王雨琴

（寧德市開(kāi)放大學(xué)，福建 寧德 352100）

一、貨幣資金內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理方面的問(wèn)題

資金控制業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支付的問(wèn)題，第一是沒(méi)有證據(jù)證明使用人員處理現(xiàn)金收入或收入的機(jī)會(huì)在收入現(xiàn)金時(shí)既不開(kāi)放，根據(jù)付款收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬及計(jì)費(fèi)，但直接為自己的現(xiàn)金記賬。第二是更改憑證金額、處理人員使用的信用漏洞在原始的證書在現(xiàn)金支出大量的改變，假發(fā)票、虛構(gòu)的內(nèi)容。第三是少列，多列，收銀員或集合員工將現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出加上筆誤的總數(shù)，得出現(xiàn)金日記賬應(yīng)計(jì)收入，支出總額少計(jì)多計(jì)，總量過(guò)剩現(xiàn)金就可避免。

（二）銀行存款收付業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題

貨幣資金內(nèi)部控制的銀行存款付款業(yè)務(wù)問(wèn)題，第一，未經(jīng)授權(quán)的提款，覆蓋材料采用轉(zhuǎn)賬支票。會(huì)計(jì)人員以銀行本票現(xiàn)金支票等非公開(kāi)發(fā)行方式取款或購(gòu)買商品，材料，不留存根，不記賬，現(xiàn)金是用來(lái)購(gòu)買商品和材料。第二，私下代言，出借檢查。會(huì)計(jì)人員趁機(jī)將轉(zhuǎn)賬支票，匯票和本票偷偷轉(zhuǎn)讓給其他單位，或以檢查資產(chǎn)負(fù)債表借給他人，允許他人使用企業(yè)資金的銀行賬戶轉(zhuǎn)移其業(yè)務(wù)獲得收益的機(jī)會(huì)。第三，銀行對(duì)賬單的改變。在有些未經(jīng)允許的銀行存款提取后，公司出納可以通過(guò)私自造假，改變銀行對(duì)賬單上的數(shù)字以平衡差額，弄虛作假。第四，重復(fù)的賬戶，利息，隱瞞公款。會(huì)計(jì)人員使用個(gè)人銀行拉對(duì)方客戶的機(jī)會(huì)，偷偷用公司印章，開(kāi)立存款賬戶在他行的收入存入私設(shè)的賬戶，收款人賬號(hào)等，然后末期保留私人利益在自己的賬戶。

（三）應(yīng)收票據(jù)及印章管理的相關(guān)問(wèn)題

會(huì)計(jì)人員偷偷借出背書支票，財(cái)務(wù)專用章和人名章，在實(shí)際工作中，促進(jìn)工作的公司，往往印章由出納負(fù)責(zé)。

（四）職責(zé)分工和授權(quán)方面的問(wèn)題

經(jīng)常有不相容職務(wù)由一人承擔(dān)；大多數(shù)公司由出納一個(gè)人完成收購(gòu)銀行對(duì)賬單，銀行對(duì)賬報(bào)表編制，存在著巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)公司主要依靠領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，批準(zhǔn)重大資本往往在需要集體協(xié)商決策過(guò)程中形成了大量的控制漏洞。

二、貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題的原因

（一）監(jiān)督機(jī)制不健全

當(dāng)前我國(guó)的眾多中小型企業(yè)均缺少一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門，而不是單純依靠?jī)?nèi)部控制制度來(lái)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)職能是有限的賬目審計(jì)，審計(jì)和評(píng)估內(nèi)部控制制度是完美的等等，不能產(chǎn)生充分影響。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該做到貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的職位和人員的設(shè)置以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行定期和不定期的檢查。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

當(dāng)前工作中的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為嚴(yán)重，重要的原因是嚴(yán)格的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，一些企業(yè)隨意任用會(huì)計(jì)人員，導(dǎo)致虧損，證書不匹配，賬戶對(duì)賬單錯(cuò)誤等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度出現(xiàn)不足之處。

