魏然

【摘? 要】謹慎性原則是企業(yè)在實施會計核算時一項重要的準則，該原則的貫徹在很大程度上保障了企業(yè)會計核算工作的穩(wěn)健性。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各類企業(yè)在市場環(huán)境下快速成長，企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，有效落實會計核算極為重要。以謹慎性原則為向?qū)七M企業(yè)的會計核算，能夠在一定程度上避免各項經(jīng)濟活動中存在的不確定因素，幫助企業(yè)規(guī)避潛在的經(jīng)濟風險。合理應用謹慎性原則，對于提升企業(yè)的風險抵御能力具有一定的現(xiàn)實意義。基于此，論文探討了謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的具體應用，分析了該原則在實際應用中存在的問題，結(jié)合這些問題提出了改善措施，以更好地發(fā)揮謹慎性原則在企業(yè)會計核算中應用的積極作用。

【關鍵詞】企業(yè)；會計核算；謹慎性原則；應用

【中圖分類號】F235.19? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）05-0145-03

1 謹慎性原則及其應用

1.1 謹慎性原則概述

謹慎性原則在會計核算中的應用十分普遍，也被稱為穩(wěn)健性原則，具體是指合理核算可能發(fā)生的損失和費用，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用。在各種常見的會計核算方式中，遵循謹慎性原則往往是最基本的出發(fā)點。會計核算經(jīng)過了長期的發(fā)展與演變，但是謹慎性原則始終是核算工作開展時需要遵循的第一原則，這與這一原則在會計核算具體實踐中具備重要意義直接相關。隨著市場競爭激烈程度的提升，企業(yè)會面臨更加嚴酷的競爭環(huán)境，并且會面臨各種市場風險帶來的挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，企業(yè)必須加強對內(nèi)部風險的防范與控制，而在會計核算中充分落實謹慎性原則，是幫助企業(yè)規(guī)避和化解各種潛在風險的最有力手段之一。遵循謹慎性原則可以讓企業(yè)在各種經(jīng)濟活動中合理規(guī)避各類不確定因素，能夠在提前預估和評判各種潛在風險與損失的前提下，制定更加合理的財務策略。當然，謹慎性原則在使用時要注重方法，如果使用不當同樣會為企業(yè)帶來風險或損失。

謹慎性原則是會計核算過程中依循的基本準則，該原則的落實，能夠保證會計核算工作規(guī)范有序地開展，避免了會計核算由于操作不規(guī)范或者操作不當造成的誤差或損失，是提升會計核算準確度、確保核算工作良好落實的基礎。各類企業(yè)在開展會計核算時，應當充分提升核算人員的專業(yè)化水平和職業(yè)素養(yǎng)，尤其是要考查會計核算人員在實際工作中是否充分落實謹慎性原則，這是保證會計核算工作質(zhì)量的基礎，也是避免各類潛在問題發(fā)生的依據(jù)。

1.2 謹慎性原則在會計核算中的具體應用

謹慎性原則在會計核算中有一些代表性的應用，可以分為以下幾個方面：

第一，發(fā)出存貨計價方法的選擇。存貨采用實際成本核算時，發(fā)出存貨的計價方法包括先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價采用后進先出法，會使本期成本接近當期水平，減少利潤中的水分，使得期末存貨價值偏低，體現(xiàn)了謹慎性原則。若采用先進先出法，則會使本期成本降低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，無法實現(xiàn)穩(wěn)健性的

目標。

第二，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法包括平速折舊法和加速折舊法兩大類，若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年較多地計提折舊，從而減少企業(yè)經(jīng)營利潤，進而減少企業(yè)所得稅的繳納金額，這相當于一筆無息貸款，并且可以使投入的資金盡快收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹慎性原則。固定資產(chǎn)折舊是很多企業(yè)在進行清算時一個必要的環(huán)節(jié)。一直以來，固定資產(chǎn)折舊都存有較大的誤差空間，如果折舊的標準和方式不夠科學合理，很可能讓固定資產(chǎn)以錯誤的方式被估值。這時如果能夠以謹慎性原則作為實施準則，在折舊工作的開展中有效落實各項核算內(nèi)容，有利于讓固定資產(chǎn)折舊最終的結(jié)果規(guī)范合理，避免了誤差乃至不良操作所引發(fā)的后果，這也是謹慎性原則在實際會計核算中應用較為普遍的一個方面。

