楊世忠

【摘 要】 進(jìn)入新世紀(jì)，余緒纓教授提出了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)“以系統(tǒng)觀取代機(jī)械觀”等的新思維觀和“研究?jī)?nèi)容對(duì)內(nèi)深化與向外擴(kuò)展并舉”等的新發(fā)展觀。審視管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，無(wú)不印證余緒纓教授當(dāng)年的觀點(diǎn)。值此紀(jì)念余緒纓教授百年誕辰之際，重溫當(dāng)年的論述，成為照亮管理會(huì)計(jì)航船未來(lái)航行的燈塔。

【關(guān)鍵詞】 余緒纓； 管理會(huì)計(jì)； 新思維； 新發(fā)展

【中圖分類號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）08-0048-04

一、引言

進(jìn)入新世紀(jì)，有一位年逾80的學(xué)者對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)行了前瞻性研究，提出了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新思維和新發(fā)展的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。轉(zhuǎn)眼間，到了21世紀(jì)20年代，中國(guó)乃至世界管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，一直在印證著這位學(xué)者當(dāng)年的研究結(jié)論。這位學(xué)者就是廈門(mén)大學(xué)的余緒纓教授。

余緒纓教授畢生從事教育事業(yè)，在管理會(huì)計(jì)學(xué)科園地里辛勤耕耘，桃李芬芳，碩果累累。他在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)造詣和學(xué)術(shù)影響，不僅國(guó)內(nèi)首屈，而且影響海外。

管理會(huì)計(jì)具有兩個(gè)鮮明的特征，一是密切聯(lián)系實(shí)際，其理論與方法應(yīng)用非常接地氣，有所成就必是知行合一；二是面向未來(lái)，是在對(duì)以往理論及其實(shí)踐進(jìn)行深刻總結(jié)的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)、決策與控制。余緒纓教授對(duì)管理會(huì)計(jì)貼近實(shí)踐的特征領(lǐng)會(huì)頗深，無(wú)論是介紹國(guó)外的新方法、新理論，還是回顧中國(guó)的傳統(tǒng)文化，無(wú)不以管理實(shí)踐為基礎(chǔ)[1]。他生前推崇老子、孔子和孫子，認(rèn)為中國(guó)管理會(huì)計(jì)必得老子道學(xué)、孔子仁學(xué)與孫子謀略的真?zhèn)鞫l(fā)展。他推崇老子關(guān)于道的大智慧，篤信孔子仁學(xué)中的人本觀、平等觀、人和觀、誠(chéng)信觀、中庸觀、義利觀與經(jīng)權(quán)觀，宣傳孫子的謀略思想與戰(zhàn)略視野。《孫子兵法》開(kāi)篇就講“計(jì)”，講未戰(zhàn)先算。管理會(huì)計(jì)同樣是強(qiáng)調(diào)未戰(zhàn)先算，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮預(yù)測(cè)職能與參與決策的積極作用。孫子曰：“夫未戰(zhàn)而廟算勝者，得算多也；未戰(zhàn)而廟算不勝者，得算少也。多算勝，少算不勝”①。余緒纓教授認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)決策支持系統(tǒng)中的參謀人員，其主要職責(zé)是從事決策的研究工作，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、管理者有效地進(jìn)行決策提供智力支持和咨詢服務(wù)”。將管理會(huì)計(jì)人員比喻為參謀，就是要發(fā)揮出“先謀而后動(dòng)，勝算定未來(lái)”的作用。余緒纓教授晚年對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科未來(lái)發(fā)展的研究，也從另一個(gè)側(cè)面凸顯了管理會(huì)計(jì)學(xué)者所具有的前瞻性眼光和指導(dǎo)性視野。

二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新思維

余緒纓教授于2003年提出的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新思維有四個(gè)方面：一是以系統(tǒng)觀取代機(jī)械觀，二是文化觀結(jié)合技術(shù)觀，三是不能濫用數(shù)學(xué)方法，四是研究視野要從“二維結(jié)構(gòu)”向“三維結(jié)構(gòu)”擴(kuò)展。

