袁志軍、黃婧、李淑穎、付巖、雒智勇/中國運載火箭技術(shù)研究院

建設(shè)工程竣工結(jié)算審核是建設(shè)工程全過程管理的重要一環(huán)，其主要作用在于站在建設(shè)單位的角度，在建設(shè)工程公開招投標(biāo)或詢比價基礎(chǔ)上，結(jié)合項目執(zhí)行過程中的各類變化，以公平合理、尊重事實為原則，對于施工單位結(jié)算報審的規(guī)范性、真實性、合理性進行審核，對清單綜合單價的合理性、措施項目費計取的合規(guī)性、結(jié)算與設(shè)計圖紙的匹配性、工程洽商資料的完備性等內(nèi)容進行確認(rèn)，確保每一筆建設(shè)資金發(fā)揮其應(yīng)有作用，可有效避免項目超預(yù)算、資源浪費等情況出現(xiàn)，對建設(shè)工程經(jīng)濟管理水平提升具有積極促進作用。

一、建設(shè)工程竣工結(jié)算審核工作要點

1.結(jié)算審核前的準(zhǔn)備工作

建設(shè)工程結(jié)算審核需要建設(shè)方、施工方、審核方共同配合完成，相關(guān)各方應(yīng)在審核工作啟動前完成各自的準(zhǔn)備工作。審核方是結(jié)算審核的主體，需要根據(jù)項目規(guī)模和特點編制審核方案，明確項目組成員、職責(zé)分工、審核周期及重要節(jié)點等內(nèi)容，依據(jù)歷史經(jīng)驗和項目實際編列審核資料需求清單，做到全面、系統(tǒng)。在審核工作開始之前要全面深入了解項目情況，明確審核側(cè)重點，并不是一開始就直接審核工程量。同時要求建設(shè)方和施工方相關(guān)負(fù)責(zé)人了解項目基本內(nèi)容，建設(shè)方組織施工方及時完成結(jié)算審核資料需求清單的資料提供，盡量減少項目資料補充次數(shù)，并做好過程配合，從而保證建設(shè)項目結(jié)算審核工作的有序開展。

2.選擇適當(dāng)?shù)膶徍朔椒?/h3>

不同的建設(shè)工程規(guī)模不同、難度各異，結(jié)合項目特點，竣工結(jié)算審核的方法主要有全面審核法、重點審核法、比較審核法等。全面審核法的特點是覆蓋完整，根據(jù)項目合同、投標(biāo)清單及施工圖設(shè)計文件，考慮施工過程中的各項設(shè)計變更、洽商簽證以及其他現(xiàn)實情況，對建設(shè)工程進行全面系統(tǒng)、深入細(xì)致的審核，過程中考慮工程量變化和價格調(diào)整等因素，避免出現(xiàn)缺項漏項或?qū)徍瞬粶?zhǔn)的情況。但全面審核工作量較大，審核時間較長，可能并不適用于所有項目。重點審核法具有快速審核的優(yōu)點，項目結(jié)算周期極其緊張、工程量比較小、重要性比較低的工程，可對項目的核心部分進行重點審核。比較審核法條件比較苛刻，需要有相同類型、相同施工工藝方法、規(guī)模和范圍類似的已完成建設(shè)項目作為比較參考。

3.重視審核過程，嚴(yán)把“量、價”關(guān)

建設(shè)工程造價主要由工程量清單、綜合單價以及各類取費組成，“量”和“價”是根本，結(jié)算審核中，控制好“量、價”也可理解為基本完成了結(jié)算審核大部分工作。工程量是一切費用的計算基礎(chǔ)，也是確定工程造價的重要依據(jù)，在實際項目審核中，要依據(jù)招標(biāo)工程量清單、工程量計算規(guī)則，在熟悉竣工圖紙的基礎(chǔ)上嚴(yán)格審核工程量，尤其是工程量大、結(jié)算費用占比大的子項應(yīng)重點審核。對于“價”的審核重點在于審核定額的套用以及價格調(diào)整，審核中重點關(guān)注工程量清單特征描述，避免相同內(nèi)容重復(fù)計算。價格調(diào)整要嚴(yán)格按照合同條款約定執(zhí)行，新清單單價的確認(rèn)要提供相關(guān)依據(jù)及建設(shè)方或監(jiān)理方確認(rèn)材料，確保價格合理。

