摘"要：資源環(huán)境審計是生態(tài)資源環(huán)境保護的重要舉措。由于經濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾日益加深，資源危機明顯突出，中國當前的資源環(huán)境審計形勢不容樂觀，亟須進行新一輪的深化實踐。本文通過分析中國資源環(huán)境審計實踐深化過程中在范圍內容、審計維度、程序模式三個方面的重大轉變，總結出當下我國資源環(huán)境審計實踐深化的意義和必要性，探討我國資源環(huán)境審計新一輪實踐深化面臨的困難，發(fā)現(xiàn)在公眾社會、內部體系、數(shù)據(jù)應用和人才培養(yǎng)方面需要不斷提升和完善，并在宏觀層面得出能高質量和可持續(xù)推進我國資源環(huán)境審計實踐深化的針對性參考意見。

關鍵詞：資源環(huán)境審計；深化實踐；內部體系；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F23"""""文獻標識碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.22.041

0"引言

隨著時代的不斷發(fā)展，國民經濟進入快車道，經濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾日益加深，資源危機明顯突出。黨的十九大報告中提出要把建設生態(tài)文明放在第一位。"“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標綱要中明確要求持續(xù)推動經濟社會綠色發(fā)展，要不斷提高生態(tài)文明建設和改進生態(tài)文明體系，精化領域，創(chuàng)新方式方法、理念思路。在此關鍵時點，響應國家號召，促進資源環(huán)境審計高質量和可持續(xù)發(fā)展迫在眉睫且勢在必行。我國資源環(huán)境審計起步較晚，但始終保持“前期借鑒，后期融合，探索發(fā)展”的學習態(tài)度，在借鑒國外資源環(huán)境審計的基礎上加以思考和完善，已經逐步形成了理論與實踐相結合的審計監(jiān)督體系。因此，本文將通過梳理中國資源環(huán)境審計的發(fā)展歷程和相關政策頒布的時點和內容，挖掘其中經驗，尋找當下我國資源環(huán)境審計可繼續(xù)提升和發(fā)展的空間，并在我國資源環(huán)境大背景的基礎上，提出針對性意見供相關人士參考，以期促進我國資源環(huán)境審計高質量和可持續(xù)發(fā)展。

1"我國資源環(huán)境審計的發(fā)展歷程和重要轉變

縱觀我國資源環(huán)境審計事業(yè)40年發(fā)展歷程及政策演變，審計機關在審計實踐中逐漸開創(chuàng)出了一條以離任審計、資源環(huán)境專項審計、污染防治跟蹤審計為核心的適應我國資源環(huán)境大背景的審計道路。在范圍對象、方法方式、成果運用、領導程序、社會影響等方面形成了獨具中國特色的資源環(huán)境審計模式，逐漸領先于其他國家，成為我國特色外交事業(yè)的濃厚一筆。

通過以上梳理，有助于全面了解我國資源環(huán)境審計事業(yè)從無到有、從弱到強、從簡到精的過程，在宏觀上整體把握其布局，發(fā)現(xiàn)我國資源環(huán)境審計事業(yè)在范圍內容、審計維度、程序模式三個方面發(fā)生了重大轉變，這為新時代的資源環(huán)境審計體系筑牢根基，也為我國資源環(huán)境審計實踐深化的概念提供政策理論支撐。

1.1"范圍內容上：從某資源要素單一審計向全資源要素系列審計轉變

對某單一資源要素的審計，一定程度上有利于對該領域問題的審深審透，但是對整個生態(tài)資源環(huán)境的改善作用并不明顯。要想真正意義上地改善我國的生態(tài)資源環(huán)境，重點應落在“整體”上。隨著對資源環(huán)境審計內涵的深入挖掘，審計的范圍拓寬到包括森林草原、海洋濕地、礦產土地等在內的全要素自然資源類型，并開始著手以不同領域為核心開展系列審計。隨后又按照生態(tài)區(qū)域劃分，了解其中各資源要素的關系，對包括生態(tài)區(qū)域在內的所有資源要素開展多元的融合專項審計。

1.2"審計維度上：從資金審計向資金、績效、責任綜合審計轉變

隨著審計實踐的發(fā)展深化，績效問題開始受到關注，治理和保護上的投入效益比是否合理？自然資源的開采限制管理和環(huán)保政策實施的真實情況是否取得了穩(wěn)定合理的效果并達到預期的治理目標？這一系列問題的提出，促成了與資金、項目和政策有關的經濟性、效率性和效果性指標均被列入審計的范圍。因此，領導干部自然資源資產離任審計出臺，對項目資金數(shù)目及合規(guī)性、領導干部的執(zhí)行度及績效等多方面進行綜合考量調查，進而對其履責情況得出審計結論，而非片面的對資金是否存在偷漏、挪用、損失、拖欠等問題進行審計。