（三）落實(shí)健全的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是企業(yè)為了確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各職能部門分工負(fù)責(zé)的前提下，形成一個(gè)完整，緊密接觸，相互協(xié)調(diào)和約束的控制系統(tǒng)，在一般情況下，貨幣資金控制系統(tǒng)是一個(gè)重要的內(nèi)部控制系統(tǒng)組件。目前，一些企業(yè)缺乏知識(shí)沒(méi)有建立內(nèi)部規(guī)范化的運(yùn)作流程，內(nèi)部控制制度已無(wú)用或無(wú)效。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)設(shè)計(jì)

（一）現(xiàn)金收支控制設(shè)計(jì)

1．現(xiàn)金內(nèi)部控制

（1）現(xiàn)金控制程序

第一，企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金支出，企業(yè)應(yīng)遵循以下付款控制程序，必須在簽訂的“付款憑證”的領(lǐng)導(dǎo)下，提交給會(huì)計(jì)部門；第二，企業(yè)會(huì)計(jì)部門將批準(zhǔn)的付款憑證發(fā)送到出納部門；第三，出納部門經(jīng)過(guò)核查，現(xiàn)金或支票支付給收款人；第四，會(huì)計(jì)部門根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄的付款證明，并做記錄；第五，結(jié)束后，將銀行對(duì)賬單和會(huì)計(jì)記錄交由會(huì)計(jì)部門檢查。

此外，根據(jù)“現(xiàn)金管理暫行條例”規(guī)定，公司可以用現(xiàn)金在以下幾個(gè)方面使用現(xiàn)金：第一，工資，津貼；第二，個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；第三，根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金；第四，各種勞動(dòng)保險(xiǎn)，福利費(fèi)用和有規(guī)定的個(gè)人費(fèi)用；第五，以個(gè)人收購(gòu)相關(guān)物資價(jià)格；第六，人員必須進(jìn)行商務(wù)旅行；第七，1000元以下的附帶費(fèi)用；第八，人民銀行，中國(guó)其他支付現(xiàn)金開(kāi)支。

（2）內(nèi)部控制現(xiàn)金支出

第一，采購(gòu)控制（詳見(jiàn)表1）。

表1 明確采購(gòu)環(huán)節(jié)相關(guān)文件責(zé)任歸屬部門

第二，支付批準(zhǔn)控制，在付款開(kāi)始之前，應(yīng)確保公司的采購(gòu)貨款支付，總會(huì)計(jì)師將單位一系列的交易進(jìn)行檢查，以確定是否會(huì)計(jì)部門實(shí)施以下控制：首先，發(fā)票和采購(gòu)訂單的批準(zhǔn)和購(gòu)買應(yīng)用程序的名副其實(shí)，其次，通過(guò)比較以確保只有貨物實(shí)際收到貨款才開(kāi)出發(fā)票和接收?qǐng)?bào)告，最后，看是否已經(jīng)精確地計(jì)算出發(fā)票驗(yàn)證。

第三，控制零用現(xiàn)金，對(duì)于每個(gè)零用現(xiàn)金支出，零用現(xiàn)金保管人必須準(zhǔn)備一份文件，該控制裝置包括：在填寫日期單據(jù)上注明，使用目的，收款人名稱，扣款金額及付款金額。

第四，使用的預(yù)算管理現(xiàn)金，為了準(zhǔn)備未來(lái)的現(xiàn)金需求，管理者應(yīng)執(zhí)行以下步驟：首先，企業(yè)現(xiàn)金余額從年初開(kāi)始，告訴我們多少現(xiàn)金留在上期期初余額；其次，再加上預(yù)算現(xiàn)金收入減去現(xiàn)金支出預(yù)算；最后，預(yù)期的現(xiàn)金余額與預(yù)期現(xiàn)金的期末余額比較，業(yè)務(wù)操作管理人員明確用以維持所需的最低數(shù)額的現(xiàn)金。

2．現(xiàn)金內(nèi)部控制制度

（1）負(fù)責(zé)系統(tǒng)賬戶的錢

一方面，各單位應(yīng)配備相關(guān)的出納，負(fù)責(zé)現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，而不是由非現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)管理，另一方面，收銀員應(yīng)監(jiān)管的審計(jì)，會(huì)計(jì)，記錄保管和收入，費(fèi)用，債權(quán)債務(wù)賬目層面的工作。建賬負(fù)責(zé)金錢系統(tǒng)，可以使出納和會(huì)計(jì)人員相互制約，相互監(jiān)督，從而減少錯(cuò)誤的可能性。