二、建設(shè)工程竣工結(jié)算審核常見問題

1.清單綜合單價偏高

工程量清單計價，是指招標(biāo)人或甲方單位公開提供工程量清單，投標(biāo)人自主報價，以一定的規(guī)則擇優(yōu)選擇中標(biāo)方并簽訂合同價款，直至完成工程竣工結(jié)算等活動。在建設(shè)工程竣工結(jié)算審核過程中發(fā)現(xiàn)，部分項目施工單位清單綜合單價偏高，或結(jié)算報審綜合單價高于原合同約定綜合單價，多計工程造價。比如渣土運輸單價較高，經(jīng)核實為結(jié)算清單運距大于實際運距，此類問題應(yīng)予以審減。

2.工程量偏高

當(dāng)前階段，施工合同大多數(shù)采取固定單價方式（個別規(guī)模較小項目的合同可能采取固定總價方式），結(jié)算價格=中標(biāo)時確定的清單綜合單價×實際完成工程量，如施工過程中施工工藝或方法未發(fā)生變化、無新增其它施工方法的變更和洽商，綜合單價不再調(diào)整。在建設(shè)工程竣工結(jié)算審核過程中發(fā)現(xiàn)，一些施工單位謊報、虛報工程量，以此方式多計算工程結(jié)算額。比如市政管道工程土方開挖工程量偏大，超出實際工程量的四分之一，經(jīng)核實為未考慮管線共溝問題而多計工程量，應(yīng)根據(jù)實際情況進行調(diào)減。

3.措施項目費計取不規(guī)范

措施項目費是發(fā)生于工程施工前和施工過程中的技術(shù)、生活、安全、環(huán)境保護等方面但并不構(gòu)成工程實體的費用，主要包括安全文明施工費、夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費等，在建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算中根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2013）要求計取，但在建設(shè)工程竣工結(jié)算審核過程中發(fā)現(xiàn)經(jīng)常有施工單位虛列或不合理計列措施項目費，意圖提高工程造價。比如某多層辦公建筑室內(nèi)裝修改造工程，結(jié)算書中報審超高施工增加費、冬雨季施工增加費等措施項目費，此類措施項目費在本工程中不涉及，屬于不合理計取。再如某工程安全文明施工標(biāo)準(zhǔn)要求為達(dá)標(biāo)，施工單位報審安全文明施工費費率為綠色標(biāo)準(zhǔn)，在結(jié)算審核中均應(yīng)予以審減。

4.結(jié)算范圍與竣工圖紙、現(xiàn)場實際不匹配

建設(shè)工程結(jié)算資料的基礎(chǔ)是已經(jīng)施工完成的工程實體，書面資料最直觀的反映即為竣工圖紙，在結(jié)算審核過程中對結(jié)算書申報范圍與竣工圖紙、工程現(xiàn)場對比是確保審核范圍準(zhǔn)確的保障。在建設(shè)工程竣工結(jié)算審核中發(fā)現(xiàn)，個別施工單位申報的工程結(jié)算書范圍與竣工圖紙不一致、與工程現(xiàn)場不匹配，多計工程造價。比如某工程的場地“三通一平”部分，在無相關(guān)證明資料的情況下不合理計列地下障礙物破除費用。

5.變更、洽商項目單價未按約定調(diào)整

設(shè)計變更、工程洽商在建設(shè)工程實施過程中經(jīng)常發(fā)生，大多數(shù)變更、洽商均為施工范圍增加、施工工藝或方法改變，一般會引起工程價款增加。但在建設(shè)工程結(jié)算審核中發(fā)現(xiàn)，個別項目變更、洽商未按照合同約定或原合同單價進行結(jié)算重新計價。比如出現(xiàn)某工程裝飾裝修部分發(fā)生設(shè)計變更、墻面飾面乳膠漆顏色調(diào)整、施工單位重新上報綜合單價等情況，應(yīng)按照合同約定的價格調(diào)整方式調(diào)整清單綜合單價，無需重新報價。

