文/郭素麗 （太和縣審計局）

經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的審計制度，其目的是保護我國資產(chǎn)的安全。隨著我國審計機制不斷完善，審計對象也在不斷拓展。我國在審計法中明確指出了經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，要求將經(jīng)濟責(zé)任審計的重點放在國有資產(chǎn)和公共資金方面，以領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力以及責(zé)任落實情況為指引，實現(xiàn)對各項審計工作的規(guī)范管控。隨著我國經(jīng)濟責(zé)任審計體系不斷完善，法律法規(guī)也趨于健全，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計不斷受到重視，有助于保護我國國有資產(chǎn)的安全與完整，并為上級組織任用單位領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。

一、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀

第一，審計計劃確定存在一定盲目性。審計機關(guān)在對事業(yè)單位開展審計之前，要制定科學(xué)的審計計劃。但是部分審計機關(guān)沒有確定科學(xué)合理的審計計劃，在審計流程中還存在明顯的盲目性。

第二，審計人員的素養(yǎng)不足。審計人員不僅要具有良好的審計知識以及審計經(jīng)驗，還要具有職業(yè)道德。但是部分審計人員不具有職業(yè)道德，無法抵御外界誘惑，在審計中所出具的審計報告不公允，導(dǎo)致審計質(zhì)量大打折扣。

第三，審計風(fēng)險未得到嚴(yán)格控制。審計風(fēng)險主要是審計問題未被發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嬍д`的風(fēng)險，部分審計機關(guān)在審計中沒有對人員進行嚴(yán)格管理，也沒有讓社會公眾參與到審計監(jiān)督中，審計結(jié)果存在的風(fēng)險較高。

第四，未積極與被審計方進行溝通。在開展審計時，要加強與被審計方的溝通，確保審計流程有效開展。但是部分審計機關(guān)不重視與被審計方的溝通，甚至和被審計方之間處于對立的狀態(tài)，無法確保各項審計工作順利開展。

第五，審計結(jié)果應(yīng)用不完善。首先，審計評價不完善。部分審計機關(guān)未針對審計工作的情況建立科學(xué)評價機制，沒有對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)形成科學(xué)的評價指標(biāo)。其次，在審計結(jié)果應(yīng)用階段，部分審計機關(guān)不重視對審計業(yè)務(wù)的公開，也沒有及時對審計結(jié)果情況進行跟蹤，沒有跟進問題的整改情況。

二、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的建議

（一）合理確定審計計劃

第一，正確把握經(jīng)濟責(zé)任審計的定位。為了確保審計計劃科學(xué)合理，在制定審計計劃之前要正確把握經(jīng)濟責(zé)任審計的定位。首先，審計機關(guān)作為政治機關(guān)，要堅持黨對審計工作統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的要求，嚴(yán)格落實各項政策，重視審計活動的作用，積極推動審計工作有序開展，以促使審計目標(biāo)順利實現(xiàn)。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，要堅持黨對經(jīng)濟責(zé)任審計的絕對領(lǐng)導(dǎo)，按照實事求是、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)脑瓌t規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計全過程的各環(huán)節(jié)工作，通過形成嚴(yán)格且規(guī)范的工作制度，在審計過程中及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，合理處理各項審計事項。對于所存在的問題第一時間向?qū)徲嬑瘑T會報告。其次，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作的定位。開展經(jīng)濟責(zé)任審計要站在歷史的起點出發(fā)，分析人民的立場，從健全和完善國家監(jiān)督體系的高度重視我國經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量及審計工作發(fā)展的方向，從而形成對各項權(quán)力的有效約束，并嚴(yán)格執(zhí)行反腐倡廉工作的要求。通過強化經(jīng)濟責(zé)任審計工作，對審計中所發(fā)現(xiàn)的各類問題進行分析和判斷，了解各類問題產(chǎn)生的成因，并對存在的漏洞制定相應(yīng)改進機制，提出優(yōu)化方法，確保經(jīng)營責(zé)任審計能夠適應(yīng)時代發(fā)展的要求，以提高管理水平與缺陷，確保經(jīng)濟責(zé)任審計充分發(fā)揮監(jiān)督保障的作用。

第二，提高審計計劃的合理性。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，有助于提高審計工作效率，讓各環(huán)節(jié)人員之間緊密配合，合理分配審計資源，防范審計目標(biāo)無法達成的問題。在開展審計計劃管理時，審計人員通過審計計劃合理開展審計，避免審計內(nèi)容不完整等問題。

