文/王永恒 （浙商證券股份有限公司）

從實際意義上來講，企業(yè)的收入狀況是確認企業(yè)運行是否良好的最直觀指標。隨著我國經(jīng)濟對外開放的步伐不斷加快，國內(nèi)各類企業(yè)發(fā)展迅速，以往的收入準則已難以適應(yīng)現(xiàn)階段的企業(yè)需求。因此，新收入準則應(yīng)運而生。新收入準則的順利應(yīng)用，有效提升了會計核算工作在企業(yè)實際運營管理中的地位，規(guī)范了會計核算的準確性，也為企業(yè)經(jīng)營管理者的決策工作，提供了更為科學的數(shù)據(jù)支撐。

一、新收入準則主要變化

與傳統(tǒng)的舊收入準則相比，新收入準則主要在三個方面發(fā)生了變化：在收入確認方面，逐漸采用較為統(tǒng)一的收入確認具體模型、對于兩項及兩項以上履行的實際合同提供了更為明確的指引、提出了在收入確認時應(yīng)以實際控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為判斷標準。

新收入準則應(yīng)運而生，將收入與建造合同這兩種關(guān)于收入確認以及計量的規(guī)范給予有效合并，實現(xiàn)大膽的創(chuàng)新。采用了相對統(tǒng)一的收入確認模型，即“五步法”實際確認模型，此種確認模型，有助于約束客戶在交易時，簽署更為精準的合同。

在進行兩項或者兩項以上履行義務(wù)實際合同中，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在兩個方面特別注意，一是注意收入應(yīng)如何在各項實際履約義務(wù)中進行合理分配，二是注意關(guān)注在合同中有幾項需要企業(yè)實現(xiàn)履約的義務(wù)。新收入準則針對上述兩點，作出了相對明確的處理，在現(xiàn)實合同中發(fā)揮了重要作用。

以往實際規(guī)范準則的判斷標準，是嚴格依據(jù)商品和相關(guān)勞動為界限的。新收入準則有所改變，在實施時，以具體合同作為基礎(chǔ)，逐漸改變判斷標準。此做法，有效地杜絕了在擁有相同性質(zhì)業(yè)務(wù)的操作中，不同企業(yè)在實際收入確認方法選擇時，采用不一樣的方法，導致出現(xiàn)不同的問題，最大程度增加會計工作人員在會計核算方面的職業(yè)判斷。新收入準則提出了在收入確認時，應(yīng)以實際控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為判斷標準，該標準的提出，對提升會計信息質(zhì)量、提高會計核算可比性有促進作用。

二、新收入準則的實施意義

（一）真實反映企業(yè)經(jīng)營情況

新收入準則中，明確了諸多收入確認的標志事件，例如：商品的所有權(quán)是否發(fā)生易主、報酬走向是否發(fā)生轉(zhuǎn)移等。相關(guān)人員也可以針對合同的實際履約情況，對是否完全履約實施定期評判。新的收入準則，為財務(wù)人員在判斷商品收入能否實現(xiàn)提供了較為直觀的標準。在采用新收入準則之前，各個企業(yè)執(zhí)行的標準并未實現(xiàn)統(tǒng)一。因企業(yè)經(jīng)營理念不同，其各自的實際年度財務(wù)報告中涉及的凈利潤，也會有所區(qū)別。而新準則要求，在具體實施中，需同時滿足客戶已經(jīng)完成付款且貨物已經(jīng)真實送到用戶的手中這兩個基本條件，才能確認收入的實現(xiàn)。

（二）有效解決了特殊收入類型的實際確認問題

新舊收入準則相比，企業(yè)會計核算人員運用舊的收入準則，只能針對企業(yè)日常經(jīng)營活動中，涉及的普通基礎(chǔ)業(yè)務(wù)類型進行簡單界定，一旦面對特殊收入類型的實際核算工作，就會有較大的局限性。例如：在針對含有銷售退回條款等的實際銷售業(yè)務(wù)開展核算工作時，就難以有統(tǒng)一、標準的處理準則，具體核算工作缺乏可比性。新收入準則的出現(xiàn)就有效解決了這一問題，針對上述所說的特殊情況，新準則的指向極其明確，要求在結(jié)算時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。此外，新收入準則也針對其他的特定交易類型，實現(xiàn)了特殊的會計處理方式，對此制定了明確規(guī)定。通過上述分析，可以看出新收入準則的變化對于企業(yè)的業(yè)務(wù)處理工作以及會計核算工作有著較強的促進作用。

