張新新 蘇怡

數(shù)字出版稅收治理體系與數(shù)字出版規(guī)劃治理、法律治理、財政治理、標準治理、智庫治理、安全治理、應(yīng)急治理等共同構(gòu)成了中國特色數(shù)字出版治理體系。[1]39其中，數(shù)字出版規(guī)劃治理、財政治理和稅收治理等在數(shù)字出版發(fā)展早期階段起著極為重要的扶持、引領(lǐng)、保障和促進作用。

2021 年12 月，國家新聞出版署出臺了《出版業(yè)“十四五”時期發(fā)展規(guī)劃》（簡稱《規(guī)劃》），其中關(guān)于“完善出版經(jīng)濟政策體系”的相關(guān)規(guī)定，為數(shù)字出版稅收治理理論的提出提供了基礎(chǔ)和框架。《規(guī)劃》中明確指出：①推動完善財稅政策，包括出版融合發(fā)展、印刷業(yè)轉(zhuǎn)型升級、實體書店提質(zhì)增效、深化出版走出去等領(lǐng)域；②推動延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，包括出版、發(fā)行、出口等環(huán)節(jié)；③建立宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策長效機制?！兑?guī)劃》進一步要求各級新聞出版部門和出版單位主管部門，要積極協(xié)調(diào)發(fā)展改革、科技、財政、稅務(wù)等部門加大對本規(guī)劃重大任務(wù)、重大工程的支持力度。[2]

稅收是國家財政的一部分也是國家治理體系的重要組成部分。稅收政策是稅收治理的具體體現(xiàn)，是國家經(jīng)濟調(diào)控的有力工具。隨著數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，數(shù)字出版稅收治理也在不斷創(chuàng)新和完善，強化數(shù)字出版稅收治理有助于提高數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)體系化發(fā)展，激發(fā)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新動力。因此，我們有必要厘清數(shù)字出版稅收治理的基本范疇、歷史沿革，梳理分析當前數(shù)字出版稅收治理存在的問題，并提出數(shù)字出版稅收治理優(yōu)化的對策建議。

一、數(shù)字出版稅收治理的本體建構(gòu)

本文以數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)政策為切入點，探尋數(shù)字出版稅收治理的內(nèi)涵和基本范疇。數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)政策是國家相關(guān)部門制定并組織實施的，旨在鼓勵、規(guī)范和發(fā)展數(shù)字出版及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一系列政策的總和。數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)政策體系采用更貼合數(shù)字出版現(xiàn)狀的三分法，分為產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策和產(chǎn)業(yè)組織政策，數(shù)字出版稅收政策是產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策之一。數(shù)字出版稅收政策是指國家為鼓勵數(shù)字出版業(yè)發(fā)展，根據(jù)相應(yīng)的政策，作出的對數(shù)字出版稅收的減征、免征和緩征的政策。[1]46

（一）數(shù)字出版稅收治理的內(nèi)涵

數(shù)字出版稅收治理，是指通過商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅等稅收方式來管理和服務(wù)數(shù)字出版的方法、行為和措施的總和。數(shù)字出版稅收治理是一種國家治理模式，在法律授權(quán)的范圍內(nèi)，通過稅收政策，按照科學合理的程序，通過稅收杠桿來調(diào)節(jié)資源配置，對數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)進行引導、支持與監(jiān)管，使之更好地為數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)，是實現(xiàn)數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。數(shù)字出版稅收治理現(xiàn)代化，是國家治理現(xiàn)代化在數(shù)字出版稅收領(lǐng)域的延伸與體現(xiàn)，[3]也是國家治理現(xiàn)代化的重要組成內(nèi)容。

（二）數(shù)字出版稅收治理的基本范疇

依據(jù)征稅對象的不同，稅收主要分為商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅，這是稅收最重要、最基本的分類。[4]根據(jù)上述稅法原理，數(shù)字出版稅收治理的基本范疇包括以下幾個方面。

