楊娟 江西省撫州市東鄉(xiāng)區(qū)財(cái)政局

引言

為實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理工作的高質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)對自身各項(xiàng)運(yùn)營活動(dòng)的有效監(jiān)督，優(yōu)化審計(jì)工作質(zhì)量已經(jīng)成為行政事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)程中的重點(diǎn)工作之一。在這項(xiàng)工作進(jìn)行期間，審核會(huì)計(jì)需要注重正確的審計(jì)技巧的使用，從而不斷優(yōu)化審計(jì)工作的開展質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)看清的是，審計(jì)工作在不同階段所使用的審計(jì)技巧也不相同，作為工作開展主體，應(yīng)該著重把控每一個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵，從而應(yīng)用更加科學(xué)、更加恰當(dāng)?shù)姆椒ㄍ瓿筛哔|(zhì)量的審計(jì)工作。

一、審計(jì)工作程序概述

通常情況下，行政事業(yè)單位中的審核會(huì)計(jì)所開展的審計(jì)工作往往具備相應(yīng)的專項(xiàng)管理流程與方法，這項(xiàng)工作的形式呈現(xiàn)出一定的固定性特征，能夠整體化、全面化的監(jiān)督并核算行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中的流動(dòng)性資金，從而搭建起基于信息管理活動(dòng)的基礎(chǔ)性管理活動(dòng)。圖1所示為一種行政事業(yè)單位開展審計(jì)工作的基本流程，共涉及四個(gè)階段，分別為預(yù)備調(diào)查階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、總結(jié)及審計(jì)報(bào)告階段等。從圖1中可以看出，每一個(gè)審計(jì)階段均包含其獨(dú)有的審計(jì)內(nèi)容，這也意味著所使用的實(shí)際技巧存在著相應(yīng)的差異。

圖1 審計(jì)工作程序及主要內(nèi)容

優(yōu)化審核會(huì)計(jì)審計(jì)工作水平具備重要意義。第一，這能夠?yàn)樾姓聵I(yè)的管理創(chuàng)新提供推動(dòng)力量，促使審計(jì)工作質(zhì)量不斷提升，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)稽核、會(huì)計(jì)審查以及質(zhì)量控制管理的強(qiáng)化，進(jìn)而為行政事業(yè)單位的高水平運(yùn)行提供支撐。第二，審計(jì)工作水平的提升還可以為審核會(huì)計(jì)自身職業(yè)道德的規(guī)范產(chǎn)生有利影響，從而強(qiáng)化審核會(huì)計(jì)的審計(jì)權(quán)威和監(jiān)督力度，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)工作效能。

二、審核會(huì)計(jì)工作時(shí)不同審計(jì)技巧選擇

（一）預(yù)備調(diào)查與審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)技巧選擇

1.組建高水平審計(jì)隊(duì)伍

具體實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員自身的素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在?；诖耍谶x取開展審計(jì)工作的審計(jì)主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保所選取的審核會(huì)計(jì)本身具備較高的綜合素質(zhì)和較硬的業(yè)務(wù)技能[1]。不僅如此，這一主體還應(yīng)當(dāng)做到作風(fēng)務(wù)實(shí)正派、政治立場堅(jiān)定，從而保證所組建的審計(jì)項(xiàng)目組可以具備敢于擔(dān)當(dāng)、忠誠履職、業(yè)務(wù)熟練、責(zé)任意識(shí)強(qiáng)等優(yōu)良特質(zhì)。具體而言，所選取的審核會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具備如下四種特質(zhì)：

第一，審核會(huì)計(jì)需要具備高水平的團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，從而確保在工作進(jìn)行期間，其可以與審計(jì)項(xiàng)目組中的其他工作人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)致地分工，保證項(xiàng)目組中的各個(gè)工作人員可以齊心協(xié)力完成審計(jì)工作。

