程琳，朱穆顏

（1.江蘇省盱眙中等專業(yè)學(xué)校，江蘇盱眙 211700；2.南京財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)校，江蘇南京 210000）

隨著中小企業(yè)的迅速擴(kuò)張，會計(jì)職業(yè)道德問題在其發(fā)展過程中日漸顯著。中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，必須從自身出發(fā)，識別會計(jì)職業(yè)道德的風(fēng)險點(diǎn)。為此，企業(yè)需要完善內(nèi)控制度、重視會計(jì)業(yè)務(wù)，并加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)。同時，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮輿論監(jiān)督作用、利用法律威懾，并進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)從業(yè)人員需加強(qiáng)自身道德建設(shè)、提高業(yè)務(wù)能力。

一、中小企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險的表現(xiàn)

（一）相關(guān)概念界定

《財經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》一書中對會計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行界定“會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范?！甭殬I(yè)道德是人們在職業(yè)生活中應(yīng)遵循的基本道德。會計(jì)職業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)活動中的一種特殊職業(yè)，具有更強(qiáng)的強(qiáng)制性。許多會計(jì)道德內(nèi)容都被納入會計(jì)法律制度中，相互滲透、相互轉(zhuǎn)化，形成會計(jì)人員的自覺性，即時刻保持客觀公正，把社會公眾利益放在首位[1]。

（二）中小企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”這句話通俗易懂地表達(dá)了會計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的密切聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個龐大的工程。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們正在建立新的市場經(jīng)濟(jì)體制。但在新舊體制轉(zhuǎn)換時期的中小企業(yè)，往往存在會計(jì)信息失真、弄虛作假等問題。拋開外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素，企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員往往是這類現(xiàn)象的主體。這種行為與會計(jì)職業(yè)道德中的誠實(shí)守信、實(shí)事求是原則相背馳。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是促進(jìn)企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

（三）中小企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險相關(guān)案例

1.ZT公司會計(jì)造假案例

ZT公司是一家生產(chǎn)加工凹凸棒粘土的企業(yè)，該公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是開采凹凸棒粘土原材料供給涂料公司和生產(chǎn)一些吸附材料用于吸取甲醛等環(huán)保業(yè)務(wù)。隨著社會對環(huán)保的重視，該公司產(chǎn)能逐步擴(kuò)大，為當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長做出較大貢獻(xiàn)。但是2018年前后，ZT公司被舉報違反會計(jì)工作準(zhǔn)則，涉嫌會計(jì)信息造假，相關(guān)部門在查處過程中發(fā)現(xiàn)ZT公司的會計(jì)在經(jīng)營者要求下存在著造假。

一是該公司偽造銷售數(shù)據(jù)。該公司2017年總共6次偽造銷售數(shù)據(jù)，使得該公司營收大幅度增長，并且利潤總額增長也明顯造假。

二是該公司造假固定資產(chǎn)。ZT公司2015年～2017年以支付建筑工程款項(xiàng)的理由向BT公司劃款，建立在建工程科目，計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶，但是BT公司并未按照合同建造相關(guān)工程，ZT公司的資產(chǎn)急劇增長。

三是該公司偽造工資單。ZT公司的會計(jì)從業(yè)人員L某虛假偽造公司臨時員工工資單，利用購買的鄉(xiāng)村身份信息私自開通5張銀行卡，侵吞公司公款16萬元。