1.商品稅治理

商品稅也稱“流轉(zhuǎn)稅”，指以納稅人在商品市場、流通環(huán)節(jié)實現(xiàn)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收的統(tǒng)稱。我國實施的增值稅、消費稅等都屬于商品稅。數(shù)字出版商品稅是以數(shù)字出版商品（或勞務(wù)）為征稅對象的一類稅的總稱。《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》規(guī)定，銷售或進口圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物的增值稅稅率為9%，但古舊圖書免征增值稅。數(shù)字出版行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，集中體現(xiàn)在增值稅方面享受稅收優(yōu)惠，目前優(yōu)惠政策延續(xù)至2027 年12 月31 日。具體表現(xiàn)為以下幾點。

（1）出版環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠政策

出版環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠可分為兩種類型。一是對部分出版物在出版環(huán)節(jié)實施增值稅100%先征后退的政策，所適用的范圍包括：①機關(guān)報刊；②中小學的學生教科書和專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊；③專為老年人出版發(fā)行的報紙和期刊；④少數(shù)民族文字出版物；⑤盲文圖書和盲文期刊；⑥經(jīng)批準在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位出版的出版物；⑦列入《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023 年第60 號）（簡稱《公告》）附件1 的圖書、報紙和期刊。二是對出版物在出版環(huán)節(jié)實施增值稅先征后退50% 的政策，所適用的范圍包括：①除前述100%先征后退出版物以外的各類圖書、期刊、音像制品和電子出版物；②列入《公告》附件2 的報紙。此外，前述出版環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠政策同樣適用于“租型”出版的方式。

（2）印刷、制作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠政策

這類優(yōu)惠政策主要是指對少數(shù)民族文字出版物的印刷、制作業(yè)務(wù)以及列入《公告》附件3 的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)，實施增值稅100%先征后退的政策。

（3）圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠政策

該優(yōu)惠政策是指對所有圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅。

（4）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策

增值稅一般納稅人對自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件進行銷售，在按照17%的稅率征收增值稅后，對實際稅負高于3%的部分可采取即征即退的政策。[5]值得注意的是，《公告》指出已按軟件產(chǎn)品享受增值稅退稅政策的電子出版物不得再按該公告申請增值稅先征后退政策。

2.所得稅治理

數(shù)字出版所得稅，是指以數(shù)字出版收益所得額為征稅對象，并由獲取收益的主體繳納的一類稅的總稱。所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，這里僅就數(shù)字出版企業(yè)所得稅進行分析。

數(shù)字出版企業(yè)所得稅的征稅對象是收益所得，包括營業(yè)收入、勞務(wù)收入、投資收入、捐贈收入等，但財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不納入征稅范圍。

有關(guān)數(shù)字出版所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定，大致可以歸納如下。

第一，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。2018 年12 月31 日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019 年1 月1 日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅，截止日期為2023 年12 月31 日。

第二，數(shù)字出版企業(yè)可以通過申請獲批國家級高新技術(shù)企業(yè)的方式，享受企業(yè)所得稅10%的減免優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在數(shù)字出版實踐中，人民法院出版社、人民衛(wèi)生出版社、時代新媒體出版社等紛紛通過該模式爭取數(shù)字出版所得稅稅收優(yōu)惠，推動數(shù)字出版高質(zhì)量發(fā)展。

第三，研發(fā)費及其他費用扣除優(yōu)惠。[6]通過知識產(chǎn)權(quán)評估與認定，數(shù)字出版企業(yè)可申請研發(fā)費用稅前扣除減免?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，一是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；二是為安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

3.財產(chǎn)稅治理

財產(chǎn)稅，是以財產(chǎn)為征稅對象，并由對財產(chǎn)進行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅的總稱。數(shù)字出版企業(yè)在經(jīng)營中涉及財產(chǎn)稅的環(huán)節(jié)雖然不多，但仍是客觀存在的，同時財產(chǎn)稅領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策，也是數(shù)字出版稅收治理的重要組成內(nèi)容。現(xiàn)實中征收的財產(chǎn)稅大致包括土地稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。

