[摘 要]內(nèi)部審計(jì)是公司治理重要手段和風(fēng)險(xiǎn)管理“第三道防線”。在當(dāng)前國(guó)家金融監(jiān)管不斷趨嚴(yán)的背景下，國(guó)有類金融企業(yè)亟待制定有針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)工作策略，以解決長(zhǎng)期形成的弊端和諸多現(xiàn)實(shí)問題。本文結(jié)合A市所屬類金融企業(yè)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)、難點(diǎn)等問題進(jìn)行總結(jié)分析，提出了切實(shí)可行的改良策略。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有類金融企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；公司治理；風(fēng)險(xiǎn)管控

類金融企業(yè)是指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有金融活動(dòng)屬性，但是并未獲得金融許可證，非由國(guó)家金融監(jiān)管部門直接監(jiān)管的企業(yè)，主要包括融資租賃、小額貸款、財(cái)務(wù)公司、擔(dān)保公司、典當(dāng)行、pe和vc等股權(quán)投資基金或創(chuàng)業(yè)投資基金等形式。

A市所屬的類金融企業(yè)共有20余家，業(yè)務(wù)主要涉及商業(yè)保理、融資擔(dān)保、融資租賃、小額貸款、資產(chǎn)管理5個(gè)領(lǐng)域，注冊(cè)資本共計(jì)200億元，從業(yè)人數(shù)超500人。截至2022年，A市國(guó)有類金融企業(yè)資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)比例約占全市國(guó)有企業(yè)的10%左右，在促進(jìn)地方國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)等方面，發(fā)揮了不可替代的作用。

近年來，隨著中央明令禁止地方政府以企業(yè)債務(wù)形式增加政府隱性債務(wù)，財(cái)政部持續(xù)規(guī)范融資管理，打破政府兜底預(yù)期，部分類金融業(yè)務(wù)市場(chǎng)空間出現(xiàn)逐步萎縮態(tài)勢(shì)。在此背景下，A市業(yè)務(wù)區(qū)域集中度較高的部分國(guó)有類金融企業(yè)內(nèi)控制度有待健全，業(yè)務(wù)流程管理不到位、個(gè)別業(yè)務(wù)存在涉隱債風(fēng)險(xiǎn)等問題日益凸顯。因此，有必要探索內(nèi)部審計(jì)工作新方法、新路徑，以更好地應(yīng)對(duì)各方面挑戰(zhàn)，化解風(fēng)險(xiǎn)。

一、國(guó)有類金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)

（一）關(guān)注類金融業(yè)務(wù)發(fā)展導(dǎo)向

國(guó)有類金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在查看項(xiàng)目選擇上主要關(guān)注三個(gè)方面：是否符合“立足服務(wù)當(dāng)?shù)貙?shí)體經(jīng)濟(jì)，支持中小企業(yè)和農(nóng)民、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織融資”的導(dǎo)向要求，能否把金融活水引導(dǎo)到產(chǎn)業(yè)發(fā)展中去，進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展；是否已經(jīng)走上專業(yè)化道路，瞄準(zhǔn)智能制造、智慧農(nóng)業(yè)、數(shù)字文旅、新能源新材料、新一代信息技術(shù)等新興產(chǎn)業(yè)和高新視聽、大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈、軟件開發(fā)、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、文創(chuàng)制作等新銳行業(yè)；是否順應(yīng)“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展大勢(shì)，主動(dòng)尋求金融領(lǐng)域“企業(yè)上云”的機(jī)會(huì)，注重業(yè)務(wù)類型的創(chuàng)新。

（二）關(guān)注行業(yè)監(jiān)管和國(guó)資監(jiān)管情況

定期評(píng)價(jià)類金融企業(yè)對(duì)國(guó)家政策法規(guī)的遵守情況，行業(yè)主管機(jī)構(gòu)政策落實(shí)的情況，檢查相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)是否在監(jiān)管要求范圍內(nèi)，關(guān)注行業(yè)監(jiān)管、國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)政策的落實(shí)情況和各類審計(jì)、監(jiān)督檢查查處問題的整改落實(shí)情況，促進(jìn)黨和國(guó)家相關(guān)政策、重大決策部署的落實(shí)落地。