第三，提高審計計劃的可行性。審計機關(guān)要合理分析以往年度審計工作的情況及審計工作結(jié)果，在此基礎(chǔ)上結(jié)合事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作的特點確定審計目標(biāo)，并根據(jù)審計目標(biāo)制定審計實施方案。在確定審計實施方案之后，針對審計實施方案中可能出現(xiàn)的漏洞以及薄弱環(huán)節(jié)進一步分析改進方案，通過對審計流程進行不斷優(yōu)化形成最終的審計方案，確保審計方案具有可行性，避免盲目設(shè)定審計計劃的可能性。

第四，將預(yù)算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責(zé)任審計進行統(tǒng)籌管理。在預(yù)算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責(zé)任審計方面內(nèi)容有一定的重合，同時也有區(qū)別，二者都要審查被審計單位的資產(chǎn)狀況、財務(wù)情況、財政收支情況等方面內(nèi)容。預(yù)算執(zhí)行審計要重點審計被審計單位的預(yù)算資金和決算情況、資金使用情況等方面內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計更加關(guān)注事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部，分析事業(yè)單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面情況。二者通過統(tǒng)籌管理，有助于節(jié)省審計資源，對于審計工作中重合的部分不需要進行重復(fù)審計，從而有效提高審計效率。將二者統(tǒng)籌管理，要明確二者的重點以及相互之間的區(qū)別，重視審計工作的聯(lián)系以及不同之處，讓審計計劃得到順利執(zhí)行。

第五，有效落實審計計劃。為了確保審計計劃落到實處，審計機關(guān)要建立科學(xué)的考核機制，檢查審計計劃執(zhí)行的情況，并分析審計計劃完成的效果，從而得到準(zhǔn)確的審計結(jié)果。

（二）優(yōu)化審計人員素養(yǎng)

第一，提高審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)。首先，培養(yǎng)審計人員形成誠信理念。誠信理念是審計工作開展的基礎(chǔ)，審計機關(guān)要提高審計人員的誠信理念，使審計人員形成正確的審計意識。審計人員要在審計全過程形成誠信意識，從而降低審計過程中人為因素的干擾。其次，培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德。審計人員在審計過程中要形成良好的審計態(tài)度和職業(yè)道德，堅守正確的審計立場，確保在審計過程中廉潔自律，自覺抵御外界各類誘惑，從而確保審計的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項內(nèi)容真實準(zhǔn)確[1]。最后，審計人員要形成主動學(xué)習(xí)的意識。審計人員要不斷提高自身的工作能力。通過不斷學(xué)習(xí)以適應(yīng)時代發(fā)展的要求。

第二，提高審計人員素質(zhì)。首先，審計人員要形成會計能力。經(jīng)濟責(zé)任審計離不開對會計工作的檢查，審計人員要提高對會計工作的認(rèn)識，通過賬目信息了解各項經(jīng)濟活動信息，以提高人員的審計能力以及審計效率。其次，強化審計人員能力。審計人員要了解領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的要點，將審計工作重點從傳統(tǒng)的賬目審計轉(zhuǎn)向經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的審計，重點對領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中的工作情況進行檢查，并在審計中不斷優(yōu)化自身的理念，學(xué)習(xí)新的審計方法，掌握新的審計要求。再次，強化各項電子數(shù)據(jù)使用能力。部分人員在開展審計時，對于電子信息敏感度不足，無法有效使用各項信息。針對這一問題要加強對相關(guān)人員使用信息能力的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的計算機知識，掌握審計工作的要求以及最新審計技術(shù)。最后，加強審計人員的法律法規(guī)理念。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，要求審計人員對各項法律法規(guī)形成充足了解，合理評價各項經(jīng)濟活動情況，并嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求開展評價。審計人員要定期學(xué)習(xí)法律法規(guī)等相關(guān)知識，提高各項經(jīng)濟活動的科學(xué)性，降低審計過程中的風(fēng)險。

第三，提高審計人員的綜合素養(yǎng)。首先，強化審計人員心理素質(zhì)。在開展領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計人員不能被外界的因素干擾，尤其是在發(fā)現(xiàn)重大問題時，要針對可能存在的問題進行詳細(xì)分析。若審計人員沒有過硬的心理素質(zhì)，很可能產(chǎn)生錯誤的審視評價方式。因此審計人員要形成良好的心理素質(zhì)，并且在面對外界的壓力和不良誘惑時能夠保障審計工作具有獨立性與客觀性，堅持獨立客觀的原則反映各項經(jīng)濟活動的實際情況。其次，強化審計人員的溝通能力。審計人員在溝通時不僅要與被審計單位進行溝通，還要與內(nèi)部審計組成員進行溝通，審計人員要形成良好的溝通能力，主動學(xué)習(xí)溝通相關(guān)知識，保障溝通質(zhì)量[2]。再次，提高審計人員管理能力。審計人員要能夠站在事業(yè)單位整體的視角分析管理工作所存在的漏洞及問題，并針對不足之處提出整體性整改建議，從而確保審計流程科學(xué)合理，防范重大問題產(chǎn)生的可能性。

