董玉琦，趙辰光

（哈爾濱師范大學(xué)，哈爾濱 150025）

一、引言

稅收營(yíng)商環(huán)境的建設(shè)狀態(tài)與地區(qū)或國(guó)家的營(yíng)商環(huán)境呈正相關(guān)關(guān)系，即稅收營(yíng)商環(huán)境運(yùn)行良好在一定程度上反映出該國(guó)家或地區(qū)的營(yíng)商環(huán)境良好。所以，改善稅收營(yíng)商環(huán)境是改善營(yíng)商環(huán)境的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一個(gè)地區(qū)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的支柱力量。在世界銀行公布的《2020 年稅收營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》中，中國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境位列31 位。這是世界銀行營(yíng)商環(huán)境報(bào)告發(fā)布以來(lái)中國(guó)的最好名次，但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的營(yíng)商環(huán)境仍然有待改善。以往學(xué)者多從稅收政策和法律角度探索稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀。本文將會(huì)從稅收法制、稅收征管效率、稅收滿意度和納稅成本這四個(gè)維度調(diào)查哈爾濱市納稅人滿意度情況。

二、哈爾濱市稅收營(yíng)商環(huán)境存在的問(wèn)題及原因分析

本研究在了解哈爾濱市稅收營(yíng)商環(huán)境的基礎(chǔ)上整理和借鑒了學(xué)者王紹樂(lè)所構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（具體如下表所示）。通過(guò)對(duì)289 個(gè)樣本采取五計(jì)量表問(wèn)卷調(diào)查，哈爾濱市納稅人滿意度結(jié)果為80.4，高于評(píng)價(jià)體系中的滿意一檔。但是在某些指標(biāo)方面依舊滿意度較低，本文對(duì)此展開(kāi)詳細(xì)分析。

（一）稅收法制——政策文件透明度低

調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，稅收法制維度得分79.3 低于整體滿意度（如表1 所示），稅務(wù)政策文件透明度得分最低，稅收政策宣傳效能不高以及信息公開(kāi)和更新力度不夠是影響納稅人滿意度的關(guān)鍵因素。一方面，對(duì)于發(fā)布在網(wǎng)站上的稅收文件，很少有納稅人下載閱讀，說(shuō)明政策宣傳不足僅停留于形式。稅收政策文件普遍存在專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，妨礙了納稅人的解讀，造成政策文件“上墻”卻無(wú)法“留痕”。無(wú)法保證納稅人及時(shí)了解政策信息，政策宣傳滯留于形式而缺乏效果必然會(huì)導(dǎo)致政策文件透明度低。另一方面，伴隨著減稅降費(fèi)政策的大規(guī)模執(zhí)行，稅收政策頻繁的變更速度和頻率加大了納稅人對(duì)政策文件的解讀壁壘。一旦稅務(wù)部門(mén)未對(duì)到期的政策文件發(fā)布公告和及時(shí)清理，納稅人按照原有的政策內(nèi)容和流程辦理涉稅活動(dòng)所產(chǎn)生的損失必然加重納稅人不滿，而納稅人低滿意度和納稅遵從度影響著城市稅收營(yíng)商環(huán)境的建設(shè)和優(yōu)化。