2.會計(jì)職業(yè)能力缺乏案例

以X縣金盛會計(jì)師事務(wù)所一次審計(jì)為例，該縣某花木公司提交給該事務(wù)所的財務(wù)報告經(jīng)審計(jì)后被重新發(fā)現(xiàn)有明顯的數(shù)據(jù)問題。該花木公司的財務(wù)報表中某樹苗的價格標(biāo)注為260元每棵，而市場上相同品種大小的樹苗價格僅為30元每棵，財務(wù)報表與市場價格差距極大。負(fù)責(zé)該項(xiàng)事務(wù)的會計(jì)師未提及此事，導(dǎo)致該事務(wù)所的審計(jì)報告嚴(yán)重與事實(shí)不符。經(jīng)詢問發(fā)現(xiàn)，該會計(jì)師由于不了解農(nóng)林行業(yè)，對花木公司提供的樹苗價格未加質(zhì)疑，導(dǎo)致在審計(jì)時未發(fā)現(xiàn)問題[2]?！稌?jì)師職業(yè)道德規(guī)則》中明確規(guī)定，如果負(fù)責(zé)案件的會計(jì)無法完成審計(jì)業(yè)務(wù)時，可尋求相關(guān)業(yè)務(wù)部門的專家支持。在此案件中，負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的會計(jì)師明知自己不了解農(nóng)林知識，但未采取合適措施，違背了國家對會計(jì)師的相關(guān)規(guī)定。這顯示了專業(yè)能力不足是會計(jì)師職業(yè)道德問題的關(guān)鍵。

3.會計(jì)監(jiān)督缺失案例

近年來，隨著自媒體的發(fā)展，“微商”行業(yè)成為電子商務(wù)發(fā)展的重要途徑之一。與傳統(tǒng)電商相比，國家對微商行業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)監(jiān)管相關(guān)制度尚不完善，導(dǎo)致了一系列逃稅、漏稅案件的發(fā)生。這不僅造成了國家財稅損失，而且一些知名微商企業(yè)被查處后，對該微商企業(yè)的上下游關(guān)聯(lián)行業(yè)造成了很大影響。微商逃稅、漏稅問題被曝光后，發(fā)現(xiàn)許多微商企業(yè)未注冊或注冊后其會計(jì)業(yè)務(wù)存在重大問題[3]。

以筆者的一次購物經(jīng)歷為例，筆者在朋友圈發(fā)現(xiàn)一款口紅產(chǎn)品，并與賣家聯(lián)系購買。支付時，賣家要求以發(fā)紅包的方式付款。付款后，筆者要求提供發(fā)票，但賣家表示無法提供，稱該行業(yè)通常不提供發(fā)票或只能提供其他項(xiàng)目的發(fā)票，最終給出一張餐飲發(fā)票。這表明微商行業(yè)盡管發(fā)展迅速，但存在的會計(jì)風(fēng)險可能威脅到國家和消費(fèi)者的利益。究其原因，主要是國家目前在微商財務(wù)管理體系上未形成相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制。

二、中小企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德問題的原因

（一）會計(jì)職業(yè)道德問題中的人為因素

1.會計(jì)從業(yè)人員自身道德素質(zhì)缺失

從我國中小企業(yè)會計(jì)工作的實(shí)踐來看，很多會計(jì)人員在工作中缺乏事業(yè)心和責(zé)任心，對待工作的積極性不夠。面對復(fù)雜的會計(jì)工作，很多會計(jì)人員懷著“做一天和尚撞一天鐘”的消極心態(tài)工作，有些甚至以金錢為主要考慮因素。有的會計(jì)人員出于自身利益考慮，幫助少數(shù)企業(yè)管理者參與會計(jì)造假行為，給國家和投資者帶來了巨大的損失。

一是缺乏責(zé)任心。從中小企業(yè)會計(jì)實(shí)際工作來看，一些會計(jì)從業(yè)人員對自身要求較低，認(rèn)為就這點(diǎn)工資隨便糊弄就行了，干得再好老板又不給加工資，實(shí)在不行就不干會計(jì)了。

二是思想道德素質(zhì)較低。中小企業(yè)的確存在著一些會計(jì)為了自身利益挪用款項(xiàng)和私自報賬的情況，認(rèn)為只要老板不發(fā)現(xiàn)就沒有問題，就算老板發(fā)現(xiàn)了也可以說是自己沒注意不小心，下次保證不會再犯了。而老板出于很多因素也不會過分追究。

