[摘要]自黨的十八大召開以來，資源環(huán)境審計肩負落實綠色發(fā)展理念，推進生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著新發(fā)展格局的逐步構(gòu)建與完善，企業(yè)資源環(huán)境審計的開展必須創(chuàng)新審計思維，充分認識做實研究型審計對于推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的重要意義，將研究融入貫穿審計全過程中，明晰對企業(yè)資源環(huán)境的審計中做實研究型審計的路徑，在實踐中以推進生態(tài)文明建設(shè)為抓手，有針對性的提出規(guī)范管理、促進改革的審計意見與建議，發(fā)揮審計在促進高質(zhì)量發(fā)展方面的建設(shè)性作用。

[關(guān)鍵詞]資源環(huán)境審計；研究型審計；生態(tài)文明建設(shè)；企業(yè)

引言

2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，強調(diào)要積極開展研究型審計。黨的十八大，以習(xí)近平同志為核心的黨中央將生態(tài)文明建設(shè)納入國家建設(shè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，強調(diào)生態(tài)文明思想的重要性。企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)于自然資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護治理，資源環(huán)境審計作為生態(tài)文明建設(shè)的重要抓手，對落實綠色發(fā)展理念、推動生態(tài)文明制度體制建設(shè)發(fā)揮重要作用。因此，資源環(huán)境審計的開展應(yīng)創(chuàng)新審計理念思維，明晰對企業(yè)資源環(huán)境的審計中做實研究型審計的路徑，在實踐中以推進生態(tài)文明建設(shè)為抓手，發(fā)揮資源環(huán)境審計在促進高質(zhì)量發(fā)展方面的建設(shè)性作用。

一、資源環(huán)境審計開展研究型審計的必要性

（一）資源環(huán)境審計目標(biāo)

資源環(huán)境審計是《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》重點任務(wù)之一。從微觀角度而言，企業(yè)在開展資源環(huán)境審計時應(yīng)以習(xí)近平生態(tài)文明思想為指導(dǎo)，以完善生態(tài)環(huán)境及資源保護制度、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保障自然資源安全為目標(biāo)，圍繞政策落實、項目和資金等審計主線，客觀評價資源環(huán)境保護工作效果，從體制、機制、制度層面深入分析突出問題和風(fēng)險隱患產(chǎn)生的原因，促進各部門落實主體責(zé)任，聚力打好污染防治攻堅戰(zhàn)。從宏觀角度而言，資源環(huán)境審計必須圍繞國家經(jīng)濟社會發(fā)展主要目標(biāo)，以加快推動綠色低碳發(fā)展，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，提高資源利用效率，助力美麗中國建設(shè)為目標(biāo)，全面深化領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計，加強對生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金、項目和相關(guān)政策落實情況的審計[1]。

（二）開展研究型審計的必要性

現(xiàn)階段，我國企業(yè)在開展資源環(huán)境審計時仍存在尚待完善的問題，法律法規(guī)不健全導(dǎo)致審計人員決策結(jié)果的客觀性和可靠性有待商榷，審計程序和方法的尚未完善使審計取證存在難點，審計評價指標(biāo)的不健全可能造成審計人員難以及時發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護項目中存在的問題。為彌補現(xiàn)有資源環(huán)境審計實施過程中短板問題，引入研究型審計思想，以調(diào)查研究的形式對企業(yè)資源環(huán)境開展審計，就是要堅決落實研究型審計的工作要求，堅持系統(tǒng)觀念，強化審計工作的前瞻性、整體性和協(xié)同性，全面把握國有自然資源的開發(fā)、污染防治制度及政策的落實、資源管理措施的建立健全、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任履行情況等，深入落實綠色發(fā)展理念，以揭示問題、規(guī)范管理、促進改革為基本審計工作路線[2]，在揭示自然資源開發(fā)運用與環(huán)境保護突出問題和缺陷的同時，提出有質(zhì)量、可應(yīng)用的審計意見，充分履行審計監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮資源環(huán)境審計對企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)的積極作用。

（三）資源環(huán)境審計中研究型審計的基本定位

資源環(huán)境審計中研究型審計的實施，要求將審計人員的研究貫穿審計全過程，精準(zhǔn)把握“五位一體”總體布局中對生態(tài)文明建設(shè)的基礎(chǔ)要求，扎實部署“四個全面”戰(zhàn)略布局任務(wù)目標(biāo)，深入貫徹新發(fā)展理念，在審前、審中及審后階段改變以往只注重審計過程的慣性思維，注重揭示企業(yè)內(nèi)部有關(guān)自然資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護情況缺陷及問題。同時，將生態(tài)文明建設(shè)問題以研究的形式深入分析，挖掘資金、項目和相關(guān)政策落實情況缺陷產(chǎn)生背后的經(jīng)濟問題、權(quán)力問題等，以點成線，連線成面，從而揭示企業(yè)現(xiàn)階段生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的突出風(fēng)險，推動資源環(huán)境審計監(jiān)督與其他監(jiān)督協(xié)同共進[3]，為進一步完成國家“十四五”規(guī)劃綱要作出積極貢獻。