表1 哈爾濱市稅收法制情況分析表 單位：%

（二）稅收征管——征管軟件建設(shè)缺失

調(diào)查結(jié)果顯示，稅收征管軟件的合理性和穩(wěn)定性得分較低，哈爾濱市稅收征管軟件的合理性和穩(wěn)定性較弱體現(xiàn)為“雜而不穩(wěn)”。哈爾濱市稅收征管軟件繁雜，無(wú)法集合成一個(gè)征管系統(tǒng)進(jìn)行集中處理涉稅事項(xiàng)的服務(wù)模式。[1]例如，各稅種申報(bào)和稅種繳納，納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)一個(gè)APP 一并處理的涉稅活動(dòng)模式，申報(bào)和繳納過(guò)程中甚至需要五種以上的征管軟件；各稅收征管軟件之間無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)共享，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性較差，無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)獲取。在系統(tǒng)更新升級(jí)和后臺(tái)維護(hù)后，會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息同步更新滯后以及數(shù)據(jù)異常等現(xiàn)象，臨近稅收征期時(shí)，征管軟件服務(wù)器無(wú)法承受大量納稅人同時(shí)期辦理涉稅活動(dòng)，而出現(xiàn)服務(wù)器異常和波動(dòng)。稅收征管軟件的合理性和穩(wěn)定性不高是因?yàn)樽畛跸到y(tǒng)設(shè)計(jì)缺乏全局規(guī)劃，各稅源系統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一和集成思想，系統(tǒng)之間獨(dú)立設(shè)計(jì)，信息和數(shù)據(jù)資源無(wú)法集成在一個(gè)系統(tǒng)，造成系統(tǒng)之間的分散性和各系統(tǒng)運(yùn)行效率不高；另一個(gè)原因是信息征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享技術(shù)不足，信息數(shù)據(jù)的重復(fù)采集等造成數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。

表2 哈爾濱市稅收征管效率情況分析表 單位：%

（三）稅務(wù)滿意度——服務(wù)降檔降級(jí)

表3顯示，稅務(wù)工作人員的工作作風(fēng)和服務(wù)態(tài)度得分最低，說(shuō)明哈爾濱市納稅人對(duì)稅務(wù)人員的服務(wù)意識(shí)、質(zhì)量和效率滿意度不高。首先，哈爾濱市基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員普遍年齡結(jié)構(gòu)偏大，工作人員沒(méi)有樹(shù)立起為納稅人服務(wù)的新理念，依然停留在“管理”層面，將自己看成管理者，納稅人只能服從，這就形成了“重管理——輕服務(wù)”的工作模式，形成了“干多干少”與“干與不干”的推諉扯皮現(xiàn)象。其次，隨著營(yíng)商環(huán)境的復(fù)雜和大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，在業(yè)務(wù)知識(shí)和新技術(shù)的應(yīng)用上給稅務(wù)人員提出了更高的挑戰(zhàn)，通過(guò)各類業(yè)務(wù)考試，發(fā)現(xiàn)一些稅務(wù)人員成績(jī)無(wú)法滿足稅務(wù)工作的要求，一旦納稅人對(duì)稅務(wù)問(wèn)題展開(kāi)咨詢時(shí)，在不同的工作窗口得到不同回復(fù)。新型業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不熟練引發(fā)一系列稅企矛盾和投訴，彰顯著業(yè)務(wù)能力水平對(duì)稅務(wù)服務(wù)工作質(zhì)量和效率的重要作用。

表3 哈爾濱市稅務(wù)滿意度情況分析表 單位：%

（四）納稅成本——稅務(wù)負(fù)擔(dān)上升

如表4 所示辦稅時(shí)間消耗、辦稅費(fèi)用支出滿意度得分較低，說(shuō)明哈爾濱市納稅人納稅遵從成本較高。經(jīng)過(guò)訪談發(fā)現(xiàn)，辦稅時(shí)間消耗巨大是因?yàn)椤岸啻闻堋焙汀岸嗖块T(mén)間信息不對(duì)稱”。由于稅務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)功能的不穩(wěn)定，造成納稅人不能“一次性成功”辦稅，以及納稅人花費(fèi)大量的時(shí)間和精力來(lái)反復(fù)準(zhǔn)備相關(guān)資料，“多次跑”是納稅遵從成本增加的主要原因?！岸嗖块T(mén)間的信息不對(duì)稱”是由于納稅活動(dòng)多涉及除稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他管理部門(mén)，多部門(mén)間分散辦公和無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享而造成信息不對(duì)稱，導(dǎo)致納稅人往返于不同辦稅部門(mén)，這增加了納稅人的納稅成本。[2]訪談過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)，“捆綁式銷售”購(gòu)置是辦稅費(fèi)用支出增加的主要原因。疫情背景下，哈爾濱市倡導(dǎo)“非接觸式辦稅”，這要求納稅人必須購(gòu)買辦稅設(shè)備和軟件線上辦稅，但是商家將計(jì)算機(jī)和復(fù)印機(jī)等大型辦公設(shè)施與辦稅設(shè)備的捆綁銷售嚴(yán)格限制了納稅人自行選購(gòu)的自主性。