三、新收入準則背景下企業(yè)會計核算工作開展的影響

（一）對收入計量與確認的影響

1.對收入計量的影響

企業(yè)在實施收入計量的過程中，一般情況下，都是依據(jù)實際交易價格計算的。具體而言，當企業(yè)在現(xiàn)實運作中，將合同中規(guī)定的商品或服務(wù)，順利轉(zhuǎn)讓給目標客戶后，就會依據(jù)合同約定獲得相應(yīng)的金額，這個相應(yīng)金額指的就是實際交易價格。但是，這種收入金額的計量方式，并不適用于全部的情況，例如：代替第三方，實現(xiàn)收取預(yù)期退還款項工作時，這種交易金額就不適用。從新收入準則的要求規(guī)定來看，實際交易金額，是指提供的服務(wù)或者商品在現(xiàn)實市場中的正常價格，在針對這種價格確認的時候，相關(guān)人員要積極考慮在實際市場環(huán)境下，價格的實時變化情況。新收入準則在實際計量層面上的規(guī)定，不僅積極利用傳統(tǒng)的實際利率攤銷方法，還積極加入國際上規(guī)定的產(chǎn)出與實際投入方法。此等創(chuàng)新，就要求企業(yè)相關(guān)會計核算工作人員在收入計量核算時，改變傳統(tǒng)的舊收入計量方法，在積極采用新收入準則的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)與國際接軌。

2.對收入確認工作的影響

隨著新收入準則的頒布，在具體實施過程中，企業(yè)的會計核算計量標準以及收入實際確認方式出現(xiàn)了極大的變化。例如，在實際的收入確認上，將一次性的確認變?yōu)榉侄问酱_認，該種變化，少量的資產(chǎn)也要精確執(zhí)行，少量資產(chǎn)的實際確認也要折舊，實行分段處理。這項規(guī)定，一定程度上改變了企業(yè)的財務(wù)指標，企業(yè)若只從單方面的成本角度將問題有限分析，那么在新收入準則運用的一段時間內(nèi)，企業(yè)所獲得的相對利潤一定會有所降低[1]。

我國的稅法依舊是在收入費用的現(xiàn)實基礎(chǔ)上，開展實際的收入確認方式認定。新收入準則的出現(xiàn)，改變了這一實際收入確認方式，這種改變會造成不同規(guī)定中的財稅差異有所不同，進而導致財稅產(chǎn)生差異。該現(xiàn)象的產(chǎn)生，是因為新收入準則，在具體實施中，有明確的規(guī)定，其要求相關(guān)人員在進行評估交易價格的過程中，應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟利益的現(xiàn)實流入情況開展工作。稅法相關(guān)法則中，并沒有對這一因素進行充分考慮，進而造成財稅的差異現(xiàn)象頻出。

（二）對業(yè)務(wù)管理與會計管理工作的影響

新收入準則的出臺與實施，在一定程度上，對會計行業(yè)的實際核算方式有所改變。核算方式的變化，對于企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)管理、會計管理都造成了一定的影響。相對來講，這種影響是積極的、良好的改變，會幫助企業(yè)快速開展會計核算工作。新收入準則指出，企業(yè)收入確認的直接指標是通過企業(yè)為客戶提供服務(wù)或者產(chǎn)品這種形式表現(xiàn)出來的。金額的確認更與相關(guān)企業(yè)提供服務(wù)或者產(chǎn)品的預(yù)期收入金額密切相關(guān)。從現(xiàn)實意義上來講，新收入準則中提出的收入確認過程，為企業(yè)收集相關(guān)工作的數(shù)據(jù)支撐方面提供了便利，便利的數(shù)據(jù)獲取，使得整個數(shù)據(jù)得到了有效的利用。企業(yè)實際收入的確認，意味著企業(yè)要確認履行實際義務(wù)的時間，新收入準則的應(yīng)用，有效解決了這一問題，從各個方面為企業(yè)簽訂合同與履行實際義務(wù)提供基礎(chǔ)保障[3]。

（三）對會計賬目核算工作量的影響

與傳統(tǒng)的舊收入準則相比，新收入準則在收入計量的完整核算思路上并無重大改變。但對于整體收入，在計量細則內(nèi)容方面，實現(xiàn)了更詳細的梳理。例如，新收入準則規(guī)定，在實際核算過程中，若某一項的收入，含有兩項及以上的業(yè)務(wù)內(nèi)容，相關(guān)工作人員在核算過程中，必須嚴格按照業(yè)務(wù)收入所占的比例進行核算。比例的實際確認過程，應(yīng)嚴格按照合同明細分別確認。針對部分中小型企業(yè)，新收入準則也積極運作，針對其存在無法將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所占百分比情況精準總結(jié)的問題，對準則及時補充。規(guī)定要求，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況的不同，可選擇運用市場調(diào)整、成本加成等方式，以此分攤合同總收益。此做法的實施，無論企業(yè)實際經(jīng)營狀況如何，相關(guān)的會計核算人員都可嚴格按照相關(guān)的收入準則，實現(xiàn)精準核算，此舉措顯著降低了核算工作量，提高了工作效率。

