摘"要：新時代，我國市場經(jīng)濟競爭越來越激烈。為了順應市場的發(fā)展，增強企業(yè)競爭優(yōu)勢，高新技術(shù)企業(yè)投入大量資金進行項目研究開發(fā)。由于在研究開發(fā)項目過程中，研究成果往往有很大的不確定性，高新技術(shù)企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險和財務(wù)風險比傳統(tǒng)行業(yè)大。因此，高新企業(yè)更需要加強對研發(fā)階段的財務(wù)核算和管理，有效防范化解財務(wù)風險。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè)研發(fā)支出核算與管理

中圖分類號：F23"""""文獻標識碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.22.048

0"引言

科學發(fā)展是企業(yè)重要的內(nèi)在推動力，為了提高企業(yè)的效益和推動其技術(shù)進步，使企業(yè)在市場競爭中占有一席之地，很多企業(yè)加大了研發(fā)資金投入。同時，政府比以往更加大了對高新企業(yè)的政策扶持力度——鼓勵企業(yè)自主研發(fā)；發(fā)放財政扶持獎勵資金；給予高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠以及優(yōu)化相關(guān)申報流程等，為我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟環(huán)境。但目前高新企業(yè)的發(fā)展過程仍面臨諸多問題，尤其在研發(fā)支出的核算與管理方面。例如研發(fā)核算難以計量，會計科目設(shè)置不健全，研發(fā)成本的項目劃分不科學等。

企業(yè)要重視財務(wù)核算與管理，使企業(yè)的研發(fā)費用核算更加規(guī)范和合理，才能更好地實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益的最大化。

1"高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用概述

1.1"研發(fā)費用指研究與開發(fā)某項目所支付的費用

研發(fā)費用歸屬財會核算中的生產(chǎn)成本。高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》做好研發(fā)費用的核算管理工作，相應地設(shè)置研發(fā)費用會計科目。依據(jù)立項項目，增加明細科目即人工費用（包含工資薪金支出、社保費用、住房公積金等）、設(shè)計費用、直接支出、折舊費用與長期待攤費用、裝備調(diào)試與試驗費用、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研發(fā)費用及其他費用。

1.2"研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策

研發(fā)費用可以在企業(yè)所得稅稅前享受相應的加計扣除政策。根據(jù)財政部稅務(wù)總局2023年第7號公告，2023年度開始，研發(fā)費用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可按實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。研發(fā)費用與研發(fā)費用加計扣除口徑并非完全一致，相對于研發(fā)費用加計扣除，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用范圍相對更為寬泛。研發(fā)費用加計扣除范圍不包含房屋折舊費、房屋租賃費等。

2"目前企業(yè)在研發(fā)費用的核算及管理方面存在的情況

2.1"企業(yè)高層管理人員財務(wù)意識較弱

根據(jù)財稅相關(guān)文件，企業(yè)研發(fā)費用需設(shè)置輔助賬。由于企業(yè)高層管理人員在企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)過程中，對財務(wù)管理工作的忽視和不重視，往往造成財務(wù)核算工作的滯后，有的企業(yè)領(lǐng)導認為企業(yè)做好研發(fā)工作，就能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，科研項目的開展與財務(wù)人員無關(guān)，企業(yè)常常在開展研發(fā)過程中，沒有讓財務(wù)人員參與其中，造成企業(yè)財務(wù)人員對企業(yè)開展的研發(fā)項目不能清楚地了解和掌握，從而影響了輔助賬及時設(shè)置。同時，在日常的報銷及款項支付工作中，相關(guān)人員沒有注明此類費用的歸屬，因此，財務(wù)人員往往不能準確地劃分研發(fā)費用支出的項目。