第二，審核會(huì)計(jì)本身需要具備優(yōu)越的溝通與協(xié)調(diào)能力，這樣一來，其在參與審計(jì)工作的過程中，可以與被審計(jì)對象進(jìn)行更加良好地溝通與交流，獲取更為直接的審計(jì)證據(jù)，并與被審計(jì)單位的相關(guān)工作人員之間建立起良好的關(guān)系，獲取其支持和理解，為工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

第三，審核會(huì)計(jì)自身的審計(jì)技能、專業(yè)知識(shí)功底以及文字綜合能力也需要達(dá)到較高水平，這可以幫助其在審計(jì)過程中對問題進(jìn)行更好地歸納、分析與總結(jié)。

第四，審核會(huì)計(jì)需要具備良好的政治素養(yǎng)，確保工作進(jìn)行期間其可以嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律等相關(guān)制度規(guī)定。

2.優(yōu)化審前監(jiān)測評(píng)估水平

對于審計(jì)工作而言，為了對審計(jì)對象的基本情況進(jìn)行綜合把握，同時(shí)對審計(jì)工作的開展思路和工作重點(diǎn)加以明確，應(yīng)當(dāng)對審前監(jiān)測評(píng)估這項(xiàng)工作的開展做到充分重視。在實(shí)際進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)之前，審計(jì)項(xiàng)目組中的主要審核人員應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位所提供的書面自查報(bào)告作為基礎(chǔ)，與審計(jì)方案之中明確規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，確保審前監(jiān)測評(píng)估工作的進(jìn)行足夠合理、足夠優(yōu)質(zhì)。具體而言，審核會(huì)計(jì)需要對被審計(jì)對象的履職范圍以及適用于該行業(yè)的行業(yè)法律法規(guī)與制度的最新變化做到充分明確，并以被審計(jì)對象內(nèi)部的相關(guān)業(yè)務(wù)部門或主管部門作為出發(fā)點(diǎn)，從中獲取與審計(jì)工作相關(guān)的績效考核評(píng)價(jià)與檢查結(jié)論，分析匯總審前監(jiān)測評(píng)估工作開展期間掌握的具體情況。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)和問題為引領(lǐng)的原則，對審計(jì)工作的切入點(diǎn)和關(guān)鍵方向加以明確，確保在現(xiàn)場審計(jì)工作具體實(shí)施期間，可以做到更具針對性，并在重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)之中投入更多的精力。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)技巧選擇

1.靈活運(yùn)用審計(jì)方式方法

高質(zhì)量的工作方法在切實(shí)落實(shí)之后通常能夠取得事半功倍的效果，并且工作人員在使用期間也會(huì)更加得心應(yīng)手，避免一些不必要問題的產(chǎn)生。正因如此，若想提升審計(jì)工作水平，實(shí)現(xiàn)其質(zhì)量和效率的優(yōu)化，還應(yīng)當(dāng)將更加良好的審計(jì)技巧和方法切實(shí)落實(shí)下去。審核會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)對象作為基礎(chǔ)，按照其中存在的差異，使用不同的審計(jì)方法[2]。具體而言，應(yīng)當(dāng)在對以往常見的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測評(píng)、審計(jì)抽樣和現(xiàn)場核驗(yàn)等方法進(jìn)行靈活應(yīng)用的前提下，嘗試一些現(xiàn)代化審計(jì)方法和技巧的引入，例如因素分析、層次分析、壓力測試等計(jì)量分析方法以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的應(yīng)用等。一旦在審計(jì)過程之中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)按照以點(diǎn)帶面的原則，對可能存在的相似問題進(jìn)行全方位地排查，并明確一些苗頭性問題與傾向性問題，借助現(xiàn)場談話或跟班作業(yè)的形式，對問題產(chǎn)生的主要原因進(jìn)行探究，以此探尋出更加有效的解決方法。