合同準則以往并不屬于實際的收入類會計科目的核算具體內(nèi)容，在新收入準則實施后，被正式納入核算行列。其中，重大的改變內(nèi)容為全新構(gòu)建收入確認方式，將其稱為新型五步法。依據(jù)相關(guān)法規(guī)，對合同中涉及的各種貨物往來業(yè)務(wù)，是否達到滿足收入確認的條件實施評定。滿足收入確認條件時，應(yīng)以新收入準則為具體核算思路，將收入核算內(nèi)容精準計算，確?，F(xiàn)有核算體系標準統(tǒng)一。統(tǒng)一的標準，有助于各部門之間的業(yè)務(wù)實現(xiàn)順暢銜接，推動核算工作的順利開展。

（四）對會計科目應(yīng)用的影響

新收入準則在實施過程中，主要新增了五個會計科目。分別為合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)的減值準備、合同實際履約成本的減值準備、合同取得成本、應(yīng)收商品退貨成本。

合同資產(chǎn)：指企業(yè)在執(zhí)行合同履約的過程中，確保當企業(yè)客戶處在可以實際控制相關(guān)商品這一關(guān)鍵節(jié)點時，企業(yè)擁有的一項新權(quán)利。這項權(quán)利是指向客戶收取商品所謂的相應(yīng)對價金額。但是這項權(quán)利在經(jīng)歷不可抗拒因素時，是無法實施的。例如，時間流逝這一不可抗力。合同資產(chǎn)的減值準備：主要是指合同資產(chǎn)在實際發(fā)生減值時，在本科目中的具體核算。在減值情況具體發(fā)生時，要精準記入貸方；已經(jīng)計提減值準備實現(xiàn)轉(zhuǎn)回操作時，要記入借方。合同實際履約成本的減值準備：具體操作如下，在實際發(fā)生減值時，記入貸方；已計提減值轉(zhuǎn)回時，記入借方。合同取得成本。精準核算在合同發(fā)生時，收回合同發(fā)生的預(yù)期成本，該舉措可稱為企業(yè)的一項資產(chǎn)反映，在企業(yè)實際運作中，是極其常見的。應(yīng)收商品退貨成本：主要是指核算人員精準核算企業(yè)預(yù)期實際退回的商品相應(yīng)的成本[2]。

（五）對于財務(wù)報表指標影響

在企業(yè)會計人員開展日常工作時，制作財務(wù)報表以及分析主要的財務(wù)指標是每位企業(yè)會計人員日常需要做的。隨著新收入準則的發(fā)布與實施，新增的科目愈發(fā)增多。其中“合同實際資產(chǎn)”以及“合同負債”項目的出現(xiàn)，給企業(yè)會計人員的核算工作提供重大便利。增加這兩個科目后，在實際反映企業(yè)如何列示合同實際資產(chǎn)以及合同負債方面有積極意義。實際的反映措施，要嚴格按照企業(yè)的根本義務(wù)制定。本企業(yè)根據(jù)義務(wù)列示合同資產(chǎn)以及合同負債，進而與企業(yè)實際客戶在付款之間形成良好的關(guān)系，此關(guān)系可在資產(chǎn)負債表中反映。

實際的項目應(yīng)根據(jù)科目依次填列，填列過程中，企業(yè)會計人員要嚴格參考相關(guān)的科目期末余額明細分析填列。此外，若想在實際的填列過程中，全面充分體現(xiàn)企業(yè)的各種財務(wù)發(fā)生數(shù)據(jù)以及企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，相關(guān)的會計人員應(yīng)積極利用新準則完善財務(wù)指標對企業(yè)的實際盈利能力、運營情況、未來發(fā)展趨勢以及現(xiàn)金情況等數(shù)據(jù)，作一個詳細的對比總結(jié)分析，進而得到良好結(jié)果。

四、企業(yè)適應(yīng)新收入準則在會計核算中實施的措施

（一）創(chuàng)新工作流程

新收入準則在應(yīng)用過程中，企業(yè)的財務(wù)部門領(lǐng)導應(yīng)做好表率作用，在工作時，應(yīng)結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，將新收入準則“本土化”引入。第一時間將企業(yè)日常項目在處理中應(yīng)做出的具體變化精準列示，明確在會計核算工作中，應(yīng)做出的創(chuàng)新舉措，供會計人員借鑒參考。在具體的新收入準則應(yīng)用后，為更快速順應(yīng)變化，相關(guān)會計核算人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)在實際運作中涉及的業(yè)務(wù)類型開展工作。與此同時，相關(guān)人員也可以聘請專業(yè)的會計核算專家，嚴格把控核算流程，規(guī)范核算紅線。