2.2"財務(wù)人員專業(yè)能力不足

高新技術(shù)企業(yè)項目研發(fā)工作周期比較長，過程比較復雜、繁瑣。財務(wù)人員需要對研發(fā)支出過程進行專門的核算和管理工作。這對財務(wù)人員專業(yè)水平以及精力是一個較大的挑戰(zhàn)。從實際情況看，有的財務(wù)人員在研發(fā)支出成本管理中，由于缺乏對產(chǎn)品、技術(shù)的基本知識和理論的了解，造成研發(fā)支出成本核算不準確；有的財務(wù)人員缺乏財會專業(yè)知識，研發(fā)費用核算過程隨意且主觀，違背了客觀性和謹慎性原則，財務(wù)核算沒有嚴格按制定的財務(wù)制度進行賬務(wù)處理和管理，進一步加大了研發(fā)項目管理的不準確性。

2.3"研發(fā)支出核算比較困難

目前，高新技術(shù)企業(yè)核算一般按3種口徑即高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用會計核算、高新認定和加計扣除進行數(shù)據(jù)收集。這3種收集口徑有一定的不同之處。會計口徑更能真實反映企業(yè)的研發(fā)支出情況，但大多數(shù)情況，企業(yè)一般謹慎地選擇以加計扣除政策為準歸集高新企業(yè)的研發(fā)費用。對于研發(fā)支出的“其他相關(guān)費用”，該明細科目包含的內(nèi)容比較廣泛，比如圖書資料費用、專家咨詢費用、資料翻譯費、差旅費、會議費用等，規(guī)定了此項費用扣除限額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，高新企業(yè)認定的其他費用占研發(fā)費用總額不允許超過20%。在核算研發(fā)支出人工費用過程中，由于研發(fā)人員在工作中往往負責多個項目或者其他業(yè)務(wù)，加大了核算研發(fā)支出的難度。一部分高新技術(shù)由于無法進行正確的分配工作，降低了研發(fā)支出核算的準確性，進而提高稅務(wù)風險。

3"改善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出核算和管理問題的舉措

3.1"企業(yè)管理者要重視財務(wù)工作，建立長效的溝通機制

企業(yè)要想發(fā)展壯大，必須要重視財務(wù)管理工作，健全財務(wù)管理制度。高新企業(yè)成立初期往往只重視技術(shù)的研發(fā)，財務(wù)管理意識薄弱，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)領(lǐng)導人要及時轉(zhuǎn)變思想，不斷增強財務(wù)管理意識。日常運行上，項目立項時，企業(yè)要成立專門的研發(fā)項目小組。該組成員不僅有研發(fā)、采購、生產(chǎn)等人員，而且必須有財務(wù)人員參與其中。研發(fā)支出管理部門不僅要負責對項目研發(fā)過程進行管理，同時還需要配合財務(wù)人員對研發(fā)費用支出做出合理的判斷，特別是研發(fā)工作過程中的人工費支出、其他費用支出等。在項目立項時，研發(fā)項目管理小組要預算研發(fā)項目支出情況，并把資料報備財務(wù)部。在每個階段把項目研發(fā)進度資料交財務(wù)部門存檔，同時每月還需要將研發(fā)人員的工時表和研發(fā)設(shè)備耗用工時表遞交財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)資料做好項目的費用分配。至此，財務(wù)部門可以從源頭把控研發(fā)成本。在研發(fā)過程中，企業(yè)要建立順暢的溝通機制，確保研發(fā)工作小組實時了解研發(fā)進度。比如，在一定的時間召開例會，或者在企業(yè)微信平臺上建立研發(fā)項目組的微信群等，確保及時對研發(fā)項目的進度以及費用支出情況進行核對與確認。在研究項目費用支出及報銷審批過程中，各個項目負責人應該有審核權(quán)限，確保項目負責人可以預先了解項目的支出情況，以便及時發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用核算與管理過程中存在的問題，并協(xié)同財務(wù)部門控制、解決和優(yōu)化，降低研發(fā)支出的管控風險。

