陸一丁 張望

摘? ?要：為了解決日益嚴峻的資源環(huán)境問題，國家將生態(tài)文明建設(shè)放在了突出地位，開展資源環(huán)境審計工作將成為各級政府部門的重要工作內(nèi)容。因此，采用案例研究法等研究方法，對Z市資源環(huán)境審計情況進行深入調(diào)查分析，分析資源環(huán)境審計中存在的問題，結(jié)合實際情況，提出完善其資源環(huán)境審計的合理建議和對策。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明建設(shè)；資源環(huán)境；審計問題

中圖分類號：F239.4? ? 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2023）06-0097-04

資源環(huán)境是人類賴以生存的重要基礎(chǔ)。在人類的發(fā)展歷程中，人們不斷對世界自然資源進行索取，雖然因此推動了人類文明和經(jīng)濟社會的發(fā)展，但資源環(huán)境卻承受了巨大的傷害。黨中央也深刻認識到資源環(huán)境對國家經(jīng)濟發(fā)展、人民生活健康的重要性，在1983年將保護環(huán)境納為我國的基本國策，黨的十八大以來把生態(tài)文明建設(shè)放在了突出地位。開展資源環(huán)境審計，不僅是落實習(xí)近平總書記關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)的重要論述，也是推動“五位一體”總體布局的重要舉措，對于我國資源環(huán)境和經(jīng)濟的協(xié)同發(fā)展具有重要的作用和現(xiàn)實價值與意義。

一、資源環(huán)境審計概述

國外學(xué)者對資源環(huán)境審計的研究最早可追溯到20世紀(jì)70年代，而我國資源環(huán)境審計研究起步較晚。隨著社會的不斷發(fā)展，越來越多的學(xué)者將研究重點集中于資源環(huán)境審計，并取得了一定的研究成果。

資源環(huán)境是對各種影響人類生存發(fā)展的天然及人工處理的自然因素為一體的總和。審計是由國家授權(quán)的專職機構(gòu)和人員，根據(jù)相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和會計理論，運用專門方法，對被審計財務(wù)、經(jīng)營管理活動及相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性等進行審查與監(jiān)督的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

二、Z市資源環(huán)境審計現(xiàn)狀透視

（一）Z市基本情況

Z市位于我國湖南省東南部，有著悠久的歷史文化底蘊，資源豐富，旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭良好，國土總面積共計2 747平方公里，總?cè)丝?8.83萬人，是一座新興的工業(yè)城市、生態(tài)旅游城市。Z市作為湖南省重要的林業(yè)基地、能源基地、建材基地、水源保護地，有著24萬畝的東江湖水源，蓄水量81.2億立方米，被稱為長株潭衡郴地區(qū)的“第二水資源”。Z市水資源豐富，全市共有包括東江、程江等在內(nèi)的四大水系，年徑流量高達22.8萬立方米；東江湖蓄水量相當(dāng)于半個洞庭湖的水量。Z市素有“水鄉(xiāng)”“糧倉”等美譽，全市共計有300萬畝山地、30萬畝水面、30萬畝耕地，森林覆蓋率高達74.59%。同時，Z市還有非常豐富的礦產(chǎn)資源，如鎢、鋅、鉛、金等，還有煤、石灰石、石墨、大理石等非金屬礦產(chǎn)資源。當(dāng)?shù)貏又参镔Y源也非常豐富，是全國重點林業(yè)縣市之一，野生動物多達2 100種，有銀杉、銀杏扽珍稀植物，還有云豹、大鯢等珍稀野生動物。當(dāng)?shù)氐奶禊Z山更是天然的動植物基因庫。近些年，Z市黨委、政府部門緊跟黨中央的部署，深入貫徹綠色發(fā)展理念，先后成為國家可持續(xù)發(fā)展先進示范區(qū)，捧得全國社會治安綜合治理的最高獎項——“長安杯”，被評為全國文化先進市，獲得國家衛(wèi)生城市等眾多榮譽稱號。

（二）審計主體

Z市政府的審計主體由湖南省審計廳、環(huán)保廳以及Z市審計局等多個部門組成。此次資源環(huán)境審計不僅對資源環(huán)境保護及開發(fā)情況進行了審計，還對Z市資源環(huán)境的污染防治工作情況進行了審計，同時對各資源環(huán)境專項資金的管理和使用情況進行了審計。

（三）審計依據(jù)

