楊娟 江西省撫州市東鄉(xiāng)區(qū)財政局

引言

為實現(xiàn)自身財務(wù)管理工作的高質(zhì)量，并實現(xiàn)對自身各項運營活動的有效監(jiān)督，優(yōu)化審計工作質(zhì)量已經(jīng)成為行政事業(yè)單位發(fā)展進程中的重點工作之一。在這項工作進行期間，審核會計需要注重正確的審計技巧的使用，從而不斷優(yōu)化審計工作的開展質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)看清的是，審計工作在不同階段所使用的審計技巧也不相同，作為工作開展主體，應(yīng)該著重把控每一個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵，從而應(yīng)用更加科學(xué)、更加恰當(dāng)?shù)姆椒ㄍ瓿筛哔|(zhì)量的審計工作。

一、審計工作程序概述

通常情況下，行政事業(yè)單位中的審核會計所開展的審計工作往往具備相應(yīng)的專項管理流程與方法，這項工作的形式呈現(xiàn)出一定的固定性特征，能夠整體化、全面化的監(jiān)督并核算行政事業(yè)單位運行過程中的流動性資金，從而搭建起基于信息管理活動的基礎(chǔ)性管理活動。圖1所示為一種行政事業(yè)單位開展審計工作的基本流程，共涉及四個階段，分別為預(yù)備調(diào)查階段、審計計劃階段、審計實施階段、總結(jié)及審計報告階段等。從圖1中可以看出，每一個審計階段均包含其獨有的審計內(nèi)容，這也意味著所使用的實際技巧存在著相應(yīng)的差異。

圖1 審計工作程序及主要內(nèi)容

優(yōu)化審核會計審計工作水平具備重要意義。第一，這能夠為行政事業(yè)的管理創(chuàng)新提供推動力量，促使審計工作質(zhì)量不斷提升，實現(xiàn)財務(wù)稽核、會計審查以及質(zhì)量控制管理的強化，進而為行政事業(yè)單位的高水平運行提供支撐。第二，審計工作水平的提升還可以為審核會計自身職業(yè)道德的規(guī)范產(chǎn)生有利影響，從而強化審核會計的審計權(quán)威和監(jiān)督力度，切實發(fā)揮審計工作效能。

二、審核會計工作時不同審計技巧選擇

（一）預(yù)備調(diào)查與審計計劃階段的審計技巧選擇

1.組建高水平審計隊伍

具體實施審計工作的審計人員自身的素質(zhì)是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在?；诖?，在選取開展審計工作的審計主體時，應(yīng)當(dāng)確保所選取的審核會計本身具備較高的綜合素質(zhì)和較硬的業(yè)務(wù)技能[1]。不僅如此，這一主體還應(yīng)當(dāng)做到作風(fēng)務(wù)實正派、政治立場堅定，從而保證所組建的審計項目組可以具備敢于擔(dān)當(dāng)、忠誠履職、業(yè)務(wù)熟練、責(zé)任意識強等優(yōu)良特質(zhì)。具體而言，所選取的審核會計應(yīng)當(dāng)具備如下四種特質(zhì)：

第一，審核會計需要具備高水平的團隊協(xié)作意識，從而確保在工作進行期間，其可以與審計項目組中的其他工作人員根據(jù)實際情況進行細(xì)致地分工，保證項目組中的各個工作人員可以齊心協(xié)力完成審計工作。

第二，審核會計本身需要具備優(yōu)越的溝通與協(xié)調(diào)能力，這樣一來，其在參與審計工作的過程中，可以與被審計對象進行更加良好地溝通與交流，獲取更為直接的審計證據(jù)，并與被審計單位的相關(guān)工作人員之間建立起良好的關(guān)系，獲取其支持和理解，為工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