（2）現(xiàn)金支出審批制度

現(xiàn)金支出審批制度一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是有明確的單位現(xiàn)金成本；二是開(kāi)發(fā)各種報(bào)銷憑證，報(bào)銷程序和方法；三是確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。

（3）日清月結(jié)制度

日清月結(jié)被稱為現(xiàn)金出納服務(wù)，日常保持按時(shí)完成每月的賬單。每天清算內(nèi)容包括：其一，清理各類收到的現(xiàn)金支付的文件證明是一致的，這就是內(nèi)容和所附的原始文件的內(nèi)容中各種付款的證據(jù)是一致的，同時(shí)檢查每個(gè)發(fā)票文件已被，“收據(jù)”“預(yù)付”蓋章。其二，登記結(jié)算期刊。其三，現(xiàn)金點(diǎn)算。其四，檢查現(xiàn)金是否超過(guò)預(yù)定的限制。

（4）現(xiàn)金庫(kù)存系統(tǒng)

日清月結(jié)應(yīng)建立相關(guān)團(tuán)隊(duì)領(lǐng)袖和專業(yè)人士的負(fù)責(zé)，監(jiān)督，定期或不定期的情況清查的重點(diǎn)應(yīng)該是維護(hù)系統(tǒng)，各單位在現(xiàn)金庫(kù)存系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，檢查他們的庫(kù)存現(xiàn)金由出納放在應(yīng)收賬款并且應(yīng)查是否一致，帶或不帶白條抵庫(kù)，有無(wú)私用公共資金，以及非上市基金有無(wú)違法。

一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金庫(kù)存盤點(diǎn)方法應(yīng)有更多的隨機(jī)性，恕不另行通知出納，由出納將賬面余額期末存貨的現(xiàn)金收付至賬目盡快入賬，出納要全程在現(xiàn)場(chǎng)，并給予積極的協(xié)作。

（5）現(xiàn)金保管制度

現(xiàn)金保管制度應(yīng)有如下內(nèi)容：第一，超過(guò)現(xiàn)金存量超出極限，及時(shí)送存銀行；第二，為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，除少量工作所需的備用金取款可以放置在業(yè)務(wù)員抽屜，其余的應(yīng)該被放置在一個(gè)專用的保險(xiǎn)箱里面的，出納員不得隨意存儲(chǔ)；第三，現(xiàn)金的限度在一天末要檢查清楚，所有資金安全存放出納用的保險(xiǎn)柜內(nèi)，而不是在書桌上過(guò)夜；第四，單位不允許現(xiàn)金個(gè)別存入銀行，以防止使用公共資金，私人存儲(chǔ)賺取利息，還可以防止在使用公共資金來(lái)考慮上市的“小金庫(kù)”單位的產(chǎn)生；第五，現(xiàn)金的保管分類應(yīng)實(shí)施。

（6）安全系統(tǒng)

各單位應(yīng)加強(qiáng)安全使用和管理，要求工作人員嚴(yán)格執(zhí)行安全使用慣例的實(shí)施。柜臺(tái)工作人員應(yīng)嚴(yán)格做到以下幾點(diǎn)：一是，一般由單位負(fù)責(zé)人授權(quán)由出納員負(fù)責(zé)管理和使用；二是，安全配備兩把鑰匙，一把由出納看管，一把由其他部門封存以確保安全，或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)看管；三是，保險(xiǎn)柜打開(kāi)的安全使用，只能由出納負(fù)責(zé)；四是，結(jié)束后的當(dāng)天，空白支票，金錢收益，密封件等應(yīng)存放在安全處；五是，收銀員應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)柜密碼嚴(yán)格保密，且不得對(duì)外界透露，為防止他人使用。