審計依據(jù)作為審計結(jié)論客觀公正的重要標(biāo)尺，Z市資源環(huán)境審計過程中需要遵循相應(yīng)依據(jù)。從整體來看，Z市資源環(huán)境審計依據(jù)主要分為以下幾類。一是環(huán)境資源法規(guī)，包括《土地管理法》《水資源保護法》《礦產(chǎn)資源法》《防沙治沙法》《漁業(yè)資源保護法》等。二是與資源環(huán)境審計規(guī)章制度相關(guān)的法律法規(guī)或文件，即《國家審計基本準(zhǔn)則》《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》等。三是Z市制定的保護地區(qū)資源環(huán)境、提升資源環(huán)境管理和開發(fā)利用的相關(guān)政策性文件及法規(guī)等，如《Z市環(huán)境保護條例》《Z市環(huán)境衛(wèi)生管理條例》等。

（四）審計目標(biāo)

首先，審計組到達Z市后召開了該市審計局相關(guān)人員參加的Z市資源環(huán)境審計工作部署會議，并對此次審計工作的主要內(nèi)容、流程、組織及工作計劃等向Z市進行了簡要的介紹與概述，采用工作匯報、調(diào)查走訪、查閱資料等形式對Z市資源管理開發(fā)、環(huán)境保護等方面的工作情況進行了調(diào)查和了解，進而明確了此次審計工作的目標(biāo)。

從整體來看，此次Z市資源環(huán)境審計工作的總體目標(biāo)是對Z市各級政府對有關(guān)推動地區(qū)資源環(huán)境保護、管理與利用的相關(guān)政策的落實情況進行評價，對Z市經(jīng)濟社會的發(fā)展情況，以及資源環(huán)境管理、開發(fā)和保護情況進行綜合評價，并對地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部的履責(zé)情況進行評價。同時，對Z市發(fā)展過程中存在的危害地區(qū)資源環(huán)境保護和發(fā)展問題進行揭露，并對問題存在的原因進行分析，針對性地提出解決問題的有效措施，確保相關(guān)政策的高效落實。

（五）審計方法

根據(jù)審計工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)，審計組將參與此次審計工作的人員分為了多個小組，各小組之間保持協(xié)同互助，定期進行信息收集及方法應(yīng)用情況的交流，采用詢問法、檢查法、函證法、抽樣法等審計方法對Z市資源環(huán)境審計進行評價。

從審計工作的具體目標(biāo)來看，針對資源環(huán)境類項目，審計組從項目管理、項目資金使用情況進行了評價。一方面，審計組通過查閱Z市資源環(huán)境類工程項目的立項文件、審批條文、工程合同、項目預(yù)算、工期計劃等資料進行評價；另一方面，通過對相關(guān)資金批復(fù)的政府性文件、項目報賬手續(xù)、賬目明細、會計憑證等資料進行查閱后評價。

針對Z市資源環(huán)境管理、開發(fā)及污染防治工作，審計組從相關(guān)部門獲取Z市當(dāng)前資源使用管理情況的資料，掌握礦產(chǎn)資源、水資源等工程名單，通過實地走訪對各資源開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展現(xiàn)狀進行考察，并對相關(guān)審批文件進行查閱，以分析資源開發(fā)類企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)等是否符合相關(guān)規(guī)定。此外，在對Z市資源污染防治工作進行評價時，審計組通過實地走訪的方式對涉及污染排放的企業(yè)進行考察，調(diào)查這些企業(yè)的污染排放是否符合相關(guān)規(guī)定。同時，向涉及污染排放企業(yè)的周邊民眾進行走訪調(diào)查，對當(dāng)?shù)丨h(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)進行重測，對比相關(guān)檢測數(shù)據(jù)，從而對Z市資源環(huán)境管理、開發(fā)及污染防治工作的成效等進行評價。

針對Z市有關(guān)資源環(huán)境保護、生態(tài)文明建設(shè)等政策落實情況進行評價，審計組通過收集與資源環(huán)境管理、開發(fā)、利用、保護以及生態(tài)文明建設(shè)等相關(guān)政策性文件，對比Z市在資源環(huán)境開發(fā)、管理、保護等所采取的具體措施，以分析其政策的落實情況，并采用實地調(diào)研等方式進行實地走訪和調(diào)查。