1.3"程序模式上：從專項審計向專項和跟蹤審計轉變

早期我國開展資源環(huán)境審計的主要模式是專項審計。但隨著環(huán)境惡化加速，這一模式的深度和廣度無法滿足環(huán)保和生態(tài)建設的要求，一些周期性長的項目的后續(xù)審計工作監(jiān)督不夠到位。2014年國家開始組織重大政策措施跟蹤落實情況，針對一些工作已經完成但效果表現(xiàn)周期長、需要不斷進行后續(xù)跟進調查的項目實施跟蹤審計。自此，資源環(huán)境專項審計和污染防治跟蹤審計兩大模式共同開展，連帶著開展專門針對領導干部的執(zhí)行度及績效等多方面實施的離任審計，三者共同發(fā)揮合力規(guī)制地方重"GDP"輕環(huán)保的傾向，為我國綠色生態(tài)發(fā)展保駕護航。

2"我國資源環(huán)境審計實踐深化的概念和意義

在了解和總結我國資源環(huán)境審計事業(yè)的主要發(fā)展歷程及重要轉變后，我國資源環(huán)境審計的深化實踐有了理論政策支撐和邏輯經驗指引。據(jù)此可探討我國資源環(huán)境審計實踐深化的概念和意義。

2.1"實踐深化的基本概念

所謂實踐深化，即在學習中不斷認識，在實踐中不斷提升。對我國資源環(huán)境審計的實踐深化，就是一個在掌握前人研究理論的基礎上，結合當下生態(tài)資源環(huán)境問題和新的政策要求，探討針對性問題并提出參考性意見的過程。

40年的發(fā)展歷程，我國的資源環(huán)境審計在一次又一次的實踐深化中已經取得了豐碩的成果。但隨著生態(tài)資源環(huán)境現(xiàn)狀的變化和國家政策的不斷更新，我國資源環(huán)境審計內涵不斷擴大和外延，已經在國家治理目標、職能、地位上提出了新的要求。新一輪的實踐深化應以此為出發(fā)點，總結我國資源環(huán)境審計發(fā)展歷程中的經驗和不足，跟隨相關政策的指引，大膽實踐，不斷完善在社會公眾、內部體系、數(shù)據(jù)應用和人才培養(yǎng)等方面的可行性措施，為新形勢下的中國資源環(huán)境審計實踐深化找到一條可供參考的路徑。

2.2"實踐深化的意義和必要性

社會在不斷發(fā)展，隨著人民生活水平的提高，思想也在不斷進步，越來越多的人開始關注到生態(tài)資源環(huán)境問題的嚴峻形勢。從新中國成立開始，我國社會經濟水平得到不斷飛躍，這也導致我國生態(tài)資源環(huán)境屢遭破壞，經濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾日益加深，資源危機明顯突出?！熬G水青山就是金山銀山”，保護自然資源和生態(tài)環(huán)境迫在眉睫。

因此，必須堅持實踐并不斷深化資源環(huán)境審計。開展資源環(huán)境審計深化實踐，一方面能更好地適應我國當下面臨的生態(tài)資源環(huán)境問題，將保護自然資源、修復生態(tài)環(huán)境落到實處；另一方面也能提高監(jiān)管部門的責任意識，約束企業(yè)的不環(huán)保行為，起到進一步加強監(jiān)督和警示的作用。

如今正是“十四五”的黃金時期，為了切實守護美麗中國，推動社會經濟和生態(tài)的融合發(fā)展，找出制約我國資源環(huán)境審計實踐深化面臨的困難和問題，尋求新的實踐深化空間勢在必行。

3"我國資源環(huán)境審計實踐深化面臨的困難和問題

通過分析和思考，從宏觀角度發(fā)現(xiàn)我國資源環(huán)境審計事業(yè)在公眾社會、內部體系、數(shù)據(jù)應用和人才培養(yǎng)幾個方面存在一些問題，嚴重制約了其實踐深化的進程，需要提升和完善。解決這些問題，有助于我國資源環(huán)境審計事業(yè)更加健康、高效地發(fā)展。

3.1"社會公眾方面

目前，隨著社會不斷發(fā)展，公眾知識水平提高，思想不斷進步，對資源環(huán)境保護的重要性有了一定的了解，那些只顧眼前利益不惜破壞環(huán)境而換取繁榮發(fā)展的惡劣情況逐漸變少，工作人員開展工作時被調查對象很少會出現(xiàn)抵觸的情況。在國家40年的努力下，生態(tài)資源環(huán)境得到改善，大眾對綠色可持續(xù)發(fā)展理念的認同程度不斷提高。

