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        淺析新收入準則對企業(yè)會計核算的影響

        2023-04-15 05:29:05王永恒浙商證券股份有限公司
        品牌研究 2023年10期
        關(guān)鍵詞:準則會計核算核算

        文/王永恒 (浙商證券股份有限公司)

        從實際意義上來講,企業(yè)的收入狀況是確認企業(yè)運行是否良好的最直觀指標。隨著我國經(jīng)濟對外開放的步伐不斷加快,國內(nèi)各類企業(yè)發(fā)展迅速,以往的收入準則已難以適應現(xiàn)階段的企業(yè)需求。因此,新收入準則應運而生。新收入準則的順利應用,有效提升了會計核算工作在企業(yè)實際運營管理中的地位,規(guī)范了會計核算的準確性,也為企業(yè)經(jīng)營管理者的決策工作,提供了更為科學的數(shù)據(jù)支撐。

        一、新收入準則主要變化

        與傳統(tǒng)的舊收入準則相比,新收入準則主要在三個方面發(fā)生了變化:在收入確認方面,逐漸采用較為統(tǒng)一的收入確認具體模型、對于兩項及兩項以上履行的實際合同提供了更為明確的指引、提出了在收入確認時應以實際控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為判斷標準。

        新收入準則應運而生,將收入與建造合同這兩種關(guān)于收入確認以及計量的規(guī)范給予有效合并,實現(xiàn)大膽的創(chuàng)新。采用了相對統(tǒng)一的收入確認模型,即“五步法”實際確認模型,此種確認模型,有助于約束客戶在交易時,簽署更為精準的合同。

        在進行兩項或者兩項以上履行義務實際合同中,相關(guān)企業(yè)應在兩個方面特別注意,一是注意收入應如何在各項實際履約義務中進行合理分配,二是注意關(guān)注在合同中有幾項需要企業(yè)實現(xiàn)履約的義務。新收入準則針對上述兩點,作出了相對明確的處理,在現(xiàn)實合同中發(fā)揮了重要作用。

        以往實際規(guī)范準則的判斷標準,是嚴格依據(jù)商品和相關(guān)勞動為界限的。新收入準則有所改變,在實施時,以具體合同作為基礎,逐漸改變判斷標準。此做法,有效地杜絕了在擁有相同性質(zhì)業(yè)務的操作中,不同企業(yè)在實際收入確認方法選擇時,采用不一樣的方法,導致出現(xiàn)不同的問題,最大程度增加會計工作人員在會計核算方面的職業(yè)判斷。新收入準則提出了在收入確認時,應以實際控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為判斷標準,該標準的提出,對提升會計信息質(zhì)量、提高會計核算可比性有促進作用。

        二、新收入準則的實施意義

        (一)真實反映企業(yè)經(jīng)營情況

        新收入準則中,明確了諸多收入確認的標志事件,例如:商品的所有權(quán)是否發(fā)生易主、報酬走向是否發(fā)生轉(zhuǎn)移等。相關(guān)人員也可以針對合同的實際履約情況,對是否完全履約實施定期評判。新的收入準則,為財務人員在判斷商品收入能否實現(xiàn)提供了較為直觀的標準。在采用新收入準則之前,各個企業(yè)執(zhí)行的標準并未實現(xiàn)統(tǒng)一。因企業(yè)經(jīng)營理念不同,其各自的實際年度財務報告中涉及的凈利潤,也會有所區(qū)別。而新準則要求,在具體實施中,需同時滿足客戶已經(jīng)完成付款且貨物已經(jīng)真實送到用戶的手中這兩個基本條件,才能確認收入的實現(xiàn)。

        (二)有效解決了特殊收入類型的實際確認問題

        新舊收入準則相比,企業(yè)會計核算人員運用舊的收入準則,只能針對企業(yè)日常經(jīng)營活動中,涉及的普通基礎業(yè)務類型進行簡單界定,一旦面對特殊收入類型的實際核算工作,就會有較大的局限性。例如:在針對含有銷售退回條款等的實際銷售業(yè)務開展核算工作時,就難以有統(tǒng)一、標準的處理準則,具體核算工作缺乏可比性。新收入準則的出現(xiàn)就有效解決了這一問題,針對上述所說的特殊情況,新準則的指向極其明確,要求在結(jié)算時,按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額確認收入,按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時,按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除收回該商品預計發(fā)生的成本后的余額,確認為一項資產(chǎn),按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。此外,新收入準則也針對其他的特定交易類型,實現(xiàn)了特殊的會計處理方式,對此制定了明確規(guī)定。通過上述分析,可以看出新收入準則的變化對于企業(yè)的業(yè)務處理工作以及會計核算工作有著較強的促進作用。