第三，債務重組。企業(yè)在進行債務重組時，只能確認重組發(fā)生的損失，不得確認重組發(fā)生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出。如果存在或有收益，只能在實際收到時，才能作為當期收益處理，完全體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)一旦面臨債務重組的任務，那么涉及的債務核算工作便會復雜且繁多。尤其是企業(yè)內(nèi)部如果業(yè)務系統(tǒng)龐雜，企業(yè)自身體量較大，這不僅會使會計核算的工作量巨大，而且也為很多核算工作誤差乃至錯誤的產(chǎn)生留下了較大的空間。為了最大限度地避免債務重組誤差的產(chǎn)生，確保會計核算準確清晰，有必要將謹慎性原則滲透其中，這可以讓各項核算工作以嚴謹細致的方式得到滲透，債務的評估以及整體核算都能夠做到有據(jù)可依，最終的結(jié)果也有較高的參考價值。這是謹慎性原則在實際應用中的一種直觀體現(xiàn)，這為很多會計核算工作規(guī)范有序地開展奠定了堅實的基礎。

2 謹慎性原則在會計核算中應用存在的問題

2.1 謹慎性原則的操作性不強

謹慎性原則廣泛應用于企業(yè)的各類會計核算行為，是一種應用普遍的核算操作準則。但是，謹慎性原則在實際應用中也會出現(xiàn)一些問題，這反映了其應用的局限性。其中，不容忽視的一個問題便是謹慎性原則存在操作性不強的問題。謹慎性原則的出發(fā)點為會計估算存在的不確定性，而會計估算在很大程度上取決于會計從業(yè)人員的專業(yè)化水平和職業(yè)素養(yǎng)，這使得謹慎性原則的體現(xiàn)在很大程度上受制于操作人員的專業(yè)化水平。從我國很多企業(yè)的實際情況來看，會計從業(yè)人員的專業(yè)化水平和職業(yè)素養(yǎng)仍有較大的提升空間。對于經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務仍然處于起步階段的企業(yè)，甚至沒有專門的會計核算部門及從業(yè)人員，這使得謹慎性原則很難有效落實。此外，考慮到個別企業(yè)在經(jīng)營狀況不夠理想的背景下，可能做出假借破產(chǎn)逃廢債務等一系列行為，這會使得會計信息的真實性與準確性難以辨識，債權人很難清晰明確地判定債務人真實的償還能力，這也使得謹慎性原則難以實際操作。

2.2 與其他會計原則存在沖突

在企業(yè)會計核算的實踐過程中，有一系列相關原則需要參考，這些實踐準則都是為了全面系統(tǒng)地約束和規(guī)范企業(yè)的會計核算行為。在實際開展會計核算工作的過程中，謹慎性原則很可能與其他會計準則產(chǎn)生沖突。其中，極易發(fā)生的是與會計核算的客觀性原則的分歧和沖突。客觀性原則要求會計核算以實際產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務為直接依據(jù)，強調(diào)如實反映企業(yè)內(nèi)部的財務狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀，需要掌握企業(yè)真實的現(xiàn)金流情況。在部分情況下，客觀性原則和謹慎性原則的操作標準不一致，當存在這種沖突時如何進行衡量和取舍，是一個很難簡單界定的問題。除此之外，會計核算中的可比性原則和一致性原則也十分重要，這些原則強調(diào)會計核算采取的口徑和指標必須保持嚴格的前后一致，這樣才能相互可比，讓會計核算的各項工作保持很高的標準性與嚴謹性。而這些準則在謹慎性原則實踐的背景下難以充分保障，這種沖突也會時有發(fā)生。