由于社會各界和公眾對資源環(huán)境審計的內容和方法等具體方面的認識還不夠，在實際工作過程中不能給予工作人員有效的幫助，比如被審計單位在面對監(jiān)督時，如何提前準備好資料，如何協(xié)商大致審計流程，如何推進工作高效完成；群眾在面對破壞資源環(huán)境的情況時，如何在保證安全的前提下取得有用證據(jù)，如何進行舉報等。

我國社會公眾現(xiàn)在大多只能對資源環(huán)境保護做到自身層面的遵守，但還不會“主動出擊”。政府和相關機構對資源環(huán)境審計在社會宣傳方面和教育普及方面的推進工作還有待完善。

3.2"內部體系方面

3.2.1"審計內容存在交叉重復

目前我國資源環(huán)境審計主要以專項審計、跟蹤審計、離任審計三大模式為主，但是在具體實施審計項目時，這三種模式之間的內部統(tǒng)籌整合存在問題，造成一些審計項目的調查內容存在交叉重復。比如一些按照年度展開的專項和按照季度展開的跟蹤審計之間時常會出現(xiàn)審計內容的重復，而一些離任審計項目中包含的內容又與一些專項審計項目交叉。

3.2.2"部門間資源整合不充分，聯(lián)系溝通不緊密

在審計系統(tǒng)內，一些其他業(yè)務的審計內容與資源環(huán)境審計存在關聯(lián)時，兩方工作人員之間溝通銜接不及時，導致其他業(yè)務的審計報告中有關資源環(huán)境審計的問題得不到及時整合。其次，如何推進各方管理部門和審計機關之間的溝通協(xié)調，防止各自為政導致重復取證等低效率問題的產生；如何推進中央與地方的聯(lián)系，促進當?shù)貦C關辦當?shù)匕缸拥葐栴}也亟待解決。

這些在審計模式、審計系統(tǒng)、中央地方機構中存在的問題，造成了一些不必要的人力浪費，制約了整體的監(jiān)督效能。

3.3"數(shù)據(jù)應用方面

隨著數(shù)字經濟時代的到來，在我國運用大數(shù)據(jù)進行各類常規(guī)工作已經成為常態(tài)，借助大數(shù)據(jù)進行審計工作，能保證資源環(huán)境審計更為及時地發(fā)現(xiàn)問題，從而有效提高審計效率，是我國建立權威高效的審計監(jiān)督體系的重要推動力。但目前與資源環(huán)境審計有關的數(shù)據(jù)種類多、繁、雜，特征屬性各不相同，不同管理部門存在資源數(shù)據(jù)重復的現(xiàn)象，部分資源信息甚至采集不規(guī)范，底數(shù)據(jù)差異巨大或直接空白，難以實現(xiàn)統(tǒng)一管理。這阻礙了我國運用大數(shù)據(jù)進行資源環(huán)境審計工作的步伐。

3.4"人才培養(yǎng)方面

在人才方面，我國資源環(huán)境審計一線工作人員水平存在區(qū)域性差異，落后地區(qū)的工作人員專業(yè)能力不足，缺乏培訓學習；而發(fā)達地區(qū)業(yè)務數(shù)量較多，工作人員又不夠，時常出現(xiàn)忙不過來的情況。同時，由于資源環(huán)境審計工作具有涉及領域廣、內容多繁雜的特點，這要求工作人員除了本職技能外還要有多專業(yè)多學科的知識技能儲備，并且能適應高強度的工作，因此，我國普遍存在資源環(huán)境審計人才不足的現(xiàn)象。

4"推動我國資源環(huán)境審計實踐深化的對策

4.1"擴大社會公眾參與優(yōu)勢

4.1.1"加強宣傳

認識和理解是行動的先導，我們只有在思想上認同并重視學習后，行動中才會有更多更好更有效的方法。審計工作人員在接下來的工作中，不僅應不斷加強自身基礎理論研究，更應借助報紙、電視、手機微博、微信公眾號等各類媒介傳播普及資源環(huán)境審計的戰(zhàn)略性意義；成立專門的宣講小組，拓寬外宣陣地，以區(qū)域劃分，有組織地廣泛地開展一些關于資源環(huán)境審計的宣傳教育活動；創(chuàng)新宣傳形式，提高社會公眾參與熱情，使社會公眾理解重視它，進而實施它。以此推動全社會參與討論，讓資源環(huán)境審計工作廣為人知。

4.1.2"企業(yè)機關齊發(fā)力，主動出擊

國家應鼓勵企業(yè)設置資源環(huán)境審計自查部門，學習了解資源環(huán)境審計的專業(yè)知識和相關標準，定期對企業(yè)自身業(yè)務自查自省，對不合標的業(yè)務及時整停整改，在迎接國家審計時，有專業(yè)的人提前準備好相關的必要資料，配合調查，專業(yè)的人做專業(yè)的事，分擔工作人員壓力，提高審計工作的整體效率。同時，審計機關應拓寬群眾舉報平臺，完善舉報機制，將群眾舉報落到實處；普及相關法律法規(guī)，指導群眾留存有效證據(jù)，并對有用舉報實施一定的獎勵，提高群眾參與度。以此促進資源環(huán)境審計工作全民參與，主動出擊。