        三、新收入準則背景下企業(yè)會計核算工作開展的影響

        (一)對收入計量與確認的影響

        1.對收入計量的影響

        企業(yè)在實施收入計量的過程中,一般情況下,都是依據(jù)實際交易價格計算的。具體而言,當企業(yè)在現(xiàn)實運作中,將合同中規(guī)定的商品或服務,順利轉(zhuǎn)讓給目標客戶后,就會依據(jù)合同約定獲得相應的金額,這個相應金額指的就是實際交易價格。但是,這種收入金額的計量方式,并不適用于全部的情況,例如:代替第三方,實現(xiàn)收取預期退還款項工作時,這種交易金額就不適用。從新收入準則的要求規(guī)定來看,實際交易金額,是指提供的服務或者商品在現(xiàn)實市場中的正常價格,在針對這種價格確認的時候,相關(guān)人員要積極考慮在實際市場環(huán)境下,價格的實時變化情況。新收入準則在實際計量層面上的規(guī)定,不僅積極利用傳統(tǒng)的實際利率攤銷方法,還積極加入國際上規(guī)定的產(chǎn)出與實際投入方法。此等創(chuàng)新,就要求企業(yè)相關(guān)會計核算工作人員在收入計量核算時,改變傳統(tǒng)的舊收入計量方法,在積極采用新收入準則的基礎上,實現(xiàn)與國際接軌。

        2.對收入確認工作的影響

        隨著新收入準則的頒布,在具體實施過程中,企業(yè)的會計核算計量標準以及收入實際確認方式出現(xiàn)了極大的變化。例如,在實際的收入確認上,將一次性的確認變?yōu)榉侄问酱_認,該種變化,少量的資產(chǎn)也要精確執(zhí)行,少量資產(chǎn)的實際確認也要折舊,實行分段處理。這項規(guī)定,一定程度上改變了企業(yè)的財務指標,企業(yè)若只從單方面的成本角度將問題有限分析,那么在新收入準則運用的一段時間內(nèi),企業(yè)所獲得的相對利潤一定會有所降低[1]。

        我國的稅法依舊是在收入費用的現(xiàn)實基礎上,開展實際的收入確認方式認定。新收入準則的出現(xiàn),改變了這一實際收入確認方式,這種改變會造成不同規(guī)定中的財稅差異有所不同,進而導致財稅產(chǎn)生差異。該現(xiàn)象的產(chǎn)生,是因為新收入準則,在具體實施中,有明確的規(guī)定,其要求相關(guān)人員在進行評估交易價格的過程中,應依據(jù)經(jīng)濟利益的現(xiàn)實流入情況開展工作。稅法相關(guān)法則中,并沒有對這一因素進行充分考慮,進而造成財稅的差異現(xiàn)象頻出。

        (二)對業(yè)務管理與會計管理工作的影響

        新收入準則的出臺與實施,在一定程度上,對會計行業(yè)的實際核算方式有所改變。核算方式的變化,對于企業(yè)的相關(guān)業(yè)務管理、會計管理都造成了一定的影響。相對來講,這種影響是積極的、良好的改變,會幫助企業(yè)快速開展會計核算工作。新收入準則指出,企業(yè)收入確認的直接指標是通過企業(yè)為客戶提供服務或者產(chǎn)品這種形式表現(xiàn)出來的。金額的確認更與相關(guān)企業(yè)提供服務或者產(chǎn)品的預期收入金額密切相關(guān)。從現(xiàn)實意義上來講,新收入準則中提出的收入確認過程,為企業(yè)收集相關(guān)工作的數(shù)據(jù)支撐方面提供了便利,便利的數(shù)據(jù)獲取,使得整個數(shù)據(jù)得到了有效的利用。企業(yè)實際收入的確認,意味著企業(yè)要確認履行實際義務的時間,新收入準則的應用,有效解決了這一問題,從各個方面為企業(yè)簽訂合同與履行實際義務提供基礎保障[3]。

        (三)對會計賬目核算工作量的影響

        與傳統(tǒng)的舊收入準則相比,新收入準則在收入計量的完整核算思路上并無重大改變。但對于整體收入,在計量細則內(nèi)容方面,實現(xiàn)了更詳細的梳理。例如,新收入準則規(guī)定,在實際核算過程中,若某一項的收入,含有兩項及以上的業(yè)務內(nèi)容,相關(guān)工作人員在核算過程中,必須嚴格按照業(yè)務收入所占的比例進行核算。比例的實際確認過程,應嚴格按照合同明細分別確認。針對部分中小型企業(yè),新收入準則也積極運作,針對其存在無法將各項經(jīng)濟業(yè)務所占百分比情況精準總結(jié)的問題,對準則及時補充。規(guī)定要求,依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況的不同,可選擇運用市場調(diào)整、成本加成等方式,以此分攤合同總收益。此做法的實施,無論企業(yè)實際經(jīng)營狀況如何,相關(guān)的會計核算人員都可嚴格按照相關(guān)的收入準則,實現(xiàn)精準核算,此舉措顯著降低了核算工作量,提高了工作效率。