考慮到和數(shù)字出版稅收治理行為的密切程度，此處僅就印花稅進行淺析。印花稅是以在經(jīng)濟活動中書立、領(lǐng)受的憑證為征稅對象，面向憑證的書立、領(lǐng)受者征收的一種財產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》，出版合同免征印花稅；同時，出版、發(fā)行單位的部分出版物征訂行為屬于免征印花稅的范圍。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022 年第23 號）的規(guī)定，《國家稅務(wù)局關(guān)于圖書、報刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知》第二條仍然繼續(xù)有效，即各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。

二、出版業(yè)稅收治理的歷史沿革

出版業(yè)稅收優(yōu)惠政策幾經(jīng)調(diào)整和改革，給出版業(yè)的發(fā)展帶來了巨大影響。出版業(yè)稅收治理的歷史可分為“初步發(fā)展階段”“扶持階段”“完善階段”三個階段。

1.初步發(fā)展階段（1949—1978 年）

1949—1956 年，是新中國出版業(yè)從無到有的建立時期，也是我國出版業(yè)的框架形成期。這一時期制定和出臺了一系列規(guī)章制度，稅收制度體系的建立是其中重要成果之一。1950 年頒布的《全國稅政實施要則》，規(guī)定了對出版社營業(yè)稅的征稅率為2%，對印刷廠營業(yè)稅的征稅率為1.5%，對新華書店營業(yè)稅的征稅率為2%，體現(xiàn)了“少收少征”和“保本微利”的原則，[7]為新中國出版業(yè)發(fā)展奠定了良好的稅收治理基礎(chǔ)。

1958 年，我國社會主義改造基本完成，私營出版社、印刷廠和書店基本消亡，國家將生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的多稅制簡化為工商稅；[8]91958—1972 年，國家對出版社工商稅的征稅率為2.5%，印刷廠為3%，新華書店為3%。1972 年，《中華人民共和國工商稅條例（草案）》發(fā)布，規(guī)定出版社、雜志社和報社免納工商稅，印刷廠和新華書店分別按照3%和5%的稅率進行繳納。

2.扶持階段（1979—2002 年）

有學者把這一階段的財稅政策細分為文化產(chǎn)業(yè)萌芽與有限扶持階段（1979—1994 年）、文化產(chǎn)業(yè)全面擴展與逐步扶持階段（1994—2002 年）。[9]這一階段，涵蓋商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅等多類型的稅收優(yōu)惠政策逐步惠及出版業(yè)，為出版業(yè)調(diào)整恢復(fù)、持續(xù)發(fā)展提供了政策紅利。這一階段的主要稅收優(yōu)惠政策和內(nèi)容如下。

1983 年，根據(jù)《中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強出版工作的決定》文件精神，全國文化出版系統(tǒng)，包含中央和地方出版、印刷、發(fā)行、物資等單位，將企業(yè)上繳的利潤改為繳納所得稅，稅率為35%。[8]9

1990 年，《國家稅務(wù)局關(guān)于縣和縣以下新華書店及農(nóng)村供銷社銷售圖書減半征收營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)〔1990〕157 號）印發(fā)，規(guī)定當年9 月1 日至次年12 月31 日，全國縣級及以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售圖書營業(yè)稅減半征收。

1993 年，國家稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于進一步支持宣傳文化事業(yè)的通知》（國稅發(fā)〔1993〕059 號），作出以下規(guī)定。①對出版業(yè)只征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。②對以下出版物免征增值稅，具體包括中國共產(chǎn)黨、各民主黨派的各級組織的機關(guān)報刊，各級人民政府、人大、政協(xié)、婦聯(lián)、工會、共青團的機關(guān)報刊，軍事部門的機關(guān)報刊，大中小學的學生課本和專門為少年兒童出版發(fā)行的報紙刊物，科技圖書和期刊。除上述出版物以外，出版其他出版物納稅有困難的，可按照稅收管理體制規(guī)定，經(jīng)過相關(guān)部門批準給予定期減征或免征增值稅照顧。③古舊書店銷售古舊圖書的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅和所得稅。④縣級及以下新華書店和農(nóng)村供銷社的出版物銷售業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅至“八五”期末。⑤對新建出版物發(fā)行單位的出版物銷售業(yè)務(wù)，開業(yè)一年內(nèi)免征營業(yè)稅。⑥少數(shù)民族地區(qū)的出版物銷售業(yè)務(wù)，可由省一級稅務(wù)局確定給予定期減征或免征營業(yè)稅照顧。⑦對財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的宣傳、文化事業(yè)單位，免征房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅。該文件較為全面、系統(tǒng)地制定了出版業(yè)稅收減免政策，是出版業(yè)稅收治理史上的重要標志性文件。