2.3 會計人員的專業(yè)水平不高

在實際的會計核算工作中應用謹慎性原則，對會計人員的專業(yè)化水平提出了很高的要求，如果企業(yè)現(xiàn)有會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平難以滿足要求，在會計核算的實踐中就會出現(xiàn)很多問題。在會計核算工作的開展中，對于各項費用損失的核算需要參照明確的計量標準，采取科學合理的計量手段，這是會計實務中合理核算應當遵循的準則。但是，在實際操作中這些往往在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和判斷水平。在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，企業(yè)也在快速成長，但從很多企業(yè)的實際情況來看，內(nèi)部會計從業(yè)人員的專業(yè)化水平在整體上仍有提升空間。尤其是一些中小企業(yè)，或者處于起步階段的企業(yè)，往往不具備專業(yè)化的會計核算部門，現(xiàn)有會計從業(yè)人員在職業(yè)能力上也相對欠缺。這些實際問題的存在，使得會計核算中謹慎性原則難以有效落實，甚至會因為會計從業(yè)人員的核算模式不當而造成財務損失。

2.4 受到市場價格機制的制約

雖然我國的市場經(jīng)濟在不斷發(fā)展，但從目前的整體情況來看，很多商品的市場公允價格難以明確界定，企業(yè)股權的價格界定也存在一定的問題，因此，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值無法確定，這使得企業(yè)的應收賬款在大多數(shù)情況下需要由會計核算人員進行把控，這再次對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)化水平提出了高要求。如果企業(yè)內(nèi)部未能建立規(guī)范合理的會計核算制度，缺乏對會計核算人員的監(jiān)督管理，一旦會計核算從業(yè)人員的專業(yè)化水平不夠，極易使得實際核算工作中各項目標無法高質(zhì)量落實，核算中的謹慎性原則也無法得到充分體現(xiàn)。

3 謹慎性原則在會計核算中應用的對策

3.1 明確會計核算中各項原則的優(yōu)先級

在實際的會計核算操作中，謹慎性原則之所以難以得到充分落實，一個很重要的原因在于該原則在落實時容易與其他會計核算原則發(fā)生沖突?？紤]到會計核算工作的復雜性，在實際核算標準和制度的設定上形成了一系列相關原則和標準。在實際核算工作的開展中，很有必要根據(jù)核算的內(nèi)容和要求，明確會計核算中各項原則的優(yōu)先級。一方面，企業(yè)在開展具體的會計核算工作之前，需要結(jié)合核算項目的綜合情況，參考具體的核算要點和核算標準，確立核算中需要重點參照的基本原則，形成相關原則的優(yōu)先級序列，這在很大程度上避免了沖突的發(fā)散；另一方面，在各項核算原則出現(xiàn)沖突時，企業(yè)可以借助信息披露來對謹慎性原則的使用范疇、使用時間及具體程序加以說明，以更加真實地反映企業(yè)財務狀況與經(jīng)營現(xiàn)狀，避免潛在問題的產(chǎn)生。

3.2 建立健全會計核算的規(guī)章制度

想要有效地在企業(yè)會計核算中落實謹慎性原則，建立健全會計核算中的規(guī)章制度很有必要。針對謹慎性原則的操作特點，具體可以從以下幾個方面著手：第一，需要充分把握謹慎性原則在實踐中的“度”。例如，可以對不同方法下會計核算的計量比例進行相關設置，尤其是要設置明確的上限和下限，這能夠在很大程度上避免基于謹慎性原則的會計核算超出常規(guī)標準，出現(xiàn)“過度”的狀況。第二，企業(yè)在會計核算中實踐謹慎性原則，必然會帶來不同程度的財務損失，對此，相關部門可以在能夠承受的范圍內(nèi)適當縮減稅收政策與會計政策之間的出入，給企業(yè)以一定的空間。第三，謹慎性原則在實踐時需要對適用范圍進行探索，較為合理的做法是逐步拓寬該原則適用的范圍。謹慎性原則可以先在上市公司的會計核算中試點運行，由于上市公司受到更加嚴格的市場監(jiān)管，內(nèi)部的會計核算水平也有基本保障，因此，該原則在使用上能夠規(guī)避很多潛在問題。在這個基礎上，逐步擴大適用范疇，進行平穩(wěn)過渡，只有這樣才能避免不當使用造成的一系列潛在問題。