表4 哈爾濱市納稅成本情況分析表 單位：%

三、探索建設(shè)和優(yōu)化哈爾濱市稅收營(yíng)商環(huán)境路徑

（一）稅收法制——健全稅收宣傳工作機(jī)制

首先，高度利用信息技術(shù)手段，搭建線上宣傳培訓(xùn)平臺(tái)，加強(qiáng)內(nèi)外部宣傳的雙向互動(dòng)?？梢猿浞忠劳须p向交流互動(dòng)平臺(tái)，建立“稅務(wù)政策部門(mén)制定內(nèi)容-稅務(wù)宣傳部門(mén)作宣傳-稅務(wù)監(jiān)察部門(mén)抓執(zhí)行”的閉環(huán)工作機(jī)制。其次，針對(duì)不同對(duì)象作精準(zhǔn)宣傳，增加稅收政策宣傳對(duì)象的精準(zhǔn)度。哈爾濱市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將稅收政策劃分為不同的類型和標(biāo)準(zhǔn)，并充分考慮納稅人文化水平以及涉稅環(huán)境等因素，對(duì)納稅人進(jìn)行有差異性、個(gè)性化和針對(duì)性的稅收政策培訓(xùn)和宣傳，充分提升納稅人對(duì)政策文件的解讀力，提高政策文件的透明度。最后，稅務(wù)部門(mén)保證充分執(zhí)行稅收政策和法律制度，還保證納稅人的高度知情權(quán)，以“公開(kāi)為原則，不公開(kāi)是例外”為慣例，做到稅收政策信息高度公開(kāi)。

（二）稅收征管——健全稅收征管機(jī)制

健全稅收征管機(jī)制依托和利用數(shù)據(jù)技術(shù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化，促進(jìn)稅收營(yíng)商環(huán)境的改善和優(yōu)化。首先，要加大稅收征管軟件的建設(shè)力度，以專業(yè)技術(shù)人才進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)和維護(hù)，保證軟件系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)和穩(wěn)定性，保證數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，降低數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和系統(tǒng)卡頓的風(fēng)險(xiǎn)。其次，把電子稅務(wù)局和網(wǎng)上辦稅大廳等辦稅軟件整合，建立全面、快捷、高效的稅收征管系統(tǒng)，做好數(shù)據(jù)共享和業(yè)務(wù)協(xié)同運(yùn)行，使不同軟件系統(tǒng)之間優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，減少納稅人在不同軟件中的重復(fù)操作，提高納稅人便利度和遵從度。最后，可應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新型模式，以提升各稅收征管部門(mén)間信息共享水平和納稅人體驗(yàn)為立足點(diǎn)。從稅收信息和數(shù)據(jù)視角建立部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，消除數(shù)據(jù)在不同稅務(wù)部門(mén)之間的壁壘和間隙，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)在不同部門(mén)的同步運(yùn)作和協(xié)同共治，做到涉稅活動(dòng)的“一條龍式辦理”減輕納稅人多次往返于不同部門(mén)間的成本。[3]