1997 年，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于中國圖書進出口總公司銷售給科研教學單位的進口書刊資料免征增值稅問題的通知》（財稅字〔1997〕66 號），規(guī)定中國圖書進出口（集團）總公司、中國國際圖書貿(mào)易總公司等7 家圖書進出口公司為科研單位、大專院校、北京圖書館進口用于科研、教學的圖書、文獻、報刊及其他資料免征進口環(huán)節(jié)增值稅。

2001 年，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于支持文化事業(yè)發(fā)展若干經(jīng)濟政策的通知》（國發(fā)〔2000〕41 號）的精神，聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于出版物和電影拷貝增值稅及電影發(fā)行營業(yè)稅政策的通知》，規(guī)定對以下出版物實行增值稅先征后退辦法。①中國共產(chǎn)黨、各民主黨派的各級組織的機關(guān)報刊，各級人民政府、人大、政協(xié)、婦聯(lián)、工會、共青團的機關(guān)報刊，軍事部門的機關(guān)報刊。（上述各級機關(guān)報刊的增值稅先征后退范圍掌握在一個單位一刊一報以內(nèi)）②新華社的6 種機關(guān)報和機關(guān)刊物，包括《瞭望》《半月談》《內(nèi)參選編》《國際內(nèi)參》《參考消息》《參考資料》。③大中小學的學生課本以及專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和刊物。④科技圖書和科技期刊，以及少數(shù)民族文字圖書、期刊和盲文圖書。

3.完善階段（2002 年至今）

2002 年至今，是出版業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善階段，主要表現(xiàn)出兩個特點：其一是延續(xù)性，關(guān)于出版物或出版社的稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)出一貫性，甚至多次延續(xù)的特點，如增值稅優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行、免征企業(yè)所得稅、自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅、文化產(chǎn)品出口享受出口退（免）稅政策等；其二是創(chuàng)新性，根據(jù)出版業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級、融合發(fā)展、數(shù)字化戰(zhàn)略趨勢，制定和實施了新的稅收優(yōu)惠政策，如印花稅優(yōu)惠、數(shù)字出版高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、研發(fā)費加計扣除等。

為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)〔2003〕105 號）的精神，2003 年新聞出版業(yè)開始轉(zhuǎn)企改制。其間，出臺的主要稅收優(yōu)惠政策包括以下幾方面。①2005 年，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕1 號）和《關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕2 號）。②2009 年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2009〕34 號）。③2014 年，財政部、國家稅務(wù)總局、中央宣傳部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕84 號）。④2019 年，財政部、稅務(wù)總局、中央宣傳部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16 號）。

上述幾個稅收政策文件基本形成了出版業(yè)稅收治理體系的框架，勾勒出出版業(yè)和數(shù)字出版稅收治理的輪廓，其主要涉及的內(nèi)容如下。

（1）商品稅方面

①關(guān)于增值稅，出版單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，原有增值稅優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行；自2009 年起，黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅；轉(zhuǎn)企改制中資產(chǎn)評估增值（2009年起）、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)（2014 年起）涉及的增值稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。②關(guān)于關(guān)稅，文化出口按照國家規(guī)定享受出口退（免）稅政策；對生產(chǎn)重點文化產(chǎn)品進口所需要的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。③對在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征營業(yè)稅。④個體工商戶及其他個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。（財稅〔2016〕36 號文件《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》）

