李哲睿

神馬實業(yè)股份有限公司

一、引言

將預(yù)算管理作為研究對象，對制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點及改進(jìn)策略展開研究與分析是助力企業(yè)提升資源利用效益、完善管理模式的可靠路徑。近些年來市場經(jīng)濟(jì)快速增長，為制造企業(yè)的發(fā)展提供了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。尤其是國家在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面的持續(xù)推進(jìn)增加了消費領(lǐng)域的供給，給制造企業(yè)提供了發(fā)展契機(jī)。然而消費市場的擴(kuò)大也給制造企業(yè)發(fā)展帶來了更大的挑戰(zhàn)，由此企業(yè)迫切需要依靠科學(xué)的全面預(yù)算管理，落實長期戰(zhàn)略，強化業(yè)財融合，推進(jìn)利潤增長，構(gòu)建完善的管理模式，進(jìn)而在復(fù)雜的市場環(huán)境中健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義及特征

全面預(yù)算管理是一項著力于財務(wù)狀況和經(jīng)營成果控制的管理行為。其基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部各項活動進(jìn)行計劃和預(yù)測，采取控制、監(jiān)督、考核等科學(xué)的方法對企業(yè)經(jīng)營活動資源配置進(jìn)行量化管理。全面預(yù)算管理是系統(tǒng)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)劃和價值的管控活動。管理過程中不僅囊括了全體員工、全部業(yè)務(wù)，同時對損益、現(xiàn)金流量及資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行可靠預(yù)計，借此實施綜合化的管理，助力企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)。

全面預(yù)算管理具有全面性、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性三個主要特征。全面性是指全面預(yù)算管理需要企業(yè)所有崗位員工共同配合、參與，并覆蓋所有業(yè)務(wù)流程、各個管控環(huán)節(jié)，形成通力協(xié)作的管理局面，實現(xiàn)對企業(yè)整體運營的預(yù)算控制。戰(zhàn)略性是指預(yù)算管理緊密結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，逐級分解、轉(zhuǎn)化落實，助力企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。系統(tǒng)性是指制造企業(yè)在實施全面預(yù)算管理工作時，戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)銷售、采購、財務(wù)等各個方面均緊密相連，形成完整的管理系統(tǒng)，通過編制、執(zhí)行、監(jiān)控、考核等各個預(yù)算環(huán)節(jié)構(gòu)成完整的預(yù)算體系，形成閉環(huán)的管理流程，實施統(tǒng)籌的預(yù)算安排。

（二）全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理具有落實企業(yè)目標(biāo)、完善企業(yè)管理機(jī)制、協(xié)調(diào)企業(yè)各項工作、控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要作用?；趹?zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理，能夠合理規(guī)劃企業(yè)各項活動，推動企業(yè)落實戰(zhàn)略目標(biāo)。同時通過監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、實施預(yù)算考核，增強企業(yè)管理規(guī)范性，優(yōu)化管理制度及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，完善企業(yè)管理機(jī)制。在實施全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)各部門依據(jù)預(yù)算工作目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算工作，并與其他部門積極溝通，形成相互協(xié)作的工作模式，協(xié)調(diào)企業(yè)各項工作。此外，全面預(yù)算管理對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)控，比對實際數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)的差異，借此強化對經(jīng)濟(jì)活動的約束。

（三）全面預(yù)算管理的流程

全面預(yù)算管理的流程主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核4個部分。從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營計劃開始科學(xué)編制年度預(yù)算；分解和下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，實施執(zhí)行控制；根據(jù)實際情況完成預(yù)算分析和調(diào)整；最后在年末進(jìn)行預(yù)算績效考核。