（三）關(guān)注企業(yè)內(nèi)控合規(guī)體系建設(shè)情況

關(guān)注業(yè)務(wù)合規(guī)性及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定、完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度、健全市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、內(nèi)控建設(shè)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等情況，重點(diǎn)檢查“三重一大”決策的合法合規(guī)性、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建立健全情況、分級(jí)分類風(fēng)險(xiǎn)管控制度的建設(shè)情況；關(guān)注對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)盡職調(diào)查的完善程度，審慎評(píng)估融資主體還款能力和還款來源，按照“穿透原則”切實(shí)加強(qiáng)資金投向管理；關(guān)注集團(tuán)內(nèi)各公司在其他地區(qū)開展的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否納入集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，統(tǒng)一實(shí)施規(guī)?？偭抗芾?。

（四）關(guān)注防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)情況

關(guān)注資產(chǎn)的安全性，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，全程強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目苗頭性、傾向性、隱蔽性問題保持高度的敏銳性，嚴(yán)控債務(wù)增量；關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)隱患較大業(yè)務(wù)的退出清理，對(duì)已造成或可能造成重大資產(chǎn)損失或嚴(yán)重不良影響的重大事件及時(shí)提請(qǐng)開展責(zé)任追究，及時(shí)拉響警報(bào)，提出建議，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)早知道、早應(yīng)對(duì)、早處置，當(dāng)好“吹哨人”。

二、國(guó)有類金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一） 內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制需進(jìn)一步完善

當(dāng)前，A市已全部實(shí)行董事長(zhǎng)（主要負(fù)責(zé)人）直接分管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，但部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際重視程度不足，并未建立差異化考核制度，獨(dú)立性不足；內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠廣泛，尚未納入企業(yè)績(jī)效考核，發(fā)現(xiàn)問題不夠深入，規(guī)范化不夠，線索移交較少，審計(jì)權(quán)威性尚未建立。

（二）內(nèi)部審計(jì)有待進(jìn)一步做深做實(shí)

內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資項(xiàng)目后評(píng)估等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目偏多，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目和重大政策跟蹤落實(shí)情況審計(jì)不足，對(duì)類金融項(xiàng)目合規(guī)情況、存量風(fēng)險(xiǎn)的化解情況和新增風(fēng)險(xiǎn)情況關(guān)注不足，各項(xiàng)類金融業(yè)務(wù)審計(jì)流程尚未標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防線的建設(shè)性作用無法得到充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)審人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提升

A市國(guó)有類金融企業(yè)多為集團(tuán)下屬子公司，未配置單獨(dú)的內(nèi)審部門和內(nèi)審人員，內(nèi)審人員主要集中在集團(tuán)本部，數(shù)量有限；審計(jì)人員專業(yè)背景單一，類金融業(yè)務(wù)和復(fù)合背景人才缺乏，對(duì)類金融業(yè)務(wù)了解較為表面，對(duì)政策和重大部署理解有限；內(nèi)審工作的開展多依賴傳統(tǒng)的方式方法，信息化手段欠缺，在一定程度上制約了內(nèi)審工作的效率和效果。

三、類金融國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改良策略

（一）堅(jiān)持合規(guī)為本，守住監(jiān)管底線

要關(guān)注企業(yè)制度建設(shè)情況，查看基礎(chǔ)業(yè)務(wù)制度、盡職調(diào)查指引等是否缺失，業(yè)務(wù)規(guī)定是否具有較強(qiáng)的可操作性。

關(guān)注行業(yè)監(jiān)管重要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，以及企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的建設(shè)情況和運(yùn)行情況，如資產(chǎn)負(fù)債率等債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、客戶集中度、區(qū)域集中度等運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、撥備覆蓋率及不良業(yè)務(wù)等資產(chǎn)質(zhì)量控制指標(biāo)等。

關(guān)注業(yè)務(wù)受理程序是否規(guī)范、盡職調(diào)查是否嚴(yán)格、審批與決策程序是否流于形式、是否按制度實(shí)施后續(xù)監(jiān)控程序等。