（2）所得稅方面

經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅，這一政策在財稅〔2019〕16 號文件中被給予了時間期限（5 年），即增加了自2019 年1 月1 日起繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅的說明。此外，轉(zhuǎn)企改制中資產(chǎn)評估增值（2009 年起）、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)（2014 年起）涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

（3）財產(chǎn)稅方面

轉(zhuǎn)企改制之日起五年內(nèi)對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的城市維護建設(shè)稅、契稅、印花稅等，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

新形勢對數(shù)字出版業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求，怎樣解決好數(shù)字出版企業(yè)在稅收上的問題，爭取出臺更加完善的稅收優(yōu)惠政策，形成更為完善有效的數(shù)字出版稅收治理模式，將是出版經(jīng)營管理未來需要面對的重要問題。[10]

三、數(shù)字出版稅收治理存在的問題

2019 年，在全國政協(xié)十三屆會議上，全國政協(xié)委員、中國新聞出版研究院院長魏玉山提出，“目前數(shù)字內(nèi)容企業(yè)在稅收方面主要存在兩方面問題：一是部分企業(yè)從事相關(guān)業(yè)務(wù)但并未享受相關(guān)優(yōu)惠政策；二是目前沒有針對數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品和服務(wù)設(shè)立相應(yīng)的稅目和稅率”，建議“將數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)業(yè)納入增值稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策扶持范圍，并針對數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的不同形態(tài)，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對符合條件的數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域新興企業(yè)可參照高新技術(shù)企業(yè)標準享受優(yōu)惠政策，以發(fā)揮政策導向和引領(lǐng)作用”[11]。這一觀點指出了數(shù)字出版稅收治理的痛點和難點。

首先，在增值稅方面，存在征稅對象不明確、不準確的問題，且對征稅對象的產(chǎn)品形態(tài)定位仍然拘泥于傳統(tǒng)出版框架內(nèi)。例如，以出版物為征稅對象的宣傳文化增值稅，對“出版物”的界定，仍然局限于“圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物”的范疇，盡管強調(diào)了“所述書報刊，包括隨同書報刊銷售并難以分離的光盤、軟盤和磁帶等信息載體”，但這種界定仍然嚴重滯后于社會發(fā)展現(xiàn)實，滯后于出版業(yè)實際發(fā)展情況，滯后于傳統(tǒng)出版與新興出版深度融合發(fā)展的時代背景。當前，音像制品、電子出版物在日新月異的出版業(yè)中已并不多見。相反，AR 出版物、VR出版物、知識庫、專題數(shù)據(jù)庫等數(shù)字出版產(chǎn)品正處于蓬勃的發(fā)展態(tài)勢，但在相應(yīng)的出版物增值稅政策中并沒有得到體現(xiàn)，沒有成為增值稅的優(yōu)惠對象。這種征稅對象的不明確、不準確和滯后性，甚至在《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》（2022 年版）（簡稱《增值稅法（征求意見稿）》）第13 條“增值稅稅率”中仍然存在。

其次，出版物增值稅優(yōu)惠覆蓋面較為狹窄，惠及時間較短，政策穩(wěn)定性較差，長期性考量不足。依據(jù)現(xiàn)行有效的財稅〔2023〕60號文件的規(guī)定，對出版物增值稅優(yōu)惠涉及出版、批發(fā)零售環(huán)節(jié)以及部分地區(qū)、部分類型的印刷、制作業(yè)務(wù)。其中，優(yōu)惠力度較大的屬出版環(huán)節(jié)，具體包括：圖書、期刊、音像制品和電子出版物享受先征后退50%的增值稅優(yōu)惠；機關(guān)報刊、中小學教科書、少年兒童和老年人報刊、盲文書刊、少數(shù)民族文字出版物、經(jīng)批準在5 個自治區(qū)注冊的出版單位出版物以及《公告》附件1 規(guī)定的19 種書報刊享受100%增值稅先征后退優(yōu)惠政策。即便如此，增值稅優(yōu)惠在出版環(huán)節(jié)的覆蓋面也是較為狹窄的，其他環(huán)節(jié)更是如此，且稅收優(yōu)惠幅度尚有較大提升空間。在惠及時間方面，增值稅優(yōu)惠政策均是以部委規(guī)章的形式發(fā)布，法律效力層級較低，而且持續(xù)時間較短，均為2 年左右，到期再發(fā)文予以延續(xù)，甚至到期以后，新的部委規(guī)章尚未發(fā)布，導致政策的穩(wěn)定性較差，不利于納稅主體執(zhí)行和預(yù)判。關(guān)于這一點，《出版業(yè)“十四五”時期發(fā)展規(guī)劃》已考慮到，并規(guī)定要建立宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策長效機制。