（四）制造企業(yè)全面預(yù)算管理的特點

制造企業(yè)的全面預(yù)算管理具有注重戰(zhàn)略部署、關(guān)注制度體系、亟需業(yè)務(wù)參與、重視成本控制等特點。制造企業(yè)的全面預(yù)算管理要更注重戰(zhàn)略部署，通過預(yù)算資源配置，助力企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；要結(jié)合外部環(huán)境變化趨勢，搭建完善的制度體系，優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制，推動制造企業(yè)轉(zhuǎn)型與調(diào)整；亟須強化預(yù)算與業(yè)務(wù)的結(jié)合推進(jìn)業(yè)財融合，提升業(yè)務(wù)參與度；為強化企業(yè)的核心競爭力，制造企業(yè)要強化對成本的控制，提升企業(yè)經(jīng)營效益。

三、制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）成本管控不足

制造企業(yè)的全面預(yù)算管理更注重成本控制。然而目前，部分制造企業(yè)忽視了預(yù)算在成本管控方面的作用，對于成本管控缺乏清晰的認(rèn)知。全面預(yù)算管理實施成本管控工作需要對采購部門、生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門等實施成本的嚴(yán)格控制，這需要各部門緊密配合、溝通協(xié)調(diào)。然而，有些部門員工認(rèn)為運用預(yù)算控制成本，會影響采購過程、阻礙生產(chǎn)進(jìn)度、削減部門開銷。以生產(chǎn)部門為例，部分員工認(rèn)為控制成本就是限制材料投放，會影響產(chǎn)品交付或質(zhì)量。由此可見，各部門員工對預(yù)算的管理作用存在誤解。因此很多部門的成本費用管控不足，不重視預(yù)算管理工作。

（二）業(yè)務(wù)參與度低

財務(wù)部門是實施全面預(yù)算管理的核心部門，預(yù)算數(shù)據(jù)的審核、分析、匯總，預(yù)算指標(biāo)的分解與下達(dá)、預(yù)算考核等內(nèi)容均需要財務(wù)部門的組織和參與。正是由于財務(wù)部門的重要性特征，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)部門不注重預(yù)算工作。業(yè)務(wù)部門將關(guān)注的重點局限在生產(chǎn)和管理上，不注重與財務(wù)部門進(jìn)行溝通，預(yù)算參與度較低。業(yè)務(wù)部門并未在提交預(yù)算數(shù)據(jù)前，嚴(yán)格審核數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提交數(shù)額明細(xì)常出現(xiàn)預(yù)算格式與模板不符、數(shù)據(jù)漏算、缺乏明細(xì)支撐、預(yù)測費用缺項等問題。這些問題的出現(xiàn)反映出業(yè)務(wù)部門對預(yù)算工作的不重視。不僅影響了預(yù)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，同時會影響整個企業(yè)的預(yù)算平衡。

（三）戰(zhàn)略結(jié)合不足

制造企業(yè)的各項工作均需緊密圍繞在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃上，從而驅(qū)動企業(yè)不斷發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。然而戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃是對企業(yè)提出的總體規(guī)劃，需要企業(yè)在實施預(yù)算管理工作時將其量化為可行性預(yù)算目標(biāo)，從而分解為具有指導(dǎo)性的預(yù)算指標(biāo)。部分制造企業(yè)對于戰(zhàn)略目標(biāo)的分析不夠徹底，造成目標(biāo)量化模糊的問題，由此獲得的預(yù)算目標(biāo)無法準(zhǔn)確反映企業(yè)預(yù)算的核心需求，只能夠概括一個大體方向，如提升經(jīng)營能力、提升資金運營能力等，而具體落實的預(yù)算指標(biāo)卻十分牽強。當(dāng)預(yù)算目標(biāo)分解下達(dá)至各業(yè)務(wù)部門時，業(yè)務(wù)部門難以根據(jù)下達(dá)的指標(biāo)判斷本年度預(yù)算目的，具體是提升生產(chǎn)效率或是控制成本支出。最終，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃并未真正對預(yù)算執(zhí)行提供可靠的指引，勢必造成企業(yè)短期決策問題頻出、基層員工對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不了解等各類問題。