針對Z市工業(yè)機構(gòu)和工業(yè)布局情況的評價，審計組對近些年Z市的招商政策進行了查閱，并向商務(wù)局、統(tǒng)計局等相關(guān)部門查閱了相關(guān)企業(yè)名單及實際情況，通過走訪的形式對這些企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展與分布情況進行了走訪調(diào)查。在對Z市資源環(huán)境的審計過程中，審計組人員充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，在對網(wǎng)絡(luò)上所反映的資源環(huán)境問題等進行篩選和甄別后，逐一進行核實與調(diào)查，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題與不足之處進行了深度剖析，對問題產(chǎn)生的背后原因進行了分析與探究，進而在審計報告中提出科學(xué)合理的審計建議，以推動Z市資源環(huán)境的高效管理與合理開發(fā)與利用。

三、Z市資源環(huán)境審計的現(xiàn)實困境及歸因分析

（一）Z市資源環(huán)境審計的現(xiàn)實困境

1.缺乏完善的資源環(huán)境審計指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)

雖然從整體來看Z市的審計取得了一些成果，但也暴露出其中存在的一些問題，而缺乏完善的資源環(huán)境審計指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)便是其中一個。雖然Z市近些年經(jīng)濟社會得到了較為快速的發(fā)展，依托豐富的水資源、礦產(chǎn)資源等推動了旅游業(yè)的發(fā)展，但就目前來看，Z市資源環(huán)境審計所使用的評價指標(biāo)缺乏完善的體系和標(biāo)準(zhǔn)，由于國家也并未針對資源環(huán)境審計指標(biāo)出臺相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和政策，這就使得審計組大多基于前人審計的基礎(chǔ)上，通過選擇指標(biāo)的方式來進行資源環(huán)境審計評價。但這種方式審計后的結(jié)果是否具有較高的科學(xué)性和合理性還有待考究。在對Z市資源環(huán)境審計過程中也發(fā)現(xiàn)了這一問題。因缺乏完善的資源環(huán)境審計指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，使得Z市資源環(huán)境審計組在選擇審計指標(biāo)時面臨著較大的困難，盡管審計組根據(jù)實際情況科學(xué)制定了定性和定量指標(biāo)，但針對Z市資源環(huán)境類工程項目、政策等進行評價的指標(biāo)，這在一定程度上降低了審計效率，并對審計工作的順利進行產(chǎn)生了阻礙。

2.審計結(jié)果可靠性較低

從整體來看，資源環(huán)境審計的綜合性較強，對審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水品有著較高的要求，審計人員不僅要對國家出臺和發(fā)布的有關(guān)資源環(huán)境的政策法規(guī)有一定了解，還要掌握財務(wù)審計類的專業(yè)知識。若審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平較低，就會在一定程度上對審計工作的順利進行產(chǎn)生影響，并在一定程度上對審計結(jié)果的科學(xué)性產(chǎn)生影響。在Z市資源環(huán)境審計過程中，由于審計組的成員大多為會計、審計等專業(yè)，資源環(huán)境類專業(yè)的人員較少，使得在一定程度上無法針對Z市資源環(huán)境現(xiàn)狀提出一些專業(yè)性的看法與建議。而且，在對Z市資源環(huán)境審計過程中，面對一些資源環(huán)境問題時給予的相關(guān)審計意見缺乏一定的專業(yè)性，進而導(dǎo)致審計結(jié)果的可靠性有所降低。比如，審計組在審計中發(fā)現(xiàn)，Z市下轄的11個鎮(zhèn)設(shè)置的排污口有43個，而有數(shù)據(jù)統(tǒng)計的21個排污口的污水排放量為247.8萬噸，這些數(shù)據(jù)的審計不僅需要對環(huán)保資金的審計，還需要對其所造成的資源環(huán)境問題進行審計，但因缺乏專業(yè)性的資源環(huán)境類人才，從而導(dǎo)致審計組無法較為全面地發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并進而進行針對性的審計，其所提出的審計建議也缺乏一定的專業(yè)性。除此之外，審計中還存在個別企業(yè)為躲避環(huán)保處罰而弄虛作假的現(xiàn)象，這在一定程度上對審計結(jié)果的可靠性產(chǎn)生了影響。

3.審計方法效率不高，科技性不強

在Z市資源環(huán)境審計中，審計組還對Z市資源環(huán)境類工程項目的合規(guī)性等進行了審計。但因此次審計工作所涉及的工程項目大多是于10年前開始立項建設(shè)的，有些甚至在2003年就已經(jīng)立項建設(shè)，在審計組開始進行審計時有些項目已經(jīng)建設(shè)完成并投入使用，即使審計組在對這些資源環(huán)境類工程項目的審計中發(fā)現(xiàn)了問題，也已經(jīng)無法減少違規(guī)所帶來的損失和危害。再加上項目立項建設(shè)周期較長，許多審計需要查閱的資料因年限久遠缺乏保存，而出現(xiàn)資料損失等現(xiàn)象，對審計工作的順利進行產(chǎn)生了較大的影響。除此之外，由于受到審計人員綜合素質(zhì)等因素的影響，大多數(shù)審計人員無法充分利用現(xiàn)有的科學(xué)技術(shù)來提高審計效率，導(dǎo)致審計工作信息化水平低下，對審計工作的科學(xué)性產(chǎn)生了較大的影響。