新收入準則背景下，企業(yè)財務(wù)人員的工作內(nèi)容有了一定的變化。因此，只有不斷創(chuàng)新工作流程，根據(jù)相關(guān)政策，調(diào)整工作方式，有關(guān)部門才能更快速地開展核算工作。企業(yè)也應(yīng)積極運作，組織單位全體會計核算人員，參加講座培訓，使相關(guān)工作人員在培訓過程中，明確自身工作責任，充分考慮何種舉措能讓新舊準則實現(xiàn)完美銜接[4]。

（二）提高企業(yè)財務(wù)管理能力

新收入準則在企業(yè)的順利實施，是適應(yīng)時代經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。實際意義上來講，它的出現(xiàn)是一場重大的變革，對于企業(yè)的會計核算人員開展會計工作是一次重要的考驗。實際表明，在新準則發(fā)布實施之后，它給核算工作帶來了很多變化，它的出現(xiàn)向人們展示了諸多新鮮的規(guī)則及元素。新鮮的元素出現(xiàn)，是機遇也是挑戰(zhàn)，因此，這就要求從事專業(yè)會計核算工作的人員，不僅要將不同企業(yè)的業(yè)務(wù)操作流程、業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)方向充分掌握，還要將不同行業(yè)運作標準、行業(yè)發(fā)展慣例熟練掌握。企業(yè)會計核算人員在運用新收入準則時，要堅持實踐出真知的原則，在實踐的過程中，對其充分理解。

因此，企業(yè)會計核算人員在開展工作時，要充分提高自身的專業(yè)技術(shù)水平、將技術(shù)水平充分利用到實操工作當中，在不斷學習中，提高職業(yè)的判斷能力，滿足社會經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)良性進步的需求。具體操作如下：一，相關(guān)工作人員要加強對于新收入準則的認識，積極學習新收入準則；二，企業(yè)也應(yīng)充分重視，加強企業(yè)自身各部門之間的交流協(xié)作工作，以此減少工作數(shù)據(jù)誤差，提高會計核算工作效率。三，企業(yè)會計管理信息系統(tǒng)也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整改變，在具體改變過程中，積極參考新收入準則，將改變內(nèi)容與新收入準則的實際修改內(nèi)容相互兼容，做到與出臺的新收入準則迸發(fā)合力，共同促進企業(yè)的良性進步。

（三）強化會計人員培訓力度

傳統(tǒng)的會計工作方式，對于企業(yè)從業(yè)人員的實操業(yè)務(wù)能力要求并不高。在此背景下，相關(guān)的從業(yè)人員在新知識的學習方面極其不重視，導致其自身的實際業(yè)務(wù)水平提升緩慢。新收入準則的出現(xiàn)，使會計從業(yè)人員逐漸意識到動手能力與實際業(yè)務(wù)操作能力的重要性。因此，企業(yè)會計核算相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)明確新收入準則的要求，充分落實，加強專業(yè)技能培訓，運用專業(yè)知識，做好新舊準則的銜接。企業(yè)應(yīng)加強重視，定期聘請相關(guān)知名專家到公司開展培訓講座，運用專家的專業(yè)知識，不斷更新企業(yè)員工的知識結(jié)構(gòu)體系，以先進新型的工作方式，提升會計核算工作的質(zhì)量[5]。

（四）增加信息披露

新收入準則在企業(yè)會計具體核算中的有效實施，使得企業(yè)有關(guān)收入確認的披露出現(xiàn)大幅度增加。這里披露的信息，主要包括收入確認實際金額的重要判斷及變化、剩余履行合約義務(wù)等。披露要求的增加，對企業(yè)實際會計核算工作人員的專業(yè)技能要求更加嚴格，無論是從質(zhì)量上和數(shù)量上，工作人員都需要利用專業(yè)技能，將核算工作做精；企業(yè)也應(yīng)加強學習研究，積極作出改變，充分發(fā)揮各業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的協(xié)作能力，保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性、真實性。

五、結(jié)論

針對上述說法，新收入準則的出臺與順利實施，使得企業(yè)必須加快發(fā)展步伐，盡快實現(xiàn)會計核算工作的理念革新。在實際的操作中，企業(yè)必須結(jié)合自身的實際情況，應(yīng)用新收入準則，引入適合企業(yè)會計核算的先進會計處理模型以及財務(wù)管理方式，推進會計核算工作高質(zhì)量發(fā)展。