3.2"聘請專業(yè)的財務(wù)管理人員

高新企業(yè)要聘請專業(yè)的財務(wù)管理人員，并加強財務(wù)人員的培訓，不斷提升其專業(yè)水平，為企業(yè)降低財務(wù)風險，讓其在財務(wù)管理工作中發(fā)揮作用。財務(wù)人員要與時俱進，從傳統(tǒng)的會計核算發(fā)展成“業(yè)財融合”的財務(wù)專員，充分發(fā)揮財務(wù)在研發(fā)過程中核算和監(jiān)督管理的作用。在日常工作中，財務(wù)人員要沉下心，積極主動到生產(chǎn)一線，了解研發(fā)產(chǎn)品的基本知識和研發(fā)流程，為研發(fā)項目的核算及監(jiān)管財務(wù)管理，做好基本的鋪墊。并在工作過程中，及時了解國家對高新企業(yè)的稅收扶持政策，充分享受到國家給予的稅收優(yōu)惠。

3.3"規(guī)范研發(fā)費用的會計核算管理工作

首先，為了完善健全研發(fā)費用的核算管理工作，企業(yè)需要設(shè)置會計科目“研發(fā)支出”，在“研發(fā)支出”下按項目進行核算，每個項目進行編號管理，并下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級明細科目。“費用化支出”科目核算研究階段以及不符合資本化條件的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與經(jīng)費支出，費用化支出直接計入當期期間費用，不予資本化；“資本化支出”科目核算的是開發(fā)階段資本化的發(fā)生額，達到預定可使用狀態(tài)時可轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本。同時，企業(yè)還要根據(jù)實際情況設(shè)置“研發(fā)支出減值準備”會計科目。

其次，財務(wù)人員要了解研發(fā)費用會計核算和研發(fā)費用加計扣除的區(qū)別。比如，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)加計扣除范圍不包括房屋、建筑物等，而在會計核算中可以正常計入。建議不允許加計扣除的研發(fā)費用單獨設(shè)置備查賬簿，降低稅務(wù)風險；或者依據(jù)稅收加計扣除政策在末級科目增加明細科目，分別核算可加計扣除和不可加計扣除項目，便于在享受加計扣除政策時降低工作壓力，規(guī)避稅務(wù)風險。

最后，談?wù)勓邪l(fā)費用的分配。在研發(fā)過程中，相同資源常常被多項研發(fā)項目共同消耗，比如人工費、設(shè)備消耗等。研發(fā)費用的分配，尤其是共同使用的研發(fā)費用分攤必須有分配依據(jù)，研發(fā)費用分配要合理、科學。實際工作中，研發(fā)人員往往在負責研發(fā)項目工作時，還會兼顧著日常生產(chǎn)經(jīng)營活動；或者一人同時負責幾個科研項目的開展。因此，財務(wù)人員要對費用進行判斷，屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用計入當期損益；屬于研發(fā)活動的支出計入研發(fā)費用。財務(wù)人員要根據(jù)研發(fā)項目做好數(shù)據(jù)的分配和歸集工作，明確每個研發(fā)項目共用部分的分攤標準化，比如人工費用應當按實際工時進行合理分攤，生產(chǎn)設(shè)備根據(jù)實際消耗時間分攤。需要人力資源管理部門、生產(chǎn)部門等配合財務(wù)部做好原始數(shù)據(jù)記錄，同時財務(wù)部要做好原始資料存檔工作，做到有據(jù)可查，保證會計信息質(zhì)量的準確性和真實性，規(guī)避稅務(wù)風險。

4"結(jié)束語

企業(yè)的發(fā)展離不開技術(shù)創(chuàng)新活動，創(chuàng)新需持續(xù)、大量投入研發(fā)經(jīng)費，研發(fā)過程復雜，研發(fā)風險較高。研發(fā)支出是高新技術(shù)企業(yè)重要組成部分，企業(yè)要提升研發(fā)與創(chuàng)新能力就要重視財務(wù)核算和管理工作，以使研發(fā)活動更加規(guī)范和科學。加強研發(fā)費用的核算和管理，從財務(wù)數(shù)據(jù)中分析企業(yè)研發(fā)活動的效率和效果，為企業(yè)相關(guān)利益人提出合理的決策依據(jù)，從而促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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