（二）Z市資源環(huán)境審計困境的歸因分析

1.現(xiàn)有的審計法規(guī)體系不夠完善健全

就當(dāng)前學(xué)術(shù)界對資源環(huán)境審計所進行的研究現(xiàn)狀來看，國內(nèi)學(xué)者對其所進行的研究主要集中于概念界定、審計內(nèi)容等方面，對審計方法的創(chuàng)新、審計指標(biāo)的指定等所進行的研究較少，創(chuàng)新性的研究成果也較少，這就導(dǎo)致審計人員在開展和盡心審計工作時所能參考和借鑒的經(jīng)驗較少。同時，再加上當(dāng)前國家對資源環(huán)境審計所制定的相關(guān)法律法規(guī)及制度體系不夠完善，對資源環(huán)境信息的確認等缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得審計人員在進行審計評價時所采用的指標(biāo)的出發(fā)點不同，評價尺度也不同，進而對資源環(huán)境審計結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。

2.審計人才隊伍專業(yè)性有待加強

由于資源環(huán)境審計涉及到多個領(lǐng)域的專業(yè)知識，審計組不僅需要公共管理類的人才，還需要資源環(huán)境類等專業(yè)人才，才能滿足審計工作高效開展的需要。而當(dāng)前審計組主要以會計、審計專業(yè)的人才構(gòu)成，缺少資源環(huán)境類、公共管理類人才，這就導(dǎo)致審計人才隊伍力量不均衡，難以滿足審計工作開展的需要。從近些年Z市審計局招聘情況來看，其所招聘的人才以會計、審計、計算機專業(yè)的為主，對資源環(huán)境專業(yè)、法律專業(yè)的人才招聘較少，以至于人才隊伍專業(yè)性較低、力量薄弱，對審計結(jié)果的可靠性以及科學(xué)性都產(chǎn)生了一定的影響。

3.審計方法信息化水平低下

近些年，科技的創(chuàng)新為我國各行各業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的推動作用，審計工作也需要科學(xué)技術(shù)的支撐。但實際上，科學(xué)技術(shù)并未與審計工作得到高效的結(jié)合，主要表現(xiàn)在審計方法的信息化水平低下。雖然近些年Z市經(jīng)濟實力有所增長，依托其豐富的水資源、自然資源等得到了良好發(fā)展，但在信息方面的資金投入仍比較少，造成信息化水平的低下，使得審計工作開展的難度有所增加，無法借用科學(xué)技術(shù)實現(xiàn)審計工作效率的提高。

四、完善Z市資源環(huán)境審計的具體措施

（一）健全資源環(huán)境審計指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)

健全資源環(huán)境審計指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)對于審計工作的高效開展具有重要的作用。從其重要性與必要性來看，一方面，完善并健全我國資源環(huán)境審計指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)對于推動我國生態(tài)文明建設(shè)具有重要的正向作用；另一方面，對于資源環(huán)境審計工作而言，資源環(huán)境審計指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)的不斷完善和健全，能夠為資源環(huán)境審計工作的順利進行提供可靠的制度保障。因此，從整體來看，健全資源環(huán)境審計指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該從以下幾個方面著力。首先，我國相關(guān)學(xué)者需不斷加強與國外學(xué)者的學(xué)術(shù)交流與合作，不斷強化國內(nèi)有關(guān)資源環(huán)境審計的理論研究，學(xué)習(xí)和借鑒國外先進的審計經(jīng)驗，結(jié)合國家實際情況，針對我國實際問題，建立健全的資源環(huán)境審計理論體系。其次，針對我國資源環(huán)境審計現(xiàn)狀及問題，可通過制定普適性的資源環(huán)境審計體系標(biāo)準(zhǔn)，為各地區(qū)資源環(huán)境審計提供參考，要求各地區(qū)結(jié)合實際情況，在普適性的資源環(huán)境審計體系標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，因地制宜對體系及標(biāo)準(zhǔn)進行細化，從而提高審計的科學(xué)性。最后，在制定審計指標(biāo)時，可以根據(jù)資源環(huán)境類別建構(gòu)涵蓋所有類別的綜合評價體系，進而在其基礎(chǔ)上設(shè)置生態(tài)恢復(fù)和效益指標(biāo)，為審計工作的高效開展奠定基礎(chǔ)。

