劉蓉 /北京衛(wèi)星制造廠有限公司

劉明霞 /中國航天空氣動(dòng)力技術(shù)研究院

作為傳統(tǒng)央企，北京衛(wèi)星制造廠有限公司原先的產(chǎn)品開發(fā)模式是以保成功為第一目標(biāo)，產(chǎn)品定價(jià)采用制造成本法，即“以支定收”，產(chǎn)品開發(fā)之初基本不考慮成本因素，產(chǎn)品開發(fā)出來后，通過統(tǒng)計(jì)開發(fā)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，加上一定比例的合理利潤，形成產(chǎn)品的市場價(jià)格。該模式是以成本為導(dǎo)向確定市場價(jià)格，但市場價(jià)格過高導(dǎo)致公司市場競爭力降低，對(duì)公司后續(xù)做大做強(qiáng)、可持續(xù)發(fā)展極為不利。目前，公司新研產(chǎn)品開發(fā)過程主要包括產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、樣機(jī)制造和鑒定試驗(yàn)階段。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段發(fā)生成本僅占產(chǎn)品開發(fā)全成本的5～15%，但設(shè)計(jì)方案卻影響產(chǎn)品總成本的70～80%。因此，要控制產(chǎn)品的成本，關(guān)鍵是要優(yōu)化研發(fā)設(shè)計(jì)階段的產(chǎn)品方案。

另外，隨著現(xiàn)階段國家相關(guān)政策的調(diào)整，用戶在采購過程中將競爭性采購作為主要手段，越來越看重價(jià)格因素，價(jià)格條件越來越苛刻，特別是在目前各種成本不斷上漲的情況下，市場價(jià)格不漲反降，這就要求公司轉(zhuǎn)變產(chǎn)品開發(fā)理念，向“市場定價(jià)”轉(zhuǎn)變，提升產(chǎn)品開發(fā)過程中的設(shè)計(jì)能力和成本管控能力。

目標(biāo)成本法是面向市場的產(chǎn)品開發(fā)方法，其實(shí)現(xiàn)方式是市場“倒逼”產(chǎn)品開發(fā)，在市場價(jià)格的基礎(chǔ)上，扣除公司必要的盈利，作為產(chǎn)品開發(fā)的目標(biāo)成本，通過公司技術(shù)、采購、經(jīng)營、生產(chǎn)等相關(guān)部門，以及與供應(yīng)商的通力協(xié)作，在加強(qiáng)設(shè)計(jì)、樣機(jī)制造、鑒定試驗(yàn)等環(huán)節(jié)全過程管控的基礎(chǔ)上，共同實(shí)現(xiàn)該既定目標(biāo)成本。

一、目標(biāo)成本法的應(yīng)用過程

公司實(shí)施目標(biāo)成本法，主要是強(qiáng)化產(chǎn)品開發(fā)技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化方案設(shè)計(jì)，按照設(shè)定的目標(biāo)成本設(shè)計(jì)開發(fā)產(chǎn)品，盡最大可能在設(shè)計(jì)階段降低產(chǎn)品成本，從而提升產(chǎn)品的性價(jià)比和市場競爭力。

1.組織機(jī)構(gòu)及人員配置

為確保實(shí)施新產(chǎn)品的目標(biāo)成本設(shè)計(jì)開發(fā)，公司在選定新產(chǎn)品后，著力開展項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)建設(shè)和人員配置，組建矩陣式組織架構(gòu)并配置強(qiáng)有力的人員隊(duì)伍。

（1）項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)由公司領(lǐng)域總師掛帥，電源領(lǐng)域相關(guān)專家和業(yè)務(wù)骨干組成（見圖1），其中：

圖1 產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)經(jīng)理、計(jì)劃經(jīng)理和質(zhì)量保證經(jīng)理主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品開發(fā)中的設(shè)計(jì)方案決策、資源配置與保障、部門間生產(chǎn)協(xié)調(diào)、產(chǎn)品開發(fā)過程質(zhì)量管控、解決工作中的重大問題；

產(chǎn)品主任設(shè)計(jì)師主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品方案論證和設(shè)計(jì)，是產(chǎn)品開發(fā)的具體實(shí)施人；

技術(shù)狀態(tài)管理組主要負(fù)責(zé)推進(jìn)設(shè)計(jì)開發(fā)工作，協(xié)調(diào)管控開發(fā)中的各種技術(shù)問題和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)；

成本管理組主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品開發(fā)過程中的目標(biāo)成本制定、分解、下發(fā)和組織執(zhí)行和落實(shí)等工作；

生產(chǎn)管理組主要負(fù)責(zé)策劃產(chǎn)品研制生產(chǎn)，優(yōu)化生產(chǎn)流程和過程工序，組織開展產(chǎn)品研制生產(chǎn)。