2.重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)與關(guān)鍵問題

審核會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在對審計(jì)目的充分掌握的基礎(chǔ)上，將治理問題作為目標(biāo)、控制問題作為主線、明確風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向、解決問題作為抓手，切實(shí)找準(zhǔn)審計(jì)工作落實(shí)的切入點(diǎn)，并對其中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和工作充分關(guān)注，投入更加充沛的精力與時(shí)間。審核團(tuán)隊(duì)中的主要審核人員應(yīng)當(dāng)以審前監(jiān)測評(píng)估的具體結(jié)果作為依據(jù)，將審計(jì)關(guān)注期置于關(guān)鍵的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之上，從而確保在對相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)閱時(shí)可以更具針對性。除此之外，在跟蹤業(yè)務(wù)、審計(jì)談話和對所調(diào)閱的相關(guān)資料進(jìn)行檢查時(shí)，均應(yīng)當(dāng)將工作核心設(shè)立為內(nèi)控制度審核，對被審計(jì)對象是否具備健全的相關(guān)制度進(jìn)行重點(diǎn)地驗(yàn)證和審核，并衡量存在的制度是否具備修正能力與自我調(diào)節(jié)能力，制度體系之中是否存在一些潛在風(fēng)險(xiǎn)問題或重大控制漏洞問題。在掌握這些問題的基礎(chǔ)上，可以確保綜合評(píng)判審計(jì)對象履職情況或業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、有效性、合法性，并做到審計(jì)工作開展的全面化、客觀化與獨(dú)立化。審核會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)反復(fù)多次斟酌發(fā)現(xiàn)的重大問題，確保對問題的定性足夠準(zhǔn)確，針對問題的取證環(huán)節(jié)也可以更加及時(shí)、更加系統(tǒng)。

3.按照法律規(guī)定做好責(zé)任認(rèn)定

在界定審計(jì)工作過程中所查證的問題的責(zé)任承擔(dān)主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)一致的原則，確保所界定的責(zé)任足夠合理，責(zé)任主體足夠明確。除此之外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)按照實(shí)事求是的原則，以相關(guān)部門和崗位人員的職責(zé)分工作為依據(jù)，同時(shí)充分結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程以及決策和執(zhí)行的程序，對有關(guān)事項(xiàng)的實(shí)際決策過程、實(shí)際決策程序以及現(xiàn)實(shí)背景進(jìn)行全方位的考慮，明確相關(guān)人員是否曾經(jīng)作為特定事項(xiàng)的管理主體、是否對相關(guān)事項(xiàng)存在分管負(fù)責(zé)關(guān)系、是否對相關(guān)資料和文件憑證等進(jìn)行簽批，并根據(jù)所查證的事實(shí)情況，結(jié)合法律規(guī)定對審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任類型進(jìn)行劃分，包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任以及直接責(zé)任等。

4.提升問題復(fù)核質(zhì)量

為了優(yōu)化審計(jì)工作的開展質(zhì)量，嚴(yán)格的問題復(fù)核必不可少。審核會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)借助制度手段，完成健全的問題復(fù)核程序的制定，并對項(xiàng)目小組長和主審人在每一個(gè)審計(jì)階段中所開展的問題復(fù)核工作的核心做到明確規(guī)定，同時(shí)對審計(jì)復(fù)核的實(shí)效性和時(shí)效性加以充分關(guān)注，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大幅度降低?？傮w而言，憑借恰當(dāng)?shù)氖轮邪殃P(guān)，能夠進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作的核查程序，確保問題的查證做到實(shí)事求是，所制定的審計(jì)底稿和事實(shí)確認(rèn)書足夠規(guī)范，避免由于證據(jù)不足或定性依據(jù)不夠精準(zhǔn)出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的情況。