第三，審核會計自身的審計技能、專業(yè)知識功底以及文字綜合能力也需要達到較高水平，這可以幫助其在審計過程中對問題進行更好地歸納、分析與總結(jié)。

第四，審核會計需要具備良好的政治素養(yǎng)，確保工作進行期間其可以嚴(yán)守審計紀(jì)律等相關(guān)制度規(guī)定。

2.優(yōu)化審前監(jiān)測評估水平

對于審計工作而言，為了對審計對象的基本情況進行綜合把握，同時對審計工作的開展思路和工作重點加以明確，應(yīng)當(dāng)對審前監(jiān)測評估這項工作的開展做到充分重視。在實際進行現(xiàn)場審計之前，審計項目組中的主要審核人員應(yīng)當(dāng)以被審計單位所提供的書面自查報告作為基礎(chǔ)，與審計方案之中明確規(guī)定的內(nèi)容進行有機結(jié)合，確保審前監(jiān)測評估工作的進行足夠合理、足夠優(yōu)質(zhì)。具體而言，審核會計需要對被審計對象的履職范圍以及適用于該行業(yè)的行業(yè)法律法規(guī)與制度的最新變化做到充分明確，并以被審計對象內(nèi)部的相關(guān)業(yè)務(wù)部門或主管部門作為出發(fā)點，從中獲取與審計工作相關(guān)的績效考核評價與檢查結(jié)論，分析匯總審前監(jiān)測評估工作開展期間掌握的具體情況。與此同時，還應(yīng)當(dāng)堅持風(fēng)險和問題為引領(lǐng)的原則，對審計工作的切入點和關(guān)鍵方向加以明確，確保在現(xiàn)場審計工作具體實施期間，可以做到更具針對性，并在重點審計環(huán)節(jié)之中投入更多的精力。

（二）審計實施階段的審計技巧選擇

1.靈活運用審計方式方法

高質(zhì)量的工作方法在切實落實之后通常能夠取得事半功倍的效果，并且工作人員在使用期間也會更加得心應(yīng)手，避免一些不必要問題的產(chǎn)生。正因如此，若想提升審計工作水平，實現(xiàn)其質(zhì)量和效率的優(yōu)化，還應(yīng)當(dāng)將更加良好的審計技巧和方法切實落實下去。審核會計應(yīng)當(dāng)以審計內(nèi)容和審計對象作為基礎(chǔ)，按照其中存在的差異，使用不同的審計方法[2]。具體而言，應(yīng)當(dāng)在對以往常見的風(fēng)險評估、內(nèi)控測評、審計抽樣和現(xiàn)場核驗等方法進行靈活應(yīng)用的前提下，嘗試一些現(xiàn)代化審計方法和技巧的引入，例如因素分析、層次分析、壓力測試等計量分析方法以及計算機輔助審計工具的應(yīng)用等。一旦在審計過程之中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)按照以點帶面的原則，對可能存在的相似問題進行全方位地排查，并明確一些苗頭性問題與傾向性問題，借助現(xiàn)場談話或跟班作業(yè)的形式，對問題產(chǎn)生的主要原因進行探究，以此探尋出更加有效的解決方法。

2.重視關(guān)鍵環(huán)節(jié)與關(guān)鍵問題

審核會計應(yīng)當(dāng)在對審計目的充分掌握的基礎(chǔ)上，將治理問題作為目標(biāo)、控制問題作為主線、明確風(fēng)險作為導(dǎo)向、解決問題作為抓手，切實找準(zhǔn)審計工作落實的切入點，并對其中的重點環(huán)節(jié)和工作充分關(guān)注，投入更加充沛的精力與時間。審核團隊中的主要審核人員應(yīng)當(dāng)以審前監(jiān)測評估的具體結(jié)果作為依據(jù)，將審計關(guān)注期置于關(guān)鍵的時間節(jié)點和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之上，從而確保在對相關(guān)資料進行調(diào)閱時可以更具針對性。除此之外，在跟蹤業(yè)務(wù)、審計談話和對所調(diào)閱的相關(guān)資料進行檢查時，均應(yīng)當(dāng)將工作核心設(shè)立為內(nèi)控制度審核，對被審計對象是否具備健全的相關(guān)制度進行重點地驗證和審核，并衡量存在的制度是否具備修正能力與自我調(diào)節(jié)能力，制度體系之中是否存在一些潛在風(fēng)險問題或重大控制漏洞問題。在掌握這些問題的基礎(chǔ)上，可以確保綜合評判審計對象履職情況或業(yè)務(wù)活動的真實性、有效性、合法性，并做到審計工作開展的全面化、客觀化與獨立化。審核會計還應(yīng)當(dāng)反復(fù)多次斟酌發(fā)現(xiàn)的重大問題，確保對問題的定性足夠準(zhǔn)確，針對問題的取證環(huán)節(jié)也可以更加及時、更加系統(tǒng)。