3.3 加強對會計核算的約束與監(jiān)管

在企業(yè)會計核算中具體應用謹慎性原則容易出現(xiàn)一些不合理之處，最為常見的就是核算具有一定的主觀隨意性，并且容易產(chǎn)生傾向性。為充分發(fā)揮謹慎性原則的積極作用，需要加強對會計核算的約束與監(jiān)管，尤其是企業(yè)自身要有內(nèi)部監(jiān)管意識，避免這類問題的產(chǎn)生。有些企業(yè)會以謹慎性原則為借口，隨意更改會計核算的標準與方法，嚴重時還會產(chǎn)生一系列違規(guī)操作，如將損失估價過高、將收入估價過低、虛擬產(chǎn)生成本費用等，以此牟取不正當利益。這些問題應當引起企業(yè)的高度重視，企業(yè)內(nèi)部必須形成一套完善健全的會計核算監(jiān)管體系，避免各類不當操作的發(fā)生。對于一家規(guī)模較大，且各個部門相對完善的企業(yè)，很有必要形成獨立的內(nèi)部核算機構(gòu)，以此實現(xiàn)對企業(yè)會計核算工作的全面約束與監(jiān)管。只有企業(yè)自身對會計核算工作給予足夠重視，才會有意識地形成與建立一系列監(jiān)督管理制度，這極大地杜絕了企業(yè)會計核算可能發(fā)生的各種不當操作。當謹慎性原則能夠充分發(fā)揮自身的積極作用，有利于促進企業(yè)會計核算工作的良好落實。

3.4 全面提升會計從業(yè)人員的專業(yè)化水平

謹慎性原則的產(chǎn)生源于企業(yè)具有不確定性的經(jīng)濟活動，而會計估算在很大程度上取決于會計從業(yè)人員的專業(yè)化水平，這使得謹慎性原則的貫徹執(zhí)行與會計從業(yè)人員的專業(yè)化水平和職業(yè)素養(yǎng)息息相關。從我國很多企業(yè)的實際情況來看，會計從業(yè)人員的專業(yè)化水平和職業(yè)素養(yǎng)均有待提升。企業(yè)要加強對內(nèi)部現(xiàn)有會計從業(yè)人員的培養(yǎng)，可定期考核會計從業(yè)人員的專業(yè)化水平和職業(yè)素養(yǎng)，確保企業(yè)內(nèi)部具備一支優(yōu)質(zhì)的會計團隊，只有這樣才能保障各項會計核算工作良好落實，謹慎性原則能夠更好地在會計核算工作中得以應用，其積極效用也能得到充分發(fā)揮。對于中小企業(yè)或者發(fā)展初期的企業(yè)來說，其要積極更新觀念，認識到會計核算工作的重要性，吸納更多具備專業(yè)化背景知識，且具有良好職業(yè)素養(yǎng)的會計從業(yè)人員。只有建構(gòu)優(yōu)質(zhì)的會計團隊，才能保障各項會計核算工作有效落實，謹慎性原則也能在具體的會計核算中得到合理應用。

4 結(jié)語

對于企業(yè)的經(jīng)營管理而言，優(yōu)化內(nèi)部會計核算機制，是保證企業(yè)經(jīng)營績效的一項非常重要的工作。企業(yè)在開展具體的會計核算工作時，遵循謹慎性原則很有必要，這能夠保障會計核算的穩(wěn)健性和安全性，提升企業(yè)的財務風險規(guī)避能力，避免企業(yè)發(fā)生不必要的財務損失。因此，企業(yè)要深入理解謹慎性原則的內(nèi)涵，探尋有效的實踐方案，通過不斷完善健全內(nèi)部財務核算制度，為謹慎性原則的落實提供保障、夯實基礎，只有這樣才能讓謹慎性原則的優(yōu)越性得到充分發(fā)揮，企業(yè)才能在良好的會計核算背景下獲得更好的經(jīng)營管理績效。

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