再次，出版物增值稅優(yōu)惠覆蓋范圍不均衡，缺乏對出版業(yè)發(fā)展頂層設(shè)計的優(yōu)化。一則，現(xiàn)行出版物增值稅優(yōu)惠政策主要還是針對國有出版企業(yè)，沒有涵蓋全部企業(yè)和全部產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)，“造成了不同行業(yè)和不同所有制企業(yè)間的稅收待遇不公”[12]。二則，對印刷環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠極為有限，沒有充分體現(xiàn)稅收公平原則和量能課稅原則。除了少數(shù)民族文字出版物以及《公告》附件3 中規(guī)定的新疆維吾爾自治區(qū)58 家印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)增值稅享受100%先征后退以外，其他區(qū)域數(shù)量更多的出版企業(yè)和品種更豐富的出版物，其印刷業(yè)務(wù)和印刷環(huán)節(jié)并不享受增值稅優(yōu)惠政策。三則，現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策沒有考慮到新興出版業(yè)態(tài)的發(fā)展需求，尤其是缺乏對飛速發(fā)展的數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)的充分考量，缺少對數(shù)字出版產(chǎn)品、技術(shù)、運維等基本產(chǎn)業(yè)鏈的布局，沒能實現(xiàn)對數(shù)字出版業(yè)態(tài)涉及數(shù)字技術(shù)應(yīng)用、高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)容的稅收優(yōu)惠與其他稅種之間的統(tǒng)籌，未能及時將AR 出版物、VR 出版物、知識庫、專題數(shù)據(jù)庫、出版大數(shù)據(jù)平臺等新興數(shù)字出版產(chǎn)品納入增值稅優(yōu)惠對象范疇。

最后，支持文化體制改革的所得稅和財產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠政策體系有待進一步完善，稅收治理體系有待進一步健全。一是在所得稅治理方面，根據(jù)財稅〔2019〕16 號文件的規(guī)定，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。但轉(zhuǎn)企后出版企業(yè)內(nèi)設(shè)的數(shù)字出版企業(yè)則不享有此項優(yōu)惠政策，對這類新設(shè)立的數(shù)字出版企業(yè)，25%的所得稅負擔往往較重。此外，盡管數(shù)字出版企業(yè)從事的業(yè)務(wù)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，但是從申請到獲批高新技術(shù)企業(yè)從而享受15% 的所得稅優(yōu)惠，也是非常困難的事情。二是在財產(chǎn)稅治理方面，財稅〔2009〕34 號文件規(guī)定“對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、營業(yè)稅、城建稅等給予適當?shù)膬?yōu)惠政策，具體優(yōu)惠政策由財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)轉(zhuǎn)制方案確定”，但“具體優(yōu)惠政策”始終沒有出臺，最終也沒有落實。在之后發(fā)布的財稅〔2014〕84 號、財稅〔2019〕16 號文件中，規(guī)定調(diào)整為“對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的增值稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、印花稅等，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策”?！鞍船F(xiàn)行規(guī)定享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策”一方面沒有體現(xiàn)出對文化體制改革特殊的稅收支持力度，另一方面因出版企業(yè)稅收治理和籌劃能力跟不上，而缺乏可操作性和實踐性。