（7）銀行存款的內(nèi)部控制制度

包括五個(gè)方面，一是要建立授權(quán)審批制度，二是職責(zé)分工，內(nèi)部牽制，三是記錄和審計(jì)，四是文件管理，五是檢查。

銀行存款的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：所有銀行賬戶的開(kāi)戶正式批準(zhǔn)，有時(shí)需要董事會(huì)批準(zhǔn)；當(dāng)銀行對(duì)賬單及銀行賬面余額不能負(fù)責(zé)編制和現(xiàn)金收入，現(xiàn)金付款或收款付款憑證服務(wù)時(shí)；負(fù)責(zé)銀行的一般賬戶調(diào)整應(yīng)直接根據(jù)開(kāi)戶銀行對(duì)賬單，并以相同的銀行賬戶銀行對(duì)賬單對(duì)賬。

（二）通過(guò)使用各種融資，投資基金通過(guò)貨幣控制設(shè)計(jì)的有效性

制定貨幣資金的長(zhǎng)期計(jì)劃，使單位獲得最大的利益。如果再加上貨幣資本預(yù)算在對(duì)現(xiàn)金收支上的一些平衡下和一定時(shí)期的貨幣資本存量進(jìn)行合理預(yù)測(cè)的情況下，通過(guò)一些延遲支付的采購(gòu)政策的實(shí)施和加快收回投資的方式，如債券，股票或票據(jù)貼現(xiàn)及其他貨幣支出等解決方案。

（三）銀行賬戶和票據(jù)控制設(shè)計(jì)

對(duì)于銀行賬戶的管理應(yīng)按“中華人民共和國(guó)票據(jù)法”“票據(jù)管理實(shí)施辦法”“支付結(jié)算辦法”等制度的執(zhí)行。嚴(yán)格根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)立銀行賬戶。存款和結(jié)算賬戶不得轉(zhuǎn)借，應(yīng)時(shí)常檢查，清理銀行賬戶開(kāi)立和使用，找出問(wèn)題和處理方法。指定專人定期檢查銀行存款余額對(duì)背書轉(zhuǎn)讓有原始的復(fù)印文件則是可轉(zhuǎn)讓票據(jù)，獲準(zhǔn)發(fā)行短期或遠(yuǎn)期支票。加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買，儲(chǔ)存，領(lǐng)用，背書轉(zhuǎn)讓，注銷及其他方面的職責(zé)和權(quán)限，并記錄。空白票據(jù)備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理，以防止丟失和盜竊。機(jī)構(gòu)制約比個(gè)人意識(shí)，更可靠，更有效。

（四）內(nèi)部報(bào)告制度控制設(shè)計(jì)

這種控制方法要求各公司要建立健全內(nèi)部控制制度，以全面客觀反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為客戶提供準(zhǔn)確的信息以及重要業(yè)務(wù)活動(dòng)，并且有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效性。因此，在貨幣資金的運(yùn)用和控制過(guò)程中，內(nèi)部控制都顯得格外的重要，我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)該合理加以運(yùn)用，以達(dá)到預(yù)期的效果。首先，貨幣基金經(jīng)理對(duì)超越授權(quán)范圍審批批準(zhǔn)的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告；其次，單位可以時(shí)常對(duì)現(xiàn)金庫(kù)存進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不符情況；最后，內(nèi)部控制部門可以通過(guò)對(duì)貨幣資金所有收入和支出的匯報(bào)和預(yù)期，從而進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和評(píng)估，幫助公司管理層達(dá)到全面控制公司財(cái)務(wù)和內(nèi)部大小事項(xiàng)的目的。

（五）通過(guò)使用各種融資，投資基金通過(guò)貨幣控制設(shè)計(jì)的有效性

制定貨幣資金的長(zhǎng)期計(jì)劃，使單位獲得最大的利益。如果再加上貨幣資本預(yù)算在對(duì)現(xiàn)金收支上的一些平衡下和一定時(shí)期的貨幣資本存量進(jìn)行合理預(yù)測(cè)的情況下，通過(guò)一些延遲支付的采購(gòu)政策的實(shí)施和加快收回投資的方式，如債券，股票或票據(jù)貼現(xiàn)及其他貨幣支出等解決方案。