三、建設(shè)工程竣工結(jié)算審核相關(guān)建議及措施

1.重視現(xiàn)場踏勘和測量，審查工程實施真實性

現(xiàn)場踏勘是建設(shè)工程結(jié)算審核的重要環(huán)節(jié)，也是結(jié)算審核中的一種重要方法，深入工程現(xiàn)場可以了解到工程項目的真實情況，掌握第一手資料，查看提供的竣工圖紙、結(jié)算書與實際現(xiàn)場是否一致、有無矛盾之處，確保施工工藝、施工方法以及使用材料的一致以及實際完成工程實體內(nèi)容與竣工圖紙的一致，確保審核嚴(yán)謹(jǐn)性，避免出現(xiàn)虛假結(jié)算申報情況。建設(shè)單位或監(jiān)理單位對圖紙上隱蔽工程部分進行核實，抽查檢驗資料、現(xiàn)場照片或視頻影像資料，為結(jié)算審核工作提供有力的證據(jù)，保障結(jié)算審核的準(zhǔn)確性。

2.重點關(guān)注變更調(diào)整項目，審查變更造價合理性

一般情況下，設(shè)計變更、工程洽商是導(dǎo)致工程造價增加的直接來源，應(yīng)在竣工結(jié)算審核過程中予以重點關(guān)注。首先，要根據(jù)報審的變更資料及工程量計算書來確定變更事項，即造價的準(zhǔn)確性，審核工程結(jié)算書的工程量是否與變更、洽商內(nèi)容相匹配，并結(jié)合設(shè)計圖紙、竣工圖紙來計算項目整體工程量的合理性，避免多計工程量的情況出現(xiàn)；其次，過程中要審核變更、洽商資料的規(guī)范性與合理性，重點關(guān)注格式正確性、簽字蓋章齊全有效性、時間合理性等，確保變更、洽商單真實有效，可以有效支持證明相應(yīng)結(jié)算資料；再次，要審核變更、洽商項目綜合單價的合理性，此處要對比變更、洽商工程量清單特征描述與原合同清單綜合單價特征描述的相關(guān)性，并結(jié)合合同中關(guān)于工程量變更、新增清單項目的綜合單價計算方式，確保新增綜合單價計算合理。尤其要注意合同中約定的工程量變化對于綜合單價的調(diào)整以及調(diào)價公式的約定，如實際工程量超過原工程量15%，新的綜合單價調(diào)整為原清單綜合單價的90%。

3.增加清標(biāo)環(huán)節(jié)或預(yù)算咨詢，減少不平衡報價

在建設(shè)工程結(jié)算審核中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，有些項目的個別清單綜合單價偏高，往往在結(jié)算中工程量增加的就是這些清單項，是施工單位在工程投標(biāo)中常用的合理競爭方法——不平衡報價法，施工單位將其認(rèn)為后續(xù)施工中可能無太大變化的項目報低價，可能有工程量增加的項目報高價，進而從后續(xù)施工中尋找變更、洽商的機會以增加工程利潤。對于建設(shè)單位而言，在工程評標(biāo)過程中應(yīng)增加清標(biāo)環(huán)節(jié)，請編制工程量清單的造價咨詢公司或有能力監(jiān)理公司進行清標(biāo)，識別出不平衡報價清單項，在工程實施中予以重點關(guān)注；對于公開詢比價項目，可以進行預(yù)算審核并結(jié)合審核結(jié)果進行價格談判，減少不平衡報價甚至是整體價格偏高的情況，從項目實施初期即有效維護甲方權(quán)益。

4.合同中增加結(jié)算審計條款，提升管理水平

對于在建設(shè)工程竣工結(jié)算審核中發(fā)現(xiàn)的個別建設(shè)工程結(jié)算報審額偏高、審減率偏高進而導(dǎo)致審計費用偏高的問題，以建設(shè)工程類合同示范文本修訂為契機，在施工合同示范文本中增加結(jié)算審計相關(guān)條款。

明確約定審計費的分擔(dān)方式，可有效降低施工單位竣工結(jié)算審核虛報率，顯著提升工程結(jié)算書的真實程度和扎實程度，從而降低結(jié)算審核審減率，同時提升建設(shè)工程經(jīng)濟管理水平。

建設(shè)工程結(jié)算審核是工程造價控制的最后一環(huán)，對于建設(shè)工程真實反映工程實際、資金投入控制具有重要意義，因此在進行建設(shè)工程結(jié)算審核時，要準(zhǔn)確把握審核要點、系統(tǒng)謀劃，重點關(guān)注歷史審核項目中發(fā)現(xiàn)的常見問題，采取有針對性的對策，確保審核準(zhǔn)確性。建設(shè)單位應(yīng)將相應(yīng)應(yīng)對措施落實到位，降低發(fā)生造價管理問題的概率，提升建設(shè)工程造價全過程管理水平。