4.2"提高內部體系整體監(jiān)督效能

4.2.1"開展合作審計，統(tǒng)籌項目內容

在三大審計模式中，為了避免一些審計項目的內容交叉重復調查的情況，我們需要建立全覆蓋的整體性審計監(jiān)督評價體系，開展合作審計，考慮專項、跟蹤、離任三種審計模式的特點，根據(jù)項目特殊性共同制定工作步驟和審計程序，統(tǒng)一進行工作安排；定時召開審計內容匯報大會，共享審計調查結果，對已有的審計資料不再重復調查。以此避免人力浪費，動態(tài)化有機推進審計項目內容的統(tǒng)籌整合。

4.2.2"分離整理審計報告，提高資源利用率

在不同審計業(yè)務部門的審計工作中，工作人員在處理各自業(yè)務類型的審計工作時，應對調查取證的內容進行模塊分離、整理成冊，體現(xiàn)在不同審計報告中并及時送至其他相關部門留存，在需要時便可直接使用。如在金融審計、涉外審計等業(yè)務中有關資源環(huán)境審計的內容，工作人員要整理并移交資源環(huán)境審計部門以供參考使用，而資源環(huán)境審計中有關其他業(yè)務的內容也應送至相關業(yè)務部門留存。以此發(fā)揮整個系統(tǒng)的監(jiān)督合力，最大化利用所有資源信息。

4.2.3"加強審計機關合力，上下聯(lián)動

在中央審計機關和地方審計機關中，中央審計機關應適當放權，鼓勵當?shù)匕缸赢數(shù)剞k；地方審計機關應發(fā)揮熟悉當?shù)貑栴}便于現(xiàn)場查核的優(yōu)勢，根據(jù)中央宏觀指引，大膽主辦。同時，中央駐地方審計機關應加強與地方審計機關的溝通，及時傳達中央的工作要求和方法指導，上下聯(lián)動形成監(jiān)督合力。以此匯聚審計機關合力，使資源環(huán)境審計工作步調一致。

在這三個體系方面下功夫，綜合利用各種資源，科學、合理、高效地布局，相互配合，齊頭并進，可以有效提高我國資源環(huán)境審計的整體監(jiān)督效能，推動實現(xiàn)全國資源環(huán)境審計工作“一張網(wǎng)”。

4.3"建立大數(shù)據(jù)平臺，加強大數(shù)據(jù)運用

以各部門提供的可靠數(shù)據(jù)作為內容，以衛(wèi)星、GPS、GIS、GS、云計算、區(qū)塊鏈等技術作為支撐，我們可以建立一個專門針對資源環(huán)境審計的大數(shù)據(jù)共享平臺或信息化軟件系統(tǒng)，由專業(yè)人士統(tǒng)一管理，定期進行信息維護和更新。并在此基礎上，開發(fā)多類型數(shù)據(jù)融合分析體系，找出不同類型資源環(huán)境內容之間的聯(lián)系，構建分析指引模型。通過對被審計單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和關聯(lián)部門數(shù)據(jù)的深度分析，了解數(shù)據(jù)底數(shù)情況，挖出重大問題疑點線索，推動審計工作的高效進行。這一定程度上可以提高審計效率，保證審計結果的準確性和質量，促進資源環(huán)境審計的健康發(fā)展，推動我國資源環(huán)境審計方法的實踐深化改革。

4.4"實施人才戰(zhàn)略，擴大人才儲備

任何事業(yè)得以迅猛發(fā)展都離不開人的落實，要發(fā)展好資源環(huán)境審計，這要求我們不僅要不斷提高在職審計人員的專業(yè)素質，更要培養(yǎng)和配備具有綜合性知識技能儲備的復合型人才。審計機關可通過培訓、網(wǎng)絡教學、上門送教、研討、片區(qū)現(xiàn)場會等形式幫助審計工作人員拓展知識結構，重點培養(yǎng)和生態(tài)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展有關的知識技能和信息獲取能力、數(shù)據(jù)分析能力等。在落后地區(qū)舉行周期性輪訓，有針對性地幫助基層隊伍提高專業(yè)水平。開展時點性的人員借調，避免“人多業(yè)務少，人少業(yè)務多”的不均衡局面。

同時，落實人才引進政策，促進與高校、專業(yè)機構、相關部門的合作聯(lián)動，建立專門的人才培養(yǎng)輸送基地，擴大研究隊伍，為我國資源環(huán)境審計事業(yè)儲備更多的人才。

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