3.按照法律規(guī)定做好責(zé)任認(rèn)定

在界定審計工作過程中所查證的問題的責(zé)任承擔(dān)主體時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)一致的原則，確保所界定的責(zé)任足夠合理，責(zé)任主體足夠明確。除此之外，審計人員還應(yīng)當(dāng)按照實事求是的原則，以相關(guān)部門和崗位人員的職責(zé)分工作為依據(jù)，同時充分結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)處理流程以及決策和執(zhí)行的程序，對有關(guān)事項的實際決策過程、實際決策程序以及現(xiàn)實背景進行全方位的考慮，明確相關(guān)人員是否曾經(jīng)作為特定事項的管理主體、是否對相關(guān)事項存在分管負(fù)責(zé)關(guān)系、是否對相關(guān)資料和文件憑證等進行簽批，并根據(jù)所查證的事實情況，結(jié)合法律規(guī)定對審計對象應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任類型進行劃分，包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任以及直接責(zé)任等。

4.提升問題復(fù)核質(zhì)量

為了優(yōu)化審計工作的開展質(zhì)量，嚴(yán)格的問題復(fù)核必不可少。審核會計應(yīng)當(dāng)借助制度手段，完成健全的問題復(fù)核程序的制定，并對項目小組長和主審人在每一個審計階段中所開展的問題復(fù)核工作的核心做到明確規(guī)定，同時對審計復(fù)核的實效性和時效性加以充分關(guān)注，實現(xiàn)審計風(fēng)險的大幅度降低?？傮w而言，憑借恰當(dāng)?shù)氖轮邪殃P(guān)，能夠進一步規(guī)范審計工作的核查程序，確保問題的查證做到實事求是，所制定的審計底稿和事實確認(rèn)書足夠規(guī)范，避免由于證據(jù)不足或定性依據(jù)不夠精準(zhǔn)出現(xiàn)重復(fù)審計的情況。

5.提升審計溝通質(zhì)量

在審計工作進行期間，溝通在其中扮演著重要的角色，可以發(fā)揮信息傳遞的作用。我國所頒布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》中明確指出，審計人員在對人際關(guān)系進行處理時，應(yīng)當(dāng)做到溝通的有效化、及時化和主動化，從而確保交流的充分化和信息傳遞的快捷化。從中可以看出，在審計工作進行期間，溝通是其中必不可少的一項內(nèi)容[3]。為了可以實現(xiàn)溝通水平的優(yōu)化，實現(xiàn)有效溝通，需要使用正確的溝通技巧，從而優(yōu)化審計工作水平。舉例來說，可以參照如圖2所示的幾何式溝通技巧模型。在該模型中共包括四種溝通技巧：（1）直線溝通技巧。這一溝通技巧指的是審核會計需要直接提出問題并希望獲取到明確直接答復(fù)；（2）平行式溝通技巧。這一溝通技巧指的是被審計的主體應(yīng)當(dāng)與審計人員保持相應(yīng)的距離，即保持恰當(dāng)?shù)墓ぷ骶嚯x，二者呈現(xiàn)出永不相交的平行式關(guān)系；（3）曲線式溝通技巧。這種溝通技巧指的是審核會計在審計工作進行期間，在與被審核主體進行溝通時，一方面需要使用官方的語言，另一方面還需要學(xué)會自身溝通思維的轉(zhuǎn)變，嘗試更換更加恰當(dāng)?shù)臏贤ǚ绞?，從而獲取更加良好的溝通效果；（4）矩形式溝通技巧。這種溝通技巧指的是審核會計應(yīng)當(dāng)始終保持嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，恪守規(guī)矩，不能由于客觀原因的影響而放棄遵循規(guī)矩，其在溝通期間應(yīng)當(dāng)像矩形一樣有棱有角，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在問題時要及時上報。

圖2 幾何式溝通技巧模型

《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》中指出，審計人員在工作進行期間，基本是與人打交道，這也要求其不僅需要了解計算機技術(shù)、風(fēng)險管理、金融、會計、財務(wù)管理以及審計技能等多項基本能力，還需要具備良好的溝通能力，從而使得整合運作的進行更加順利[4]。為了達到這一要求，審核會計應(yīng)當(dāng)在工作期間主動掌握一些溝通技巧與心理學(xué)知識，從而為審計工作的開展奠定基礎(chǔ)。除此之外，在審計工作開展期間，審核會計在與被審計主體進行溝通的過程中，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不能完全相信其所表達的內(nèi)容，而是要進行更加精準(zhǔn)地判斷，掌握最真實的信息，確保審計工作的質(zhì)量。