二、研究型審計在企業(yè)資源環(huán)境審計中的作用機制

依據(jù)資源環(huán)境審計目標(biāo)，采用研究型審計方式對企業(yè)進行資源環(huán)境審計，要求審計人員摒棄過往只查問題的固有思維，將研究的思維貫穿審前、審中及審后各階段，以問題——原因——建議式開展調(diào)查研究[4]，揭示各區(qū)域、各單位及各部門在自然資源開發(fā)管理及生態(tài)環(huán)境保護方面的缺陷，強化資源環(huán)境審計的監(jiān)督及整改功能，推動資源環(huán)境審計在企業(yè)生態(tài)文明領(lǐng)域的建設(shè)性作用。在審前階段，研究分析現(xiàn)階段有關(guān)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護的各項決策部署，對企業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金、項目和相關(guān)政策落實情況制定審計工作方案。在審中階段，圍繞資金、項目和相關(guān)政策落實情況條線，從研究的視角客觀評價各相關(guān)部門和單位是否落實國家有關(guān)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護的各項決策部署以及其在解決環(huán)境問題、保護生態(tài)系統(tǒng)、改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制等生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域工作的成效。在審后階段，貼合其體系環(huán)境和運作背景提出建設(shè)性整改建議，進一步提升企業(yè)國土資源開發(fā)管理和生態(tài)環(huán)境保護效能，持續(xù)推進綠色新發(fā)展格局的形成和完善，全面履行審計“治未病，防己病”的監(jiān)督職能。

三、研究型審計在企業(yè)資源環(huán)境審計中的實現(xiàn)路徑

對企業(yè)資源環(huán)境開展的研究型審計，應(yīng)提升審計人員的政治性和前瞻性，在審計過程中聚焦資源環(huán)境審計對象的主責(zé)主業(yè)和易發(fā)問題，強化做實研究型審計所需的方法手段，注重審計過程研究，加大力度完善體制機制問題，發(fā)揮研究型審計在生態(tài)文明建設(shè)進程中的重要作用，為助力建設(shè)人與自然和諧共生的美麗中國發(fā)揮企業(yè)力量。

（一）聚焦主責(zé)主業(yè)和易發(fā)問題

研究型審計開展中，資源環(huán)境審計的實踐應(yīng)深刻理解黨中央及國家有關(guān)國土資源開發(fā)管理和生態(tài)環(huán)境保護治理的政策及相關(guān)文件，充分了解相關(guān)地方、地區(qū)的自然特征和人文背景，聚焦企業(yè)各相關(guān)部門和單位關(guān)于推進節(jié)能減排、調(diào)節(jié)資源環(huán)境、優(yōu)化制度體系、改善生態(tài)環(huán)境等主責(zé)主業(yè)工作開展情況，將審計實踐的重點置于污染攻堅防治、資源環(huán)境保護、生態(tài)環(huán)境修復(fù)和整治等高頻問題區(qū)域，調(diào)查研究企業(yè)各相關(guān)部門和單位是否落實國家有關(guān)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護的各項決策部署，深入剖析資源環(huán)境問題產(chǎn)生的基本動因，以系統(tǒng)性經(jīng)濟監(jiān)督的角度為企業(yè)提出生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的整改建議，補齊企業(yè)資源環(huán)境開發(fā)管理和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的短板[5]，強化企業(yè)資源環(huán)境規(guī)范化建設(shè)和有效化治理。

（二）積極運用開展研究型審計所需的方法

我國不同地區(qū)自然資源和生態(tài)環(huán)境各異，各地區(qū)資源環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生的問題也呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化態(tài)勢，審計人員所需數(shù)據(jù)分散于企業(yè)多個部門信息系統(tǒng)中，因此，開展高質(zhì)量資源環(huán)境審計需要積極運用開展研究型審計所需的方法，將理論與實踐深度結(jié)合，以“政策——項目——資金”為調(diào)查主線，與財政、稅務(wù)、生態(tài)環(huán)境等多個部門深入溝通，積極運用大數(shù)據(jù)、遙感、地理信息系統(tǒng)等審計方法[6]，研究企業(yè)相關(guān)資金、項目及政策落實問題背后是否體現(xiàn)出體制機制的缺陷問題，挖掘企業(yè)資源環(huán)境開發(fā)管理及生態(tài)環(huán)境保護治理過程中多發(fā)性問題背后的根源性原因，有助于形成更有建設(shè)性的審計建議，將企業(yè)資源環(huán)境管理相關(guān)風(fēng)險最小化。