（三）控制審計風(fēng)險

在對事業(yè)單位開展領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計時，要健全審計抽查制度，并加大對參與審計人員的問責(zé)力度。通過優(yōu)化問責(zé)機制以及人員管理機制，讓審計工作要求落到實處。首先，明確抽查方式。在經(jīng)濟責(zé)任審計抽查時，抽查內(nèi)容包括檢查審計人員是否履行審計職責(zé)等。在抽查中，主要包括以下方式開展：一是同級審計機關(guān)之間相互抽查彼此的審計項目；二是上級審計機關(guān)要抽查下級審計機關(guān)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展情況；三是紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)等要對審計項目的情況進行抽查，并公示審計結(jié)果，防范在審計過程中由于工作不認(rèn)真、審計不細(xì)致等問題導(dǎo)致審計風(fēng)險加大的情況。其次，完善對審計人員的問責(zé)機制。在審計過程中，若審計人員出現(xiàn)嚴(yán)重失誤，要加大對相關(guān)人員追責(zé)力度，提高審計人員的問責(zé)機制。嚴(yán)重失誤的問題包含以下情形：一是相關(guān)審計經(jīng)過復(fù)議之后作出重大變更；二是通過抽查發(fā)現(xiàn)審計項目存在的重大遺漏或隱瞞；三是經(jīng)過行政訴訟敗訴。若產(chǎn)生相關(guān)問題，則要對審計人員進行追責(zé)，以確保審計人員重視自身工作的嚴(yán)肅性。再次，加大對審計人員的教育。在開展領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計時，要加強對人員的教育。通過詳細(xì)分析審計過程中可能存在的風(fēng)險，提高風(fēng)險管理能力，控制審計流程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險。同時通過經(jīng)驗分享的方式，讓審計人員通過交流了解審計工作中的不同風(fēng)險，以提高審計風(fēng)險防范能力。

（四）積極與被審計方溝通

第一，明確審計溝通的內(nèi)容。首先，做好審計前的準(zhǔn)備階段。在審計前的準(zhǔn)備階段，要讓審計項目負(fù)責(zé)人了解被審計單位的基本情況，包括人員情況、單位性質(zhì)等方面的情況。同時要與被審計單位進行溝通，了解領(lǐng)導(dǎo)的工作時間、工作內(nèi)容、人事安排等方面情況，以此掌握審計工作的要點。其次，開展審計事中階段溝通。在審計事中階段，一是要向被審計單位說明審計工作的意圖以及審計工作的目的；二是要對審計工作的場所、審計紀(jì)律等進行溝通；三是在審計過程中，若被審計方對審計資料有疑慮或不理解之處，要及時進行溝通；四是若在審計過程中發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事項時，要及時進行溝通取證，并針對所存在的問題進行認(rèn)定。再次，優(yōu)化審計報告階段的管理。在審計報告的階段，一是要與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)溝通審計意見、審計結(jié)論等方面內(nèi)容；二是要與被審計方征求意見，針對重大分歧進行討論并補充相關(guān)的證據(jù)資料，之后出具相應(yīng)的審計報告；三是在審計后續(xù)階段，要針對所提出的各類問題進行跟蹤調(diào)查，結(jié)合溝通分析問題整改的情況。

第二，優(yōu)化審計溝通流程。在審計溝通的流程中，包括審計前的準(zhǔn)備、審計期間的溝通、溝通完結(jié)階段管理。首先，做好審計前準(zhǔn)備階段的溝通。一是要合理確定溝通目的，通過溝通讓其了解審計工作的情況，分析審計工作進展的進度；二是合理安排審計溝通的時間地點等方面內(nèi)容，防范被溝通對象有約談感受的問題；三是在溝通之前要合理確定溝通策略，明確溝通過程要點，了解各類問題以及溝通工作的重點內(nèi)容。其次，明確審計期間階段的溝通內(nèi)容。一是審計溝通的人員要提前前往溝通地點，表明溝通的來意及溝通意圖，消除被審計方抵觸的情緒，在溝通過程中圍繞溝通的目的把握提出問題的契機；二是要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，用正確的方法誘導(dǎo)對象說明相關(guān)事件的具體原因以及情況。再次，優(yōu)化溝通完結(jié)階段的管理。在溝通完結(jié)之后，要針對溝通內(nèi)容進行討論并形成溝通成果，對存在重大疑問的事項要進一步進行反復(fù)詢問并形成審計證據(jù)。