（一）關(guān)于“系統(tǒng)觀”取代“機(jī)械觀”

余緒纓教授認(rèn)為，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的思維是機(jī)械思維，將組織看作是一臺(tái)機(jī)器，像機(jī)械鐘表那樣，運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)力來(lái)自外部?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的思維是系統(tǒng)思維，將組織看作是社會(huì)大系統(tǒng)的組成部分，與大系統(tǒng)之間存在著互動(dòng)關(guān)系?！霸谝粋€(gè)有機(jī)體中，局部不能脫離整體而存在，只有在整體中才有存在的意義。一個(gè)有機(jī)體的各個(gè)部分之間形成一個(gè)具有互動(dòng)關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)，這種互動(dòng)關(guān)系的運(yùn)轉(zhuǎn)不是像鐘表那樣要靠外力的推動(dòng)，而是他們本身之間存在著一種內(nèi)在作用力的相互驅(qū)動(dòng)”[3]。

根據(jù)機(jī)械觀，整體與局部的關(guān)系是簡(jiǎn)單的線性依存關(guān)系，整體是局部的簡(jiǎn)單加總。機(jī)械觀導(dǎo)致的是物本管理。物本管理是一種單純以效率和物質(zhì)利益為中心的管理。物本管理把人作為管理的對(duì)象和生產(chǎn)操作的工具，納入物的系統(tǒng)進(jìn)行管理。其典型表現(xiàn)是泰羅的科學(xué)管理，把工人看作是機(jī)器設(shè)備的附屬品，使人性物化，是非人性化的管理。物本管理遵循物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的客觀規(guī)律，要求管理人員應(yīng)用以精準(zhǔn)定量為基本特征的嚴(yán)密的數(shù)量分析方法進(jìn)行管理。

基于系統(tǒng)觀實(shí)施的是人本管理。人本管理強(qiáng)調(diào)人在管理中的主體性，認(rèn)為不能把管理看作單純的物質(zhì)技術(shù)過(guò)程，管理是一個(gè)復(fù)雜的人文社會(huì)系統(tǒng)，要求在尊重人的人格獨(dú)立和個(gè)人尊嚴(yán)的前提下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主體地位。人本管理力求從員工對(duì)自己行為的主動(dòng)性和人際關(guān)系的和諧性出發(fā)，來(lái)充分調(diào)動(dòng)廣大員工個(gè)人和各種組織群體的積極性和創(chuàng)造性。人本管理的組織基礎(chǔ)是扁平化分權(quán)管理，使員工具有充分的自主權(quán)、知情權(quán)和參與權(quán)；思想基礎(chǔ)是產(chǎn)業(yè)民主，要激發(fā)每個(gè)人的主人翁責(zé)任感和樂(lè)于奉獻(xiàn)的精神，使每個(gè)員工頭腦中的知識(shí)寶庫(kù)都能轉(zhuǎn)化為企業(yè)取之不盡的創(chuàng)造源泉；文化基礎(chǔ)是價(jià)值觀和道德風(fēng)尚、行為準(zhǔn)則。余緒纓教授認(rèn)為人本管理具有管理方式轉(zhuǎn)型（從命令、控制型向激勵(lì)、引導(dǎo)型轉(zhuǎn)變），善于變通，以簡(jiǎn)馭繁，無(wú)為而治四個(gè)特點(diǎn)，更能適應(yīng)充滿不確定的管理世界變化環(huán)境。[4]

（二）關(guān)于文化觀結(jié)合技術(shù)觀

余緒纓教授認(rèn)為“會(huì)計(jì)問(wèn)題絕不是單純的技術(shù)性問(wèn)題，要使通過(guò)會(huì)計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行收集、加工、綜合、分析所形成的會(huì)計(jì)信息，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展充分發(fā)揮積極作用，首要的問(wèn)題是必須以正確的社會(huì)文化觀作為指導(dǎo)”，[5]否則，不管會(huì)計(jì)的技術(shù)方法如何復(fù)雜、先進(jìn)，“如果它提供的信息不能有效地影響人們的行為，就不可能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)揮任何實(shí)際作用”[6]。如果組織的領(lǐng)導(dǎo)在價(jià)值觀上出了問(wèn)題，為了實(shí)現(xiàn)“以數(shù)謀官”，就會(huì)要求會(huì)計(jì)部門(mén)做假賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。所以，會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，光靠技術(shù)是解決不了的?！叭魏渭夹g(shù)方法的應(yīng)用如果沒(méi)有正確的社會(huì)文化觀作指導(dǎo)，都無(wú)法對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的效果。”總之，管理會(huì)計(jì)需要“由技入道”至“以道馭術(shù)”。[7]