（三）注重審計過程研究

1.加強審前調(diào)查研究

在傳統(tǒng)審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，研究型審計更要注重分析審計對象多方面的情況，爭取做到全面分析構(gòu)建立體圖景基礎(chǔ)[7]。既要研究自然資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護方面的政策以及黨中央及國家對生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的戰(zhàn)略部署和實施要求，也要深入了解各地區(qū)、各地方的自然特征和人文背景，系統(tǒng)性掌握企業(yè)實際自然資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護工作的開展情況。同時，資源環(huán)境審計必須獲取相關(guān)地區(qū)、部門及單位有關(guān)資源環(huán)境和生態(tài)保護的政府部門有關(guān)文件，關(guān)注中央環(huán)保督查問題的調(diào)查，取得以往審計重點問題清單。通過對審計資料全面歸納梳理，有助于資源環(huán)境審計人員抓住資源環(huán)境領(lǐng)域做實研究型審計的關(guān)鍵，建立全面、深入、系統(tǒng)的審計基礎(chǔ)，為進一步實施審計、深入調(diào)查研究現(xiàn)場創(chuàng)造條件。

2.堅持審計數(shù)據(jù)先行

研究型審計要求資源環(huán)境審計在實踐過程取得更高質(zhì)量、更廣范圍、更新深度的審計數(shù)據(jù)，加強資源環(huán)境審計中企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)采集和分析工作，可以有效提升審計證據(jù)收集及處理效率，有助于審計人員將更多精力投入各部門及單位的問題分析及整改應(yīng)用建議中。資源環(huán)境審計應(yīng)堅持審計數(shù)據(jù)先行，以審計專項調(diào)查為基礎(chǔ)，開展有針對性的服務(wù)于資源環(huán)境審計目標(biāo)和研究主題的調(diào)查研究，企業(yè)應(yīng)建立數(shù)量龐大、范圍廣泛、時效最新的調(diào)查數(shù)據(jù)庫[8]，基于具體審計的生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域建立審計數(shù)據(jù)分析模型，以提升審計效率。

3.抓好審計結(jié)果運用

資源環(huán)境審計的目標(biāo)是加快推動綠色低碳發(fā)展，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，提高資源利用效率，通過提出生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域整改建議助力美麗中國建設(shè)，因此審計結(jié)果的應(yīng)用程度直接反映了審計監(jiān)督和企業(yè)治理能力。通過開展研究型審計，審計人員應(yīng)加強資源環(huán)境審計過程中審計問題的深度研究，強化報告分析及缺陷定性的精準(zhǔn)定性，保障審計整改意見的科學(xué)性、合理性和可操作性。其次，強調(diào)審計報告的公示、審計問題的移送處理和開展后續(xù)審計的重要性，通過揭示企業(yè)相關(guān)生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的問題，引領(lǐng)多方相關(guān)主體的反思及監(jiān)督整改，協(xié)同其他司法部門形成監(jiān)督合力[9]，共同督促被審計主體全面深入整改，構(gòu)建資源環(huán)境審計結(jié)果運用的權(quán)威體系，深度推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（四）加大力度促進完善體制機制

對資源環(huán)境審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應(yīng)充分運用“研以致用”的調(diào)查研究方式方法，及時跟進資源環(huán)境審計問題的整改情況，從自我糾查、落實整改、定期督查三個階段持續(xù)督促企業(yè)自身資源開發(fā)管理能力不斷提升，充分發(fā)揮審計優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部自然資源要素供給結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)機制[10]，推動企業(yè)建立建成生態(tài)文明制度系統(tǒng)，全方位揭示生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的制度缺陷和體制問題，推動企業(yè)內(nèi)部資源有效供給與外部生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。

四、結(jié)語

隨著新發(fā)展格局的逐步構(gòu)建與完善，資源環(huán)境審計開展必須創(chuàng)新審計思維，引入“以研促審”的調(diào)查研究方式，落實綠色發(fā)展理念，促進“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局的實施，為推動高質(zhì)量發(fā)展提供實踐保障。

研究型審計在企業(yè)資源環(huán)境審計中的有效開展，要求企業(yè)審計人員提升政治性和前瞻性，在審計過程中聚焦資源環(huán)境審計對象的主責(zé)主業(yè)和易發(fā)問題，強化做實研究型審計所需的方法手段，注重審計過程研究，加大力度完善企業(yè)體制機制問題，發(fā)揮研究型審計在企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)中的重要作用，助力建設(shè)人與自然和諧共生的美麗中國。

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作者簡介：黎昱杉（1999.7-），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，研究方向：內(nèi)部審計。