        合同準則以往并不屬于實際的收入類會計科目的核算具體內(nèi)容,在新收入準則實施后,被正式納入核算行列。其中,重大的改變內(nèi)容為全新構(gòu)建收入確認方式,將其稱為新型五步法。依據(jù)相關(guān)法規(guī),對合同中涉及的各種貨物往來業(yè)務,是否達到滿足收入確認的條件實施評定。滿足收入確認條件時,應以新收入準則為具體核算思路,將收入核算內(nèi)容精準計算,確保現(xiàn)有核算體系標準統(tǒng)一。統(tǒng)一的標準,有助于各部門之間的業(yè)務實現(xiàn)順暢銜接,推動核算工作的順利開展。

        (四)對會計科目應用的影響

        新收入準則在實施過程中,主要新增了五個會計科目。分別為合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)的減值準備、合同實際履約成本的減值準備、合同取得成本、應收商品退貨成本。

        合同資產(chǎn):指企業(yè)在執(zhí)行合同履約的過程中,確保當企業(yè)客戶處在可以實際控制相關(guān)商品這一關(guān)鍵節(jié)點時,企業(yè)擁有的一項新權(quán)利。這項權(quán)利是指向客戶收取商品所謂的相應對價金額。但是這項權(quán)利在經(jīng)歷不可抗拒因素時,是無法實施的。例如,時間流逝這一不可抗力。合同資產(chǎn)的減值準備:主要是指合同資產(chǎn)在實際發(fā)生減值時,在本科目中的具體核算。在減值情況具體發(fā)生時,要精準記入貸方;已經(jīng)計提減值準備實現(xiàn)轉(zhuǎn)回操作時,要記入借方。合同實際履約成本的減值準備:具體操作如下,在實際發(fā)生減值時,記入貸方;已計提減值轉(zhuǎn)回時,記入借方。合同取得成本。精準核算在合同發(fā)生時,收回合同發(fā)生的預期成本,該舉措可稱為企業(yè)的一項資產(chǎn)反映,在企業(yè)實際運作中,是極其常見的。應收商品退貨成本:主要是指核算人員精準核算企業(yè)預期實際退回的商品相應的成本[2]。

        (五)對于財務報表指標影響

        在企業(yè)會計人員開展日常工作時,制作財務報表以及分析主要的財務指標是每位企業(yè)會計人員日常需要做的。隨著新收入準則的發(fā)布與實施,新增的科目愈發(fā)增多。其中“合同實際資產(chǎn)”以及“合同負債”項目的出現(xiàn),給企業(yè)會計人員的核算工作提供重大便利。增加這兩個科目后,在實際反映企業(yè)如何列示合同實際資產(chǎn)以及合同負債方面有積極意義。實際的反映措施,要嚴格按照企業(yè)的根本義務制定。本企業(yè)根據(jù)義務列示合同資產(chǎn)以及合同負債,進而與企業(yè)實際客戶在付款之間形成良好的關(guān)系,此關(guān)系可在資產(chǎn)負債表中反映。

        實際的項目應根據(jù)科目依次填列,填列過程中,企業(yè)會計人員要嚴格參考相關(guān)的科目期末余額明細分析填列。此外,若想在實際的填列過程中,全面充分體現(xiàn)企業(yè)的各種財務發(fā)生數(shù)據(jù)以及企業(yè)的實際經(jīng)營狀況,相關(guān)的會計人員應積極利用新準則完善財務指標對企業(yè)的實際盈利能力、運營情況、未來發(fā)展趨勢以及現(xiàn)金情況等數(shù)據(jù),作一個詳細的對比總結(jié)分析,進而得到良好結(jié)果。

        四、企業(yè)適應新收入準則在會計核算中實施的措施

        (一)創(chuàng)新工作流程

        新收入準則在應用過程中,企業(yè)的財務部門領導應做好表率作用,在工作時,應結(jié)合自身的工作經(jīng)驗,將新收入準則“本土化”引入。第一時間將企業(yè)日常項目在處理中應做出的具體變化精準列示,明確在會計核算工作中,應做出的創(chuàng)新舉措,供會計人員借鑒參考。在具體的新收入準則應用后,為更快速順應變化,相關(guān)會計核算人員應結(jié)合企業(yè)在實際運作中涉及的業(yè)務類型開展工作。與此同時,相關(guān)人員也可以聘請專業(yè)的會計核算專家,嚴格把控核算流程,規(guī)范核算紅線。