（四）管理體系欠缺

目前，制造企業(yè)的預(yù)算管理體系不夠完善，未細(xì)化管理內(nèi)容、缺乏良性的運作機(jī)制。例如制度內(nèi)容不夠明確、細(xì)化，不能對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)提供可靠的指導(dǎo)；制度流于形式；未設(shè)立預(yù)算督導(dǎo)機(jī)構(gòu)、考評機(jī)構(gòu)；預(yù)算業(yè)務(wù)的開展難以保證等。完善的預(yù)算管理體系是預(yù)算穩(wěn)定運行、科學(xué)管理的基礎(chǔ)。而現(xiàn)有管理體系的缺失導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、預(yù)算監(jiān)管不到位、預(yù)算過程不可控。企業(yè)亟須優(yōu)化體系架構(gòu)、完善責(zé)權(quán)分工、優(yōu)化制度內(nèi)容，全力強化預(yù)算體系的建設(shè)。

（五）考評機(jī)制缺失

預(yù)算考核是對制造企業(yè)部門及員工預(yù)算執(zhí)行情況的充分引導(dǎo)和約束。制定預(yù)算考核方案不僅要依靠預(yù)算指標(biāo)對實際發(fā)生額進(jìn)行分析和考量，同時也要注重資源投入的可靠價值回報。目前制造企業(yè)在制定預(yù)算考核方案時仍將著力點放在財務(wù)指標(biāo)上。達(dá)成預(yù)算財務(wù)指標(biāo)定義為“完成”；未達(dá)成則直接定義為“未完成”。由此得出考核結(jié)果，并實施相應(yīng)的獎懲措施。然而，預(yù)算考核并非單一的考核，而是需要完成綜合化的評定。尤其是要構(gòu)建完善的指標(biāo)體系，實現(xiàn)多維度的考核，綜合判斷評估預(yù)算考核結(jié)果。同時與之配合的獎懲策略也要多元化具有針對性，不能僅針對完成和未完成執(zhí)行評估和獎懲，忽視考核的激勵與引導(dǎo)作用。

四、制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的改進(jìn)策略

（一）加強成本管控

制造企業(yè)缺乏成本管控，很大程度上是由于對于成本管控缺乏清晰的認(rèn)知及深入的了解。因此，為保證全面預(yù)算管理的成本管控效果良好，制造企業(yè)要增強各部門的成本管控意識，推進(jìn)預(yù)算管理工作。一是最大化地宣傳降本增效思想。在企業(yè)內(nèi)部運用新聞平臺、微信公眾號等形式多渠道宣傳預(yù)算及成本管控理論，營造良好的預(yù)算氛圍，促使員工明確企業(yè)的管理著力點。二是結(jié)合成本管控的各項管理工作建立培訓(xùn)機(jī)制。除預(yù)算編制、預(yù)算過程性管控的培訓(xùn)以外，還要將預(yù)算管控與日常工作的關(guān)聯(lián)性納入培訓(xùn)內(nèi)容。要注重對員工認(rèn)知誤區(qū)的解惑。充分增強員工預(yù)算意識，使其了解預(yù)算管控對推進(jìn)生產(chǎn)、提升收益的重要作用。并借助培訓(xùn)，在日常業(yè)務(wù)中發(fā)掘成本控制關(guān)鍵點，落實成本節(jié)約。三是要改變被動的成本管控局面。在預(yù)算管理過程中引入可靠的預(yù)算指標(biāo)，通過優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)利潤空間。例如，在生產(chǎn)過程中優(yōu)化存貨指標(biāo)，提升周轉(zhuǎn)速率，減少資金占用；在產(chǎn)品研發(fā)過程中合理編制研發(fā)支出計劃，控制研發(fā)費用，提升企業(yè)利潤。借助預(yù)算指標(biāo)的優(yōu)化梳理預(yù)算管理活動，保證產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)量得到提升的同時落實成本管理。