5.提升審計(jì)溝通質(zhì)量

在審計(jì)工作進(jìn)行期間，溝通在其中扮演著重要的角色，可以發(fā)揮信息傳遞的作用。我國所頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——人際關(guān)系》中明確指出，審計(jì)人員在對人際關(guān)系進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到溝通的有效化、及時(shí)化和主動(dòng)化，從而確保交流的充分化和信息傳遞的快捷化。從中可以看出，在審計(jì)工作進(jìn)行期間，溝通是其中必不可少的一項(xiàng)內(nèi)容[3]。為了可以實(shí)現(xiàn)溝通水平的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)有效溝通，需要使用正確的溝通技巧，從而優(yōu)化審計(jì)工作水平。舉例來說，可以參照如圖2所示的幾何式溝通技巧模型。在該模型中共包括四種溝通技巧：（1）直線溝通技巧。這一溝通技巧指的是審核會(huì)計(jì)需要直接提出問題并希望獲取到明確直接答復(fù)；（2）平行式溝通技巧。這一溝通技巧指的是被審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)與審計(jì)人員保持相應(yīng)的距離，即保持恰當(dāng)?shù)墓ぷ骶嚯x，二者呈現(xiàn)出永不相交的平行式關(guān)系；（3）曲線式溝通技巧。這種溝通技巧指的是審核會(huì)計(jì)在審計(jì)工作進(jìn)行期間，在與被審核主體進(jìn)行溝通時(shí)，一方面需要使用官方的語言，另一方面還需要學(xué)會(huì)自身溝通思維的轉(zhuǎn)變，嘗試更換更加恰當(dāng)?shù)臏贤ǚ绞?，從而獲取更加良好的溝通效果；（4）矩形式溝通技巧。這種溝通技巧指的是審核會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)始終保持嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，恪守規(guī)矩，不能由于客觀原因的影響而放棄遵循規(guī)矩，其在溝通期間應(yīng)當(dāng)像矩形一樣有棱有角，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在問題時(shí)要及時(shí)上報(bào)。

圖2 幾何式溝通技巧模型

《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》中指出，審計(jì)人員在工作進(jìn)行期間，基本是與人打交道，這也要求其不僅需要了解計(jì)算機(jī)技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、金融、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)技能等多項(xiàng)基本能力，還需要具備良好的溝通能力，從而使得整合運(yùn)作的進(jìn)行更加順利[4]。為了達(dá)到這一要求，審核會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在工作期間主動(dòng)掌握一些溝通技巧與心理學(xué)知識(shí)，從而為審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。除此之外，在審計(jì)工作開展期間，審核會(huì)計(jì)在與被審計(jì)主體進(jìn)行溝通的過程中，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不能完全相信其所表達(dá)的內(nèi)容，而是要進(jìn)行更加精準(zhǔn)地判斷，掌握最真實(shí)的信息，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）總結(jié)及審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)技巧選擇

1.全面關(guān)注審計(jì)報(bào)告撰寫

在審計(jì)工作之中，能夠全方位反映并總結(jié)審計(jì)活動(dòng)的主要載體即為審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的撰寫質(zhì)量將會(huì)對審計(jì)工作的確認(rèn)和咨詢功能的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生決定作用。對于審后質(zhì)量管理階段而言，審計(jì)報(bào)告的撰寫是其中的支柱，也能夠?yàn)閷徲?jì)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)帶來有利影響。撰寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作之中較為關(guān)鍵的一項(xiàng)工作內(nèi)容，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的審核會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)立足于優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量的層面，更加關(guān)注審計(jì)報(bào)告的撰寫。在撰寫這一報(bào)告的過程中，應(yīng)當(dāng)對使用的技巧和方法做到充分關(guān)注，按照掌握主要事實(shí)的原則，確保報(bào)告中所表達(dá)的內(nèi)容足夠清楚、真實(shí)，能夠?qū)徲?jì)工作的結(jié)果和情況進(jìn)行更加客觀且直觀地反映。不僅如此，審計(jì)報(bào)告中所反映的問題應(yīng)當(dāng)具備充足的證據(jù)支撐，所引用的法律條款和規(guī)章制度也應(yīng)當(dāng)足夠精準(zhǔn)。對于存在的問題，關(guān)于問題的定性依據(jù)和針對問題的治理方法也應(yīng)當(dāng)確保足夠合理，對同一個(gè)問題進(jìn)行定性和處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的依據(jù)?？傮w而言，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)滿足文字順暢簡潔、重點(diǎn)突出、結(jié)構(gòu)恰當(dāng)、要素完整、內(nèi)容規(guī)范等多項(xiàng)要求，保證多方主體均可以認(rèn)同最終呈現(xiàn)出的審計(jì)報(bào)告[5]。