（二）加強審計專業(yè)性人才隊伍建設(shè)力度

審計人員作為審計工作順利開展的重要支柱，其綜合素質(zhì)和專業(yè)水平會對審計工作的科學(xué)性、合理性等產(chǎn)生較大的影響。因此，審計人才隊伍的建設(shè)對于資源環(huán)境審計工作具有重要的作用和價值。首先，地區(qū)審計局或相關(guān)機構(gòu)要不斷提高現(xiàn)有審計隊伍的資源環(huán)境審計水平與能力?？梢酝ㄟ^組織培訓(xùn)、加強學(xué)術(shù)研討、外出交流等方式提高現(xiàn)有資源環(huán)境審計隊伍的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，也可通過開設(shè)環(huán)境科學(xué)、公共管理等課程，讓現(xiàn)有資源環(huán)境審計隊伍的人員學(xué)習(xí)這些課程，不斷掌握和了解相關(guān)知識，來提升自身綜合能力。其次，可適當(dāng)擴大資源環(huán)境審計專業(yè)人員的招錄比例，豐富人員構(gòu)成，加大資源環(huán)境、公共管理專業(yè)人才的招錄，不斷提升資源環(huán)境審計隊伍的專業(yè)化水平。最后，建立完善的監(jiān)督管理制度，對資源環(huán)境審計隊伍的人員開展職業(yè)道德教育。通過監(jiān)督管理制度的制定，監(jiān)督審計人員的工作，并將每次審計與審計人員的前途發(fā)展相關(guān)聯(lián)，從而提高審計結(jié)果的科學(xué)性與可靠性。

（三）加強科學(xué)技術(shù)在審計方法中的創(chuàng)新運用

傳統(tǒng)的審計方法雖然存在效率低下、開展難度大等問題，但若稍加創(chuàng)新與改變，就會帶來較為良好的審計效果。因此，資源環(huán)境審計人員要加強對傳統(tǒng)審計方法的使用，包括審閱法、調(diào)查法等。這些方法具有操作簡單、易掌握等特點，是資源環(huán)境審計中不可缺少的審計方法，審計人員可以對其稍加創(chuàng)新，以提升審計方法的效率和效果。比如，在運用調(diào)查法時，審計人員可以通過明確調(diào)查目的、調(diào)查內(nèi)容，從審計證據(jù)著手，為審計工作的順利進行奠定基礎(chǔ)。同時，除了傳統(tǒng)審計方法的創(chuàng)新運用外，資源環(huán)境審計人員也要加強信息化審計方法的學(xué)習(xí)與運用。各地區(qū)政府及相關(guān)部門應(yīng)該提高審計的信息化建設(shè)水平。一方面，可以聯(lián)合水利局、生態(tài)環(huán)境局等部門搭建統(tǒng)一的信息資源平臺，對地區(qū)自然資源資產(chǎn)等相關(guān)信息數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、工程項目信息等建立統(tǒng)一的信息數(shù)據(jù)庫，為審計人員查閱相關(guān)數(shù)據(jù)和資料提供便捷；另一方面，也可以加大對地理信息系統(tǒng)、衛(wèi)星遙感技術(shù)等科學(xué)技術(shù)在資源環(huán)境審計工作中的應(yīng)用力度與結(jié)合力度，并利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對審計人員所收集和整理的信息進行全面綜合的分析，對信息之間的變化趨勢進行展現(xiàn)，以提高數(shù)據(jù)的可靠性和科學(xué)性。

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Research on Resources and Environment Audit in China

— Taking Z City as an Example

Lu Yiding， Zhang Wang

（Business School， Yangzhou University， Yangzhou 225127， China）

Abstract： In order to solve the increasingly severe problems of resources and environment， the state puts the construction of ecological civilization in the same important position as economic construction. Carrying out resources and environment audit will become an important work content of government departments at all levels. Therefore， this paper uses case study and other research methods to conduct in-depth investigation and Analysis on the situation of resource and environment audit in Z City， analyze the problems existing in resource and environment audit， and put forward reasonable suggestions and countermeasures to improve its resource and environment audit in combination with the actual situation.

Key words： ecological civilization construction; resources and environment; audit issues

[責(zé)任編輯? ?柯? ?黎]