（2）部門團(tuán)隊(duì)

部門團(tuán)隊(duì)是由相應(yīng)管理機(jī)關(guān)和生產(chǎn)主體組成，涉及科技委、市場部等11 個(gè)部門，其主要職責(zé)是保障產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)各環(huán)節(jié)能夠順利實(shí)施。

2.工作流程

應(yīng)用目標(biāo)成本法的工作流程主要包括目標(biāo)成本確定、目標(biāo)成本設(shè)計(jì)、目標(biāo)成本實(shí)施、目標(biāo)成本控制、目標(biāo)成本考核。

目標(biāo)成本確定包括市場容許的最高目標(biāo)成本的確定和最高目標(biāo)成本下調(diào)空間的確定。市場容許的最高目標(biāo)成本=市場價(jià)格—目標(biāo)毛利潤；最高目標(biāo)成本下調(diào)空間=市場容許的最高目標(biāo)成本—產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本 =市場價(jià)格—目標(biāo)毛利潤—產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本。

目標(biāo)成本設(shè)計(jì)是結(jié)合類似產(chǎn)品的歷史成本結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，通過指標(biāo)、功能和技術(shù)狀態(tài)比對(duì)分析，采用比例法將產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本分解至產(chǎn)品的材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、人工成本、燃動(dòng)費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)等成本科目，作為產(chǎn)品設(shè)計(jì)的硬性輸入，開展產(chǎn)品多方案比對(duì)論證和設(shè)計(jì)迭代，最終形成技術(shù)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)設(shè)計(jì)方案。

目標(biāo)成本實(shí)施是通過將產(chǎn)品最優(yōu)設(shè)計(jì)方案中的目標(biāo)成本按成本科目分解下達(dá)至產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段、樣機(jī)制造階段和鑒定試驗(yàn)階段，作為產(chǎn)品開發(fā)全過程成本控制基線。

目標(biāo)成本控制是通過產(chǎn)品開發(fā)全過程實(shí)施目標(biāo)成本執(zhí)行監(jiān)控，在物資采購成本、外協(xié)成本、質(zhì)量要求等出現(xiàn)變化的情況下，開展分析評(píng)估，做出目標(biāo)成本調(diào)整，并尋找降低成本的方法，使成本執(zhí)行差異控制在可接受范圍內(nèi)。

目標(biāo)成本考核是通過建立相應(yīng)考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將目標(biāo)成本管理成效納入項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和部門團(tuán)隊(duì)的相關(guān)員工的績效考核，鼓勵(lì)采取有力措施降低開發(fā)成本，不斷提升公司產(chǎn)品開發(fā)的市場競爭力。

二、目標(biāo)成本法的具體應(yīng)用

下面以公司某彈載電源開發(fā)為例，具體說明目標(biāo)成本法的應(yīng)用過程。

1.目標(biāo)成本確定

某彈載電源是為某裝備配套的供電產(chǎn)品，需求量約1000 臺(tái)/年。市場部門通過調(diào)研分析確定用戶能夠接受的目標(biāo)售價(jià)為370 000 元/塊。結(jié)合公司目前經(jīng)營現(xiàn)狀，設(shè)定彈載電源的目標(biāo)毛利率為20%（含不可預(yù)見費(fèi)5%），那么某彈載電源目標(biāo)成本為370 000×（1—20%）=296 000（元/塊）。

2.目標(biāo)成本設(shè)計(jì)

成本管理組根據(jù)類似產(chǎn)品歷史成本結(jié)構(gòu)和新產(chǎn)品特點(diǎn)，完成了目標(biāo)成本分解，具體見表1。

表1 目標(biāo)成本分解表（按成本科目）

3.目標(biāo)成本實(shí)施

結(jié)合歷史類似產(chǎn)品開發(fā)過程中成本發(fā)生數(shù)據(jù)，識(shí)別出產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)涉及的設(shè)計(jì)、物料保證、工藝、生產(chǎn)、試驗(yàn)驗(yàn)證、測試和交付等全過程，并將目標(biāo)成本按照成本科目分解下達(dá)到各階段，具體見表2。

表2 目標(biāo)成本分解表（按成本科目到階段）

以分解下達(dá)的目標(biāo)成本為依據(jù)，生產(chǎn)管理組組織事業(yè)部、制造中心開展某彈載電源研制生產(chǎn)，成本管理組完成了某彈載電源實(shí)際發(fā)生成本的數(shù)據(jù)采集，單塊電源開發(fā)全過程實(shí)際發(fā)生成本為311 197.02 元，扣除產(chǎn)品開發(fā)成本58 326.4 元,定型后單塊電源生產(chǎn)成本為252 870.62 元。