        新收入準則背景下,企業(yè)財務人員的工作內(nèi)容有了一定的變化。因此,只有不斷創(chuàng)新工作流程,根據(jù)相關(guān)政策,調(diào)整工作方式,有關(guān)部門才能更快速地開展核算工作。企業(yè)也應積極運作,組織單位全體會計核算人員,參加講座培訓,使相關(guān)工作人員在培訓過程中,明確自身工作責任,充分考慮何種舉措能讓新舊準則實現(xiàn)完美銜接[4]。

        (二)提高企業(yè)財務管理能力

        新收入準則在企業(yè)的順利實施,是適應時代經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。實際意義上來講,它的出現(xiàn)是一場重大的變革,對于企業(yè)的會計核算人員開展會計工作是一次重要的考驗。實際表明,在新準則發(fā)布實施之后,它給核算工作帶來了很多變化,它的出現(xiàn)向人們展示了諸多新鮮的規(guī)則及元素。新鮮的元素出現(xiàn),是機遇也是挑戰(zhàn),因此,這就要求從事專業(yè)會計核算工作的人員,不僅要將不同企業(yè)的業(yè)務操作流程、業(yè)務運轉(zhuǎn)方向充分掌握,還要將不同行業(yè)運作標準、行業(yè)發(fā)展慣例熟練掌握。企業(yè)會計核算人員在運用新收入準則時,要堅持實踐出真知的原則,在實踐的過程中,對其充分理解。

        因此,企業(yè)會計核算人員在開展工作時,要充分提高自身的專業(yè)技術(shù)水平、將技術(shù)水平充分利用到實操工作當中,在不斷學習中,提高職業(yè)的判斷能力,滿足社會經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)良性進步的需求。具體操作如下:一,相關(guān)工作人員要加強對于新收入準則的認識,積極學習新收入準則;二,企業(yè)也應充分重視,加強企業(yè)自身各部門之間的交流協(xié)作工作,以此減少工作數(shù)據(jù)誤差,提高會計核算工作效率。三,企業(yè)會計管理信息系統(tǒng)也應做出相應的調(diào)整改變,在具體改變過程中,積極參考新收入準則,將改變內(nèi)容與新收入準則的實際修改內(nèi)容相互兼容,做到與出臺的新收入準則迸發(fā)合力,共同促進企業(yè)的良性進步。

        (三)強化會計人員培訓力度

        傳統(tǒng)的會計工作方式,對于企業(yè)從業(yè)人員的實操業(yè)務能力要求并不高。在此背景下,相關(guān)的從業(yè)人員在新知識的學習方面極其不重視,導致其自身的實際業(yè)務水平提升緩慢。新收入準則的出現(xiàn),使會計從業(yè)人員逐漸意識到動手能力與實際業(yè)務操作能力的重要性。因此,企業(yè)會計核算相關(guān)從業(yè)人員應明確新收入準則的要求,充分落實,加強專業(yè)技能培訓,運用專業(yè)知識,做好新舊準則的銜接。企業(yè)應加強重視,定期聘請相關(guān)知名專家到公司開展培訓講座,運用專家的專業(yè)知識,不斷更新企業(yè)員工的知識結(jié)構(gòu)體系,以先進新型的工作方式,提升會計核算工作的質(zhì)量[5]。

        (四)增加信息披露

        新收入準則在企業(yè)會計具體核算中的有效實施,使得企業(yè)有關(guān)收入確認的披露出現(xiàn)大幅度增加。這里披露的信息,主要包括收入確認實際金額的重要判斷及變化、剩余履行合約義務等。披露要求的增加,對企業(yè)實際會計核算工作人員的專業(yè)技能要求更加嚴格,無論是從質(zhì)量上和數(shù)量上,工作人員都需要利用專業(yè)技能,將核算工作做精;企業(yè)也應加強學習研究,積極作出改變,充分發(fā)揮各業(yè)務部門與財務部門的協(xié)作能力,保證企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性、真實性。

        五、結(jié)論

        針對上述說法,新收入準則的出臺與順利實施,使得企業(yè)必須加快發(fā)展步伐,盡快實現(xiàn)會計核算工作的理念革新。在實際的操作中,企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況,應用新收入準則,引入適合企業(yè)會計核算的先進會計處理模型以及財務管理方式,推進會計核算工作高質(zhì)量發(fā)展。

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