三是中小型企業(yè)的特殊性。一些剛開始發(fā)展的中小企業(yè)大量地任人唯親，認(rèn)為收和支必須是自己人。很多所謂的“自己人”完全不懂會計(jì)業(yè)務(wù)，造成一定的工作失誤。同時，一些企業(yè)還存在著為了節(jié)約成本一崗多責(zé)或者不重視會計(jì)工作，采取代賬的形式，使企業(yè)的風(fēng)險很難被及時發(fā)現(xiàn)。

2.會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)缺失

一是會計(jì)從業(yè)人員自身層次較低。在一些中小企業(yè)中，許多會計(jì)人員是半路出家，只需考取一個會計(jì)職業(yè)資格證書就匆忙上崗。在日常工作中，這些會計(jì)人員往往不注重自身的學(xué)習(xí)和積累，僅滿足于完成簡單的工作，導(dǎo)致他們的業(yè)務(wù)能力提升有限。

二是知識結(jié)構(gòu)不合理。對于某些中小企業(yè)而言，對會計(jì)的專業(yè)要求較高，不僅需要會計(jì)人員懂財務(wù)知識，而且要求他們了解企業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)知識。盡管一些中小企業(yè)的會計(jì)人員擁有多年從事會計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，并對基本的會計(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)熟悉，但隨著企業(yè)的快速成長和知識的快速更新，這些經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)人員可能無法勝任新的工作要求[4]。

三是會計(jì)從業(yè)人員法律意識淡薄。盡管一些會計(jì)從業(yè)人員知道制作假賬是非法行為，但由于希望保住工作或出于面子考慮，在企業(yè)經(jīng)營者的要求下仍然幫助制作假賬。

3.業(yè)務(wù)培訓(xùn)缺失

一是會計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的缺失。目前，會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)主要依賴于日常的在線網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)。這種主要靠個人自覺的學(xué)習(xí)方式，很多時候效果有限，導(dǎo)致學(xué)習(xí)效率相對較低。二是工作業(yè)務(wù)培訓(xùn)的缺失。由于成本限制，中小企業(yè)很少提供類似大企業(yè)那樣的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，影響了會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力提升。

（二）會計(jì)職業(yè)道德問題中的管理因素

1.企業(yè)管理層意識淡薄

在一些中小企業(yè)中，由于規(guī)模較小和認(rèn)知限制，其管理模式往往落后。這些企業(yè)在發(fā)展過程中常采用“任人唯親”的策略。例如，老板任命家庭成員為出納，同時聘用兼職會計(jì)。這導(dǎo)致會計(jì)工作缺乏透明度，容易引發(fā)會計(jì)信息造假。此外，這些企業(yè)在會計(jì)管理方面的方法也較為落后，對會計(jì)管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的聯(lián)系認(rèn)知不足，即使隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，也不能相應(yīng)提高會計(jì)管理水平，限制了企業(yè)的發(fā)展。

2.企業(yè)監(jiān)管體制疏漏

一般企業(yè)的財務(wù)管理主要依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。這就要求中小企業(yè)具備健全的內(nèi)審制度，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)力量。然而，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)往往只是走過場。盡管一些中小企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審崗位，但經(jīng)營者對其重視程度不足，導(dǎo)致內(nèi)審人員可能并非會計(jì)專業(yè)出身，無法保證內(nèi)審的有效性和質(zhì)量。此外，一些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)察不力，對從業(yè)人員的管理松懈，對潛在風(fēng)險的關(guān)注不足，為某些人員在信息造假的基礎(chǔ)上侵吞款項(xiàng)提供了機(jī)會[5]。