（二）堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，關(guān)注業(yè)務(wù)安全

要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定符合公司戰(zhàn)略需求的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擺在重要位置，審慎評(píng)估信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃保持一致。

關(guān)注存量風(fēng)險(xiǎn)的化解情況和新增風(fēng)險(xiǎn)的控制情況，準(zhǔn)確掌握非正常類項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)情況，對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，及時(shí)采取相應(yīng)手段進(jìn)行清理，并全面了解企業(yè)法律訴訟情況。

關(guān)注企業(yè)的融資情況，確定業(yè)務(wù)周期是否與融資周期相匹配，嚴(yán)防流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施重大政策落實(shí)情況審計(jì)，關(guān)注類金融企業(yè)在支農(nóng)支小、提升中小微企業(yè)融資便利、支持中小微企業(yè)專精特新發(fā)展力度、發(fā)展供應(yīng)鏈金融方面發(fā)揮的作用等。

（三）創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)制，保障審計(jì)權(quán)威

要明確審計(jì)步驟、方法和適用的監(jiān)管規(guī)定和執(zhí)行項(xiàng)目保后、貸后、投后等方面的管理制度，規(guī)范各項(xiàng)類金融業(yè)務(wù)審計(jì)流程，減少由于個(gè)人素質(zhì)差異造成的審計(jì)結(jié)果差異；推進(jìn)各類業(yè)務(wù)審計(jì)底稿、審計(jì)取證單、審計(jì)報(bào)告的模板化，定期階段性提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方法，及時(shí)動(dòng)態(tài)編制內(nèi)部審計(jì)操作指南，為之后的審計(jì)工作提供參考，提高審計(jì)成果利用率。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，構(gòu)建業(yè)審融合的信息化平臺(tái)，推動(dòng)人工智能和審計(jì)技術(shù)的有效融合，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（四）擴(kuò)大內(nèi)審影響，實(shí)現(xiàn)“一果多用”

要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)決策參考作用，將內(nèi)部審計(jì)情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部及類金融業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核，作為干部考核、任用的重要依據(jù)。

注重審計(jì)線索的移送，與紀(jì)檢部門通力合作，對(duì)因業(yè)務(wù)流程不合規(guī)或風(fēng)險(xiǎn)防控不到位而造成的損失事項(xiàng)，依據(jù)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究機(jī)制開展責(zé)任追究。

建立審計(jì)成果共享機(jī)制，與紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、合規(guī)等部門建立聯(lián)席會(huì)議制度，定期通報(bào)審計(jì)情況，敢于對(duì)新的管理規(guī)則和業(yè)務(wù)流程提出建設(shè)性意見，對(duì)業(yè)務(wù)部門“急難愁盼”的難題及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

將內(nèi)審人員加入外派全資、控股、參股類金融企業(yè)董監(jiān)事人才庫(kù)，列席相關(guān)企業(yè)董事會(huì)，為相關(guān)議案提出實(shí)操性的建議，推動(dòng)審計(jì)工作從事后監(jiān)督走向事前咨詢。

（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合人才

要探索建立審計(jì)中心，建立健全對(duì)內(nèi)審人員差異化的考核制度，對(duì)集團(tuán)內(nèi)審人員進(jìn)行集中統(tǒng)一管理調(diào)配，抽調(diào)業(yè)務(wù)人員以及紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、法律合規(guī)職能部門人員建立內(nèi)部審計(jì)人才庫(kù)，并要求所有人員掌握必備的稅收、金融和信息技術(shù)知識(shí)。

積極派出內(nèi)部審計(jì)人員參與紀(jì)檢巡察、政府審計(jì)或國(guó)資監(jiān)督檢查，打造專業(yè)化、高素質(zhì)、復(fù)合背景的審計(jì)隊(duì)伍。

重視研究型審計(jì)的指導(dǎo)作用，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，對(duì)業(yè)務(wù)開展全流程開展調(diào)查研究，鼓勵(lì)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)、深入思考，樹立大局意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)黨的路線方針政策和重大決策部署的領(lǐng)會(huì)，改變內(nèi)部審計(jì)提出問題表面化、審計(jì)建議脫離實(shí)際的現(xiàn)狀。

編輯/車玉龍 統(tǒng)籌/晨光