（二）推進(jìn)業(yè)財融合

業(yè)財融合是指將業(yè)務(wù)與財務(wù)在發(fā)展目標(biāo)角度進(jìn)行統(tǒng)一，在實施角度結(jié)合到一起，運用財務(wù)分析精準(zhǔn)控制業(yè)務(wù)行為，運用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)完善財務(wù)管控。在全面預(yù)算管理中落實業(yè)財融合能夠提升業(yè)務(wù)在預(yù)算方面的參與度，擴(kuò)大預(yù)算管理的覆蓋范圍，真正發(fā)揮預(yù)算管控作用。首先，在組織體系方面。業(yè)務(wù)部門不能只做預(yù)算的執(zhí)行者，而是要與財務(wù)部門共同承擔(dān)預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算分析等職責(zé)。在組建預(yù)算管理小組時，業(yè)務(wù)部門要與財務(wù)部門一道選派員工，共同參與預(yù)算管理工作。其次，在預(yù)算編制方面。制造企業(yè)要構(gòu)建靈活的編制程序，業(yè)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算管理小組下達(dá)的參考目標(biāo)，編制部門預(yù)算上報至財務(wù)部門。財務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門預(yù)算數(shù)據(jù)匯總和調(diào)整后，上報預(yù)算管理小組審核，預(yù)算管理小組再針對預(yù)算編制數(shù)據(jù)進(jìn)行二次調(diào)整、審核。將審核后的預(yù)算草案反饋給各業(yè)務(wù)部門。由此不斷循環(huán)往復(fù)地對預(yù)算草案進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，直到業(yè)務(wù)部門預(yù)算能夠真正地結(jié)合預(yù)算目標(biāo)及部門實際情況，對年度預(yù)算進(jìn)行可靠預(yù)測。再次，在預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控方面。制造企業(yè)要從業(yè)務(wù)前端入手，加大預(yù)算管控力度。一是要重視現(xiàn)金流的預(yù)算，加強應(yīng)收賬款和存貨的預(yù)算控制；二是要重視銷售預(yù)算、成本預(yù)算及生產(chǎn)預(yù)算。真正將業(yè)務(wù)市場與企業(yè)預(yù)算聯(lián)系起來，制定科學(xué)的銷售指標(biāo)，控制一切費用開支，明確生產(chǎn)目標(biāo)，落實各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算指標(biāo)及管控責(zé)任。

（三）把控企業(yè)戰(zhàn)略，強化戰(zhàn)略導(dǎo)向

在戰(zhàn)略導(dǎo)向下的制造企業(yè)全面預(yù)算管理，要從戰(zhàn)略入手，確定預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)的層層分解，強化戰(zhàn)略對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的指引。首先，要確定制造企業(yè)的長期戰(zhàn)略，并對戰(zhàn)略進(jìn)行細(xì)致分析。除關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃外，還要分析宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)運行狀態(tài)、經(jīng)營優(yōu)勢與劣勢，以及內(nèi)外部環(huán)境和資源等。通過分析企業(yè)戰(zhàn)略，將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化、量化。其次，根據(jù)對戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，將預(yù)期的目標(biāo)與實現(xiàn)目標(biāo)的驅(qū)動因素關(guān)聯(lián)起來，進(jìn)而確定可靠的預(yù)算目標(biāo)。例如，分析得出企業(yè)在財務(wù)維度的戰(zhàn)略目標(biāo)為提升利潤空間、提高企業(yè)收益，對應(yīng)的驅(qū)動因素為擴(kuò)大銷售、降低成本，選取對應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)為提高主營業(yè)務(wù)收入、降低成本、控制期間費用等。最后在確定總體預(yù)算目標(biāo)后，制造企業(yè)還需完成預(yù)算目標(biāo)的分解，將其落實到各個部門、各個崗位中。預(yù)算分解要清晰、準(zhǔn)確，確保各部門能夠依據(jù)部門預(yù)算目標(biāo)布置各項管控工作。