（1）研發(fā)設(shè)計(jì)階段

研發(fā)設(shè)計(jì)階段對(duì)電路進(jìn)行了精細(xì)化設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)電路最優(yōu)，減少過分冗余電路。主要成本是設(shè)計(jì)開發(fā)人員人工成本，用工時(shí)數(shù)量乘以每小時(shí)設(shè)計(jì)開發(fā)人員人工成本。實(shí)作工時(shí)數(shù)為400 小時(shí)，每小時(shí)人工成本為165.7 元/小時(shí)，共計(jì)66 280 元，扣除產(chǎn)品開發(fā)成本58 326.4 元后，后續(xù)批產(chǎn)單塊某彈載電源的生產(chǎn)成本為7 953.6 元。

（2）樣機(jī)制造階段

樣機(jī)制造階段包括材料齊套、印制板加工、電裝、調(diào)試測試、涂裝、固封、裝配、檢驗(yàn)等一系列生產(chǎn)流程，研制環(huán)節(jié)較多，過程復(fù)雜。

下面以電裝環(huán)節(jié)為例，說明成本發(fā)生情況。電裝環(huán)節(jié)由表貼和分離組成，包括相關(guān)材料、印制板齊套、印制板預(yù)烘、表貼器件再流焊接、水清洗、分立器件焊接、清理多余物、配合設(shè)計(jì)解焊落焊等工作。具體成本費(fèi)用見表3，單塊電源電裝環(huán)節(jié)發(fā)生的成本合計(jì)53 141.43 元。

表3 電裝環(huán)節(jié)成本費(fèi)用匯總表

按照電裝環(huán)節(jié)相同方法，統(tǒng)計(jì)樣機(jī)制造階段實(shí)際發(fā)生成本為104 417.02 元，見表4。

表4 樣機(jī)制造階段實(shí)際發(fā)生成本情況表

（3）鑒定試驗(yàn)階段

鑒定試驗(yàn)階段主要針對(duì)樣機(jī)開展了試驗(yàn)大綱編制、隨機(jī)振動(dòng)、沖擊試驗(yàn)、熱循環(huán)、熱真空和熱平衡試驗(yàn)，單塊電源實(shí)際發(fā)生成本140 500 元，見表5。

表5 鑒定試驗(yàn)階段實(shí)際發(fā)生成本情況表

4.目標(biāo)成本控制

某彈載電源實(shí)際總成本為252 871 元（扣除不納入定型后開發(fā)成本58 326.4 元），較目標(biāo)成本296 000 元低43 129 元，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，取得了較好的效果，實(shí)際發(fā)生成本與目標(biāo)成本的差異見表6。

表6 實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異表

在某彈載電源成本實(shí)際發(fā)生過程中，如電裝采用手工焊接工藝，人工成本支出超出目標(biāo)成本近5000 元。為了確保目標(biāo)成本在控制范圍內(nèi)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)經(jīng)分析研究，及時(shí)調(diào)整為全自動(dòng)表貼工藝，大幅縮減了工時(shí)，減少了人工成本。

5.考核評(píng)價(jià)

項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)用目標(biāo)成本法開發(fā)某彈載電源有效實(shí)現(xiàn)了成本控制，公司按照考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和流程對(duì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)行了激勵(lì)。

三、經(jīng)驗(yàn)與取得成效

新產(chǎn)品研發(fā)存在技術(shù)、市場、成本等諸多“不確定性”因素。為較好規(guī)避新產(chǎn)品研制開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，公司在制定目標(biāo)毛利潤時(shí)預(yù)留目標(biāo)成本的5%作為不可預(yù)見費(fèi)，應(yīng)對(duì)研制開發(fā)過程中的不可測變化。同時(shí)強(qiáng)化研制開發(fā)過程各要素管控，及時(shí)調(diào)整目標(biāo)和方案，及時(shí)糾偏，從而確保新產(chǎn)品研制開發(fā)按照既定目標(biāo)圓滿完成。

應(yīng)用目標(biāo)成本法，公司以市場為導(dǎo)向，結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)有基礎(chǔ)確定新研產(chǎn)品的目標(biāo)成本，通過對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、試驗(yàn)等全流程的成本管控，實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，取得了較好成效：一是公司新研產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和試驗(yàn)鑒定全流程真正做到了成本指導(dǎo)、成本分析和成本干預(yù)全覆蓋，確保新研產(chǎn)品開發(fā)全過程成本精細(xì)化管控；二是目標(biāo)成本法推動(dòng)全員成本意識(shí)大幅提高，公司效益得到改善、市場競爭力得到提升。