四、數(shù)字出版稅收治理優(yōu)化的對策建議

財稅政策作為政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿工具與調(diào)節(jié)手段，在支持與激勵新興出版業(yè)態(tài)發(fā)展與有機融合方面具有自身獨特的關(guān)聯(lián)性、引導性、彌合性和不可替代性，應(yīng)當采取更加積極的政策措施，推進稅收治理在培育新興出版業(yè)態(tài)發(fā)展方面發(fā)揮重要的推進和激勵作用。[13]在梳理出上述數(shù)字出版稅收治理面臨的問題基礎(chǔ)之上，本文進一步提出數(shù)字出版稅收治理優(yōu)化的對策建議。

1.堅持稅收治理引導、扶持數(shù)字出版發(fā)展的原則，確立和完善產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠制度

財稅政策引導和扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展在理論上抑或在實踐中都是常態(tài)化的存在，數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前沿領(lǐng)域、活躍領(lǐng)域，更應(yīng)堅持以稅收治理引導、促進和扶持發(fā)展的原則。具體來講，首先要堅持產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠原則，給予產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策。產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，是指以急需大力發(fā)展的產(chǎn)業(yè)作為優(yōu)惠對象的一種稅收優(yōu)惠形式。[14]數(shù)字出版作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國家“十四五”規(guī)劃中提出要發(fā)展壯大的產(chǎn)業(yè)，是落實文化數(shù)字化戰(zhàn)略的前沿業(yè)態(tài)，是出版深度融合發(fā)展的兩極之一，理應(yīng)成為給予產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的對象?；诋a(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的視角，可將稅收優(yōu)惠聚焦于出版融合發(fā)展、元宇宙出版、[15]生成式智能出版、技術(shù)賦能出版業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、[16]數(shù)字出版“走出去”等領(lǐng)域。要堅持公平待遇原則，給予國有數(shù)字出版企業(yè)和民營數(shù)字出版企業(yè)同等的稅收待遇，避免因所有制不同而在市場主體、業(yè)務(wù)范圍以及出版、印刷和發(fā)行環(huán)節(jié)制定和施行差別化稅收政策。要體現(xiàn)區(qū)域性原則，堅持量能課稅，根據(jù)中西部地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)的數(shù)字出版企業(yè)的納稅能力不同、課稅對象（如產(chǎn)品/服務(wù)、所得、財產(chǎn)等）的不同，給予區(qū)域性稅收優(yōu)惠；要堅持階段性原則，給予數(shù)字出版新產(chǎn)品、新技術(shù)、新階段、新業(yè)態(tài)以稅收優(yōu)惠和支持，待數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)逐步壯大和成熟以后，稅收優(yōu)惠政策再逐步予以退出；要加強便利性原則，國家出臺的相關(guān)數(shù)字出版稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該具備透明性、便利性，政府可適度簡化申請和審批程序，盡量采用在線申請和查詢的方式，降低企業(yè)的時間成本，并提高操作的便利性和效率，促進政策精準落地。