2.轉(zhuǎn)化并運(yùn)用審計(jì)成果

對于審計(jì)工作而言，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和有效應(yīng)用是這項(xiàng)工作開展的終極目標(biāo)，同時(shí)也是用于衡量審計(jì)質(zhì)量控制效果的重要指標(biāo)之一。審計(jì)成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用的有效性主要是由審計(jì)意見和審計(jì)建議的落實(shí)情況所展現(xiàn)出來的，不僅如此，在審計(jì)工作進(jìn)行期間所發(fā)現(xiàn)的問題的整改情況、責(zé)任追究情況以及對于相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部和工作效果的評(píng)價(jià)等多個(gè)方面，均能夠體現(xiàn)出審計(jì)成果是否成功轉(zhuǎn)化和有效利用。為此，需要建立起一套有序且規(guī)范的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用機(jī)制，以此確保被審計(jì)單位能夠?qū)ζ鋬?nèi)部治理情況進(jìn)行有效改進(jìn)和優(yōu)化，同時(shí)將審計(jì)結(jié)論切實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝还ぷ骺冃гu(píng)價(jià)的依據(jù)，使審計(jì)意見和建議可以真正成為促使被審計(jì)單位提升自身工作水平的依托。基于此，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的人員考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲等多項(xiàng)內(nèi)容與審計(jì)結(jié)果建立起相應(yīng)的聯(lián)系，使得審計(jì)工作的價(jià)值得以充分展現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)高水平組織治理審計(jì)目標(biāo)的目的。

3.做好審計(jì)質(zhì)量評(píng)估

從內(nèi)涵的角度出發(fā)，由專業(yè)的工作人員按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，檢查和評(píng)價(jià)目標(biāo)單位的審計(jì)活動(dòng)，從而更好地推動(dòng)目標(biāo)單位將自身的職責(zé)切實(shí)履行，優(yōu)化工作質(zhì)量，這一活動(dòng)即為審計(jì)質(zhì)量評(píng)估。在此期間，所參照的標(biāo)準(zhǔn)主要有《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。在審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的過程中，需要對多種評(píng)價(jià)手段進(jìn)行靈活運(yùn)用，包括外部評(píng)價(jià)手段、自評(píng)以及上下聯(lián)評(píng)，每間隔一段時(shí)間即需要進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估與審計(jì)環(huán)境質(zhì)量評(píng)估的工作，并在評(píng)估的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的不足之處，在此基礎(chǔ)上提出可以優(yōu)化審計(jì)工作質(zhì)量的措施和對策等，將審計(jì)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進(jìn)行有效改善，切實(shí)優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目水平。

結(jié)語

綜上所述，審計(jì)工作可以被細(xì)分成四個(gè)不同的階段，每一階段所使用的審計(jì)技巧和使用方法也由此存在較為明顯的差異性，為此，審核會(huì)計(jì)需要明晰各個(gè)階段的工作重點(diǎn)，選擇最有效的方法和技巧開展審計(jì)工作。整體而言，做好審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)化一方面需要審核會(huì)計(jì)本身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和政治素養(yǎng)達(dá)到較高水準(zhǔn)，另一方面，審核會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任心，對審計(jì)方法和審計(jì)技巧做到熟練掌握，只有這樣，才可以切實(shí)發(fā)揮審計(jì)工作的效能。