（三）稅務(wù)滿意度——提升辦稅服務(wù)質(zhì)量

首先，樹(shù)立全新的納稅服務(wù)理念，積極打破管理界限。樹(shù)立服務(wù)與被服務(wù)的新思想，以實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利利益為工作準(zhǔn)則，以滿足納稅人的個(gè)性化需求和辦稅感受為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不斷致力于提高服務(wù)能級(jí)，與納稅人形成“合作-和諧”的治稅模式。[4]其次，加大稅務(wù)人員廉政思想教育的力度，推進(jìn)作風(fēng)建設(shè)。對(duì)稅務(wù)人員中出現(xiàn)的“踢皮球”、胡亂或虛假操作等突出問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)整治，建立健全考核獎(jiǎng)懲以及多元化監(jiān)督管理制度，嚴(yán)格管控稅務(wù)干部工作紀(jì)律問(wèn)題，抑制不良作風(fēng)對(duì)干部隊(duì)伍的腐蝕。將清正廉潔政治教育深化到每一個(gè)稅務(wù)人員的日常工作和生活中，堅(jiān)決筑牢稅務(wù)人員的思想防線，以提升納稅人滿意度為工作指引，為提高稅收營(yíng)商環(huán)境做好思想政治工作。最后，哈爾濱市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取“定期考核+定期培訓(xùn)”的方式對(duì)涉稅工作人員進(jìn)行全方位管理，提高稅務(wù)人員自身能力和業(yè)務(wù)水平。尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)信息”環(huán)境下，更需要專業(yè)型和技術(shù)型稅務(wù)人才為納稅人提供高效且優(yōu)質(zhì)的涉稅服務(wù)來(lái)提升稅收營(yíng)商環(huán)境。

（四）納稅成本——降低稅收遵從成本

在納稅次數(shù)上，“簡(jiǎn)化+合并”小規(guī)模納稅人的各稅種征繳次數(shù)以提高納稅人納稅遵從度。哈爾濱市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以推行納稅繳費(fèi)合并申報(bào)，推行增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等申報(bào)整合，實(shí)現(xiàn)合并申報(bào)，征期調(diào)整為“一年一報(bào)”，并整合各稅種申報(bào)表，即實(shí)現(xiàn)“一表填報(bào)”，這既減輕了小規(guī)模納稅人的納稅次數(shù)和成本也降低了稅務(wù)工作人員的工作壓力，實(shí)現(xiàn)“雙向減負(fù)”。[5]在納稅時(shí)間上，一方面，可嘗試“大服務(wù)”工作模式，簡(jiǎn)化辦稅流程、減少辦稅“觸點(diǎn)”，由傳統(tǒng)的“納稅人圍著流程往返多部門(mén)”模式向“辦稅部門(mén)一次受理內(nèi)部流轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)變。即使在辦理跨部門(mén)稅務(wù)活動(dòng)時(shí)，也可通過(guò)數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)獲取全部涉稅信息，即實(shí)現(xiàn)“一窗辦理”，著實(shí)保障精簡(jiǎn)納稅流程和降低納稅時(shí)間成本。另一方面，可采納“大風(fēng)控”模式提高辦稅速度，實(shí)現(xiàn)辦稅流程“應(yīng)減盡減”，盡可能減少納稅時(shí)間成本支出，為納稅人營(yíng)造出“易繳稅”“易遵從”的納稅環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

哈爾濱市正在積極探索優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的上升道路，例如，全力執(zhí)行黑龍江省推出的16 項(xiàng)硬核舉措，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，逐步提高營(yíng)商效率。本文是在現(xiàn)有稅收制度下展開(kāi)分析和討論，但隨著我國(guó)“減稅降費(fèi)”等多項(xiàng)積極的財(cái)政政策和稅收政策的大力出臺(tái)，哈爾濱市稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變觀念，完善稅收征管治理制度，以納稅人的合理需求為切口倒逼征管治理制度改革，提高納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)質(zhì)量和稅收征管效率上升，為納稅人營(yíng)造高效便利的稅收環(huán)境，為哈爾濱市構(gòu)建穩(wěn)定、公開(kāi)、透明、高效、可預(yù)測(cè)的稅收營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展。