（三）總結(jié)及審計報告階段的審計技巧選擇

1.全面關(guān)注審計報告撰寫

在審計工作之中，能夠全方位反映并總結(jié)審計活動的主要載體即為審計報告，審計報告的撰寫質(zhì)量將會對審計工作的確認(rèn)和咨詢功能的實現(xiàn)產(chǎn)生決定作用。對于審后質(zhì)量管理階段而言，審計報告的撰寫是其中的支柱，也能夠為審計價值增值的實現(xiàn)帶來有利影響。撰寫審計報告是審計工作之中較為關(guān)鍵的一項工作內(nèi)容，負(fù)責(zé)審計工作的審核會計應(yīng)當(dāng)立足于優(yōu)化審計質(zhì)量的層面，更加關(guān)注審計報告的撰寫。在撰寫這一報告的過程中，應(yīng)當(dāng)對使用的技巧和方法做到充分關(guān)注，按照掌握主要事實的原則，確保報告中所表達的內(nèi)容足夠清楚、真實，能夠?qū)徲嫻ぷ鞯慕Y(jié)果和情況進行更加客觀且直觀地反映。不僅如此，審計報告中所反映的問題應(yīng)當(dāng)具備充足的證據(jù)支撐，所引用的法律條款和規(guī)章制度也應(yīng)當(dāng)足夠精準(zhǔn)。對于存在的問題，關(guān)于問題的定性依據(jù)和針對問題的治理方法也應(yīng)當(dāng)確保足夠合理，對同一個問題進行定性和處理時，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的依據(jù)?？傮w而言，審計報告應(yīng)當(dāng)滿足文字順暢簡潔、重點突出、結(jié)構(gòu)恰當(dāng)、要素完整、內(nèi)容規(guī)范等多項要求，保證多方主體均可以認(rèn)同最終呈現(xiàn)出的審計報告[5]。

2.轉(zhuǎn)化并運用審計成果

對于審計工作而言，實現(xiàn)審計成果的轉(zhuǎn)化和有效應(yīng)用是這項工作開展的終極目標(biāo)，同時也是用于衡量審計質(zhì)量控制效果的重要指標(biāo)之一。審計成果轉(zhuǎn)化和應(yīng)用的有效性主要是由審計意見和審計建議的落實情況所展現(xiàn)出來的，不僅如此，在審計工作進行期間所發(fā)現(xiàn)的問題的整改情況、責(zé)任追究情況以及對于相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部和工作效果的評價等多個方面，均能夠體現(xiàn)出審計成果是否成功轉(zhuǎn)化和有效利用。為此，需要建立起一套有序且規(guī)范的審計成果轉(zhuǎn)化利用機制，以此確保被審計單位能夠?qū)ζ鋬?nèi)部治理情況進行有效改進和優(yōu)化，同時將審計結(jié)論切實轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝还ぷ骺冃гu價的依據(jù)，使審計意見和建議可以真正成為促使被審計單位提升自身工作水平的依托?；诖?，應(yīng)當(dāng)將被審計單位的人員考核、評價和獎懲等多項內(nèi)容與審計結(jié)果建立起相應(yīng)的聯(lián)系，使得審計工作的價值得以充分展現(xiàn)，實現(xiàn)高水平組織治理審計目標(biāo)的目的。

3.做好審計質(zhì)量評估

從內(nèi)涵的角度出發(fā)，由專業(yè)的工作人員按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，檢查和評價目標(biāo)單位的審計活動，從而更好地推動目標(biāo)單位將自身的職責(zé)切實履行，優(yōu)化工作質(zhì)量，這一活動即為審計質(zhì)量評估。在此期間，所參照的標(biāo)準(zhǔn)主要有《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。在審計質(zhì)量評估的過程中，需要對多種評價手段進行靈活運用，包括外部評價手段、自評以及上下聯(lián)評，每間隔一段時間即需要進行審計項目質(zhì)量評估與審計環(huán)境質(zhì)量評估的工作，并在評估的過程中及時發(fā)現(xiàn)存在的不足之處，在此基礎(chǔ)上提出可以優(yōu)化審計工作質(zhì)量的措施和對策等，將審計內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進行有效改善，切實優(yōu)化審計項目水平。

結(jié)語

綜上所述，審計工作可以被細(xì)分成四個不同的階段，每一階段所使用的審計技巧和使用方法也由此存在較為明顯的差異性，為此，審核會計需要明晰各個階段的工作重點，選擇最有效的方法和技巧開展審計工作。整體而言，做好審計工作，實現(xiàn)審計工作質(zhì)量的優(yōu)化一方面需要審核會計本身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和政治素養(yǎng)達到較高水準(zhǔn)，另一方面，審核會計還應(yīng)當(dāng)具備較強的事業(yè)心和責(zé)任心，對審計方法和審計技巧做到熟練掌握，只有這樣，才可以切實發(fā)揮審計工作的效能。