分離的內(nèi)部控制方法，將內(nèi)部各階層職工之間的職務(wù)與權(quán)利進(jìn)行分離，并為不同的崗位設(shè)置明確的責(zé)任和工作內(nèi)容。一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，管理者需要立刻開(kāi)展責(zé)任追查以及落實(shí)工作，使所有的利益相關(guān)者能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督，有效避免由于一家獨(dú)大引發(fā)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。

加大針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的懲治 上市公司還需要加強(qiáng)懲治力度，嚴(yán)厲打擊各類財(cái)務(wù)舞弊行為。公司管理者應(yīng)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行再修改和再完善，通過(guò)擴(kuò)大懲治范圍以及加大懲罰力度來(lái)約束全體財(cái)務(wù)人員，如內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制、行為查證機(jī)制等。同時(shí)，也應(yīng)成立專門的審計(jì)部門，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督。如有必要，上市公司也可以與證券公司開(kāi)展更深層次的合作，在專業(yè)人士的指導(dǎo)下構(gòu)建懲治體系。通過(guò)這一舉措，上市公司的全體職工就能夠意識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊行為的嚴(yán)重性，真正做到防患于未然。

作者單位：江蘇綜藝股份有限公司