3.社會監(jiān)督的缺失

上市公司之所以會計(jì)信息規(guī)范，是因?yàn)槠鋾?jì)信息需要保證對外的真實(shí)性。與此相比，普通中小企業(yè)的會計(jì)信息通常不需要向社會或合作企業(yè)公開，從而導(dǎo)致其會計(jì)信息的透明度較低。此外，由于中小企業(yè)數(shù)量眾多，且隨著社會的發(fā)展不斷涌現(xiàn)新興中小企業(yè)，國家在相關(guān)法律法規(guī)的制定上存在滯后，為一些中小企業(yè)的造假行為提供了便利，給國家和客戶造成了較大的損失。

4.新興行業(yè)的制度監(jiān)管缺失

從近期微商偷稅、漏稅事件可以看出，我國在小微企業(yè)財務(wù)管理方面的制度嚴(yán)重滯后于這些企業(yè)的快速發(fā)展。這為微商類型的小微企業(yè)提供了可乘之機(jī)，使他們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中有機(jī)會實(shí)施違規(guī)或違法行為。

三、中小企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德問題的對策建議

（一）會計(jì)從業(yè)人員要加強(qiáng)自身建設(shè)

1.提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)

中小企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)不斷提升自身的文化修養(yǎng)和道德素質(zhì)，向社會和企業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀人員學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們愛崗敬業(yè)的工作作風(fēng)。在工作和生活中，會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)避免不良習(xí)慣，努力成為有高尚志趣、淡泊名利的工作人員。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)

企業(yè)會計(jì)人員不僅需要掌握相關(guān)的企業(yè)會計(jì)法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，而且應(yīng)熟悉企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理規(guī)章制度，融會貫通，利用自身的知識技能和經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)的經(jīng)營決策提供建議。特別是在企業(yè)經(jīng)營日趨多元化的當(dāng)下，會計(jì)人員還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、金融知識、管理知識以及其他與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的知識。

（二）企業(yè)要認(rèn)識到會計(jì)業(yè)務(wù)的重要性

1.企業(yè)管理層要提高會計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)知

中小企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)正確認(rèn)識會計(jì)業(yè)務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況適當(dāng)提高會計(jì)從業(yè)人員的待遇，創(chuàng)造相對良好的工作環(huán)境，從而增加會計(jì)從業(yè)人員違法違規(guī)的成本。

2.加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)

這種培訓(xùn)應(yīng)包括職業(yè)道德、會計(jì)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德并提升他們的業(yè)務(wù)水平。

3.招錄品德和業(yè)務(wù)能力好的從業(yè)人員

企業(yè)在招聘會計(jì)從業(yè)人員時應(yīng)注重職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力，優(yōu)先考慮品行良好的應(yīng)聘者。例如，在職業(yè)道德考核方面，企業(yè)可以要求應(yīng)聘者提供銀行征信證明。在業(yè)務(wù)能力方面的考核，企業(yè)可以通過面試和筆試來部分了解從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)

1.完善企業(yè)內(nèi)控制度

一是中小企業(yè)應(yīng)優(yōu)化工作流程，規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)，確保按照既定程序處理相關(guān)業(yè)務(wù)，保障業(yè)務(wù)流程規(guī)范。二是企業(yè)需制定一系列會計(jì)從業(yè)規(guī)則，確保會計(jì)人員在工作中保持獨(dú)立性，避免受到不當(dāng)影響，保護(hù)其合法權(quán)益。

2.政府要提高企業(yè)監(jiān)管水平

一是政府應(yīng)充分利用行業(yè)協(xié)會、社會媒體等進(jìn)行輿論監(jiān)督，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等細(xì)則對違反會計(jì)誠信的企業(yè)進(jìn)行處罰。二是政府部門人員確保貫徹“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，發(fā)揮法律的威懾作用。三是政府應(yīng)及時為新興行業(yè)制定會計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)制度，避免法律法規(guī)滯后。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)的重要性日益凸顯。政府應(yīng)通過制定相關(guān)制度和政策，完善企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)輿論監(jiān)督，提高對會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)水平，同時鼓勵企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員強(qiáng)化自身的道德建設(shè)，以促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展，為國家經(jīng)濟(jì)做出更大貢獻(xiàn)。