2.以增值稅作為數(shù)字出版稅收治理的重點，健全和完善宣傳文化增值稅稅收治理體系

首先，建議將宣傳文化增值稅惠及出版業(yè)的出版、印刷和發(fā)行全部環(huán)節(jié)，惠及數(shù)字出版的產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)應(yīng)用和市場運維各個環(huán)節(jié)，不再給予出版流程或環(huán)節(jié)方面的差別化對待。其次，明確將數(shù)字出版產(chǎn)品作為出版物列為增值稅課稅對象。目前，在《增值稅法（征求意見稿）》中，作為增值稅征稅對象的出版物仍然局限于“圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物”的范疇，延續(xù)了傳統(tǒng)出版的框架，沒有吸收最新的數(shù)字出版產(chǎn)品或者數(shù)字出版物的概念。在現(xiàn)有行政法規(guī)沒有及時更新的情況下，不妨參考《新聞出版知識服務(wù) 知識資源建設(shè)與服務(wù)工作指南》（GB/T 38382—2019）、《出版業(yè)AR 技術(shù)應(yīng)用規(guī)范》（CY/T 178—2019）、《出版物虛擬現(xiàn)實（VR）技術(shù)應(yīng)用要求》（CY/T 272—2023）等國家標準、行業(yè)標準，把AR出版物、VR 出版物、電子書、數(shù)字圖書館、知識庫、專題數(shù)據(jù)庫等數(shù)字出版產(chǎn)品列為宣傳文化增值稅的課稅對象，以增強2023 版《增值稅法》的時效性和可操作性。再次，面向數(shù)字出版的增值稅優(yōu)惠力度可進一步加大，將產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)應(yīng)用和市場運維的稅收優(yōu)惠面向國有出版企業(yè)、民營出版企業(yè)同步放開，而不是僅僅局限于某個環(huán)節(jié)、某類企業(yè)。最后，數(shù)字出版增值稅優(yōu)惠幅度可進一步放開，不妨考慮面向所有出版物實行100%的先征后退，或者是即征即退，而不僅僅是財稅〔2023〕60 號文件規(guī)定的7 類出版物。

3.在數(shù)字出版企業(yè)所得稅方面尋求突破，進一步提升數(shù)字出版所得稅優(yōu)惠幅度

在之前出臺的所得稅優(yōu)惠政策中，給予轉(zhuǎn)企改制后的出版企業(yè)以5 年所得稅免征的優(yōu)惠待遇，但是對出版企業(yè)新設(shè)的數(shù)字出版公司，卻沒有享受所得稅方面的優(yōu)惠待遇。對于新設(shè)立的數(shù)字出版公司或者數(shù)字出版小微企業(yè)，不妨給予5 年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策或者是參照高新技術(shù)企業(yè)的標準直接給予15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇，以扶持、引導和促進數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。同時，可以加大數(shù)字出版企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除的比例，以激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新動力。根據(jù)財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023 年第7 號），符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例為100%，且作為一項制度性安排長期實施。今后，政府可以視數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，進一步擴大數(shù)字出版企業(yè)研發(fā)費用的適用范圍，以減輕企業(yè)的所得稅負擔，激勵企業(yè)加大創(chuàng)新力度。此外，為支持數(shù)字出版行業(yè)人才的引進和培養(yǎng)，政府可以為數(shù)字出版行業(yè)吸納和培養(yǎng)人才制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。例如，對從事數(shù)字出版行業(yè)的高級人才給予一定的個人所得稅減免優(yōu)惠，以吸引優(yōu)秀人才持續(xù)投身于數(shù)字出版行業(yè)發(fā)展。

4.在財產(chǎn)稅方面探索與拓新，推進財產(chǎn)稅領(lǐng)域數(shù)字出版治理的優(yōu)化和完善

對數(shù)字出版企業(yè)自用房產(chǎn)建議給予同轉(zhuǎn)企改制企業(yè)一樣的5 年免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策，以有效減輕數(shù)字出版企業(yè)的負擔，支持出版業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略落實，推進出版深度融合發(fā)展；對數(shù)字出版征訂合同，考慮暫免征印花稅，給予印花稅方面的稅收優(yōu)惠政策支持；對數(shù)字出版企業(yè)引進國內(nèi)不能生產(chǎn)的設(shè)備、零配件等，建議給予免征進口關(guān)稅的優(yōu)惠；信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)等數(shù)字出版權(quán)，是數(shù)字出版發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，建議對數(shù)字版權(quán)交易免予征稅或給予優(yōu)惠，從源頭上支持數(shù)字出版發(fā)展、支持出版深度融合發(fā)展；此外，在數(shù)字出版“走出去”方面，建議給予數(shù)字出版“走出去”業(yè)務(wù)出口零稅率的稅收優(yōu)惠，助力提高數(shù)字出版產(chǎn)品的競爭力和國際市場份額，促進數(shù)字出版行業(yè)的國際化發(fā)展。