第三，審計人員要學(xué)會溝通技巧。首先，注重傾聽。在溝通中審計人員要主動傾聽，了解溝通對象要表達的內(nèi)容，并獲取有價值的信息。其次，注重溝通方式。審計人員要保持與溝通對象的良好交流，在溝通過程中能夠站在對方視角分析問題，保持禮貌措辭，不能因為某項事項產(chǎn)生分歧導(dǎo)致溝通失敗。最后，形成良好的發(fā)言技巧。在審計溝通中，審計人員有疑惑時，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)臅r機提出發(fā)問，在發(fā)問中要把握發(fā)問技巧，以恰當(dāng)?shù)姆绞秸T導(dǎo)對方講出事實，避免提問過于生硬的問題。

（五）審計評價與結(jié)果應(yīng)用

第一，優(yōu)化審計評價體系。審計評價直接影響審計工作的科學(xué)性，為了確保審計評價內(nèi)容規(guī)范且合理，審計機關(guān)在審計之前，要詳細(xì)了解被審計單位的實際情況，借鑒同類審計工作的經(jīng)驗，制定恰當(dāng)?shù)膶徲嫹桨浮＠鐚骖愂聵I(yè)單位進行審計時，要充分考慮其開展的社會公益情況以及為社會創(chuàng)造的價值。通常而言，在審計時包括檢查定性內(nèi)容和定量內(nèi)容。在定性內(nèi)容審計中，一是檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，分析事業(yè)單位各項權(quán)責(zé)是否得到科學(xué)約束、人事體系是否完備、重大事項決策流程是否科學(xué)、各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否得到管理；二是檢查領(lǐng)導(dǎo)的各項政策貫徹情況，分析領(lǐng)導(dǎo)是否嚴(yán)格按照政策執(zhí)行工作；三是檢查領(lǐng)導(dǎo)的廉潔自律情況，分析領(lǐng)導(dǎo)是否存在違背法律法規(guī)工作的情形，判斷是否存在非法侵占單位資產(chǎn)的情況。在定量分析方面，一是分析預(yù)算執(zhí)行的情況，判斷事業(yè)單位單位的預(yù)算收支是否完成；二是分析事業(yè)收入增長情況，判斷領(lǐng)導(dǎo)在任期間的收入增長情況；三是分析資金積累情況，判斷領(lǐng)導(dǎo)在任職期間單位資金是否實現(xiàn)增長；四是判斷資產(chǎn)情況，分析領(lǐng)導(dǎo)任職期間事業(yè)單位是否存在資產(chǎn)遺失等問題。

第二，重視審計結(jié)果的運用。首先，重視審計業(yè)務(wù)公開化。在審計項目結(jié)束之后，及時公布審計結(jié)果，將被審期單位領(lǐng)導(dǎo)干部的問題予以曝光，從而讓被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部受到輿論壓力影響及時整改自身的問題。同時通過公開審計結(jié)果，有助于提高審計質(zhì)量，讓審計工作得到社會的充分監(jiān)督，確保審計工作具有準(zhǔn)確性、充分性[3]。其次，提高審計結(jié)果的實用性。在傳統(tǒng)的審計模式中，審計報告大多采用文字、數(shù)字的方式表述，這樣的審計報告難以清晰體現(xiàn)出事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的控制情況。在未來要完善審計工作，要定期總結(jié)審計工作的成果，對審計結(jié)果進行分析，并對審計中所遇到的問題進行整理，分析問題情況，制定相應(yīng)的改進機制。最后，加強跟蹤管理。在審計工作完成之后，要跟蹤審計結(jié)果落實的情況，充分發(fā)揮審計信息的有效性。通過跟進事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的情況，判斷問題是否得到整改，以確保審計工作要求落到實處。

三、結(jié)語

本文針對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)理論進行探討，認(rèn)為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國經(jīng)濟體系發(fā)展產(chǎn)物，自從其誕生以來展現(xiàn)出了驚人的活力，對于促使事業(yè)單位開展黨風(fēng)廉政建設(shè)以及保護國有資產(chǎn)、資源的安全完整有重要作用。當(dāng)前我國不斷推進對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的研究，在新時期也要進一步強化對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀的改進，以切實提高審計水平，促使經(jīng)濟責(zé)任審計更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。