（四）優(yōu)化管理體系，完善預(yù)算機(jī)制

制造企業(yè)要基于企業(yè)管理與發(fā)展需要建立完善的預(yù)算管理體系。首先，企業(yè)要完善預(yù)算組織架構(gòu)，明確預(yù)算管理分工，落實預(yù)算管理權(quán)責(zé)。預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，要包括決策層、管理層、執(zhí)行層三個層次。決策層要由企業(yè)高級管理層組成，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的高級戰(zhàn)略、確定預(yù)算目標(biāo)、監(jiān)督各項預(yù)算管理工作；管理層包括預(yù)算管理小組及財務(wù)部門、業(yè)財管理人員等，承擔(dān)企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算數(shù)據(jù)匯總、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管、預(yù)算分析等工作；執(zhí)行層為各個職能部門，各部門按照管理層下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)開展預(yù)算管理工作，上報預(yù)算數(shù)據(jù)，實施預(yù)算考核。其次，制造企業(yè)要對預(yù)算管理制度進(jìn)行修訂、補充和完善。一方面要盡可能地細(xì)化制度內(nèi)容，使預(yù)算制度務(wù)實且具體。確保預(yù)算內(nèi)容涵蓋企業(yè)產(chǎn)、購、銷、存等各個運營環(huán)節(jié)，強化預(yù)算對業(yè)務(wù)的管控，避免制度流于形式；另一方面，預(yù)算管理制度要明確“權(quán)、責(zé)、利”的分配，建立督導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)，加強對業(yè)務(wù)執(zhí)行的審計與檢查工作，加大對各項資源的把控力度，實施可靠的激勵與獎懲制度。

（五）結(jié)合績效管理，落實預(yù)算考評

績效考核是激發(fā)員工積極性的有效方式。制造企業(yè)要在預(yù)算考核工作中引入績效管理機(jī)制，制定科學(xué)的預(yù)算考核方案，助力預(yù)算考評的有效落實。一是成立專門的督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，對預(yù)算關(guān)鍵節(jié)點、關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)項目進(jìn)行監(jiān)督檢查。對于不履職的員工行為、違反規(guī)定的預(yù)算情況，及時督導(dǎo)改正。并及時將相關(guān)數(shù)據(jù)反饋至預(yù)算管理小組，為后續(xù)預(yù)算績效考核評估，以及預(yù)算差異原因剖析提供依據(jù)。二是完善預(yù)算績效考核指標(biāo)體系，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，確定定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，并將指標(biāo)分解到每個部門、每名員工，設(shè)定具體的行動方案。考核既要集中于財務(wù)指標(biāo)，同時也要集中于非財務(wù)指標(biāo)。對員工的考核要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行是否及時、執(zhí)行過程是否完整記錄、是否嚴(yán)格按照預(yù)算制度規(guī)范執(zhí)行、是否積極主動高效執(zhí)行。指標(biāo)考核并非簡單的評論指標(biāo)達(dá)成或未達(dá)成情況，而是要綜合評估指標(biāo)完成程度、執(zhí)行情況與預(yù)計情況的偏離程度，以及業(yè)務(wù)進(jìn)程中可改進(jìn)和可優(yōu)化的關(guān)鍵點。三是在激勵與獎懲機(jī)制方面，要多元化且具有針對性。既要多元化地選擇精神激勵、物質(zhì)激勵、短效激勵和長效激勵，合理配置獎勵報酬；同時也要針對性地實施獎懲，進(jìn)而激勵員工積極參與預(yù)算工作，不斷改進(jìn)后續(xù)工作。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，制造企業(yè)面臨的競爭壓力與日俱增。由此，制造企業(yè)要正視市場環(huán)境的變化，加強對預(yù)算管理的重視，強化成本控制，增強資源配置的科學(xué)性。針對目前企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作過程中存在的成本管控不足、業(yè)務(wù)參與度低、戰(zhàn)略結(jié)合不足、管理體系欠缺、考評機(jī)制缺失等問題，制造企業(yè)要尋求解決途徑，完善預(yù)算機(jī)制，通過增強管理意識、推進(jìn)業(yè)財融合、把控企業(yè)戰(zhàn)略、優(yōu)化管理體系、結(jié)合績效管理等措施突破管理制度，解決預(yù)算問題，促使企業(yè)各項管理活動有序開展，保障企業(yè)有良好的生存和發(fā)展環(huán)境。