（三）關(guān)于重新認(rèn)識(shí)數(shù)學(xué)方法在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

余緒纓教授認(rèn)為管理會(huì)計(jì)要應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)方法來(lái)研究變量之間的相互依存關(guān)系，但是不能過(guò)高地估計(jì)它們的作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與自然現(xiàn)象有很大差別，因而數(shù)學(xué)方法在社會(huì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)和在自然科學(xué)中應(yīng)用的有效程度也有很大的不同。在以人為主導(dǎo)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，數(shù)學(xué)方法只能作為一種輔助性的工具來(lái)使用?！叭四X的思維方式有兩類，一是邏輯思維；二是形象思維和靈感思維。邏輯思維具有嚴(yán)密性的特點(diǎn)，而創(chuàng)造性思維則是自由度大的形象思維和靈感思維的結(jié)合與升華。遵循邏輯思維的規(guī)則進(jìn)行定量的信息處理，電子計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)可以比人腦做得更快、更好；但在創(chuàng)造性思維方面，今天的信息處理技術(shù)就無(wú)能為力了，還得依靠專家的智能”。

（四）關(guān)于研究視野要從“二維結(jié)構(gòu)”向“三維結(jié)構(gòu)”擴(kuò)展

余緒纓教授認(rèn)為，在農(nóng)耕社會(huì)單式簿記下，視野局限于“一維結(jié)構(gòu)”，即僅關(guān)注資產(chǎn)本身的變化。工業(yè)社會(huì)使用復(fù)式簿記，視野開(kāi)闊至“二維結(jié)構(gòu)”，即不僅關(guān)注資產(chǎn)的變化，而且關(guān)注資本（產(chǎn)權(quán)、債權(quán)債務(wù)）的變化。到了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，視野要向“三維結(jié)構(gòu)”擴(kuò)展，即不僅要關(guān)注資產(chǎn)與資本的變化，而且要關(guān)注產(chǎn)生資產(chǎn)與資本的因素尤其是知識(shí)要素的變化。他用“一棵枝繁葉茂、繁花似錦的樹(shù)”作比喻。“一維結(jié)構(gòu)”研究樹(shù)的本體，“二維結(jié)構(gòu)”研究樹(shù)的倒影，“三維結(jié)構(gòu)”研究樹(shù)的根系，認(rèn)為“樹(shù)根是埋藏并擴(kuò)展于地層的深處，為整個(gè)樹(shù)的發(fā)育、成長(zhǎng)吸收和輸送養(yǎng)分”，只有“根深”，才會(huì)“花繁”“葉茂”。[8]

三、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展

與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新思維相呼應(yīng)，余緒纓教授提出了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)將在五個(gè)方面有新的發(fā)展：一是研究的內(nèi)容對(duì)內(nèi)深化與對(duì)外擴(kuò)展并舉，二是應(yīng)用指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變，三是計(jì)量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合，四是學(xué)科的性質(zhì)更趨于多學(xué)科化，五是決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變。

（一）關(guān)于對(duì)內(nèi)深化與對(duì)外擴(kuò)展并舉

余緒纓教授以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、目標(biāo)成本計(jì)算三個(gè)例子來(lái)說(shuō)明。首先，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)，它“既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)知彼知己，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定和實(shí)施”。它與其他方法相互結(jié)合，融為一體。其次，產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算既要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本（包括產(chǎn)品研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和營(yíng)銷的成本），也要計(jì)算產(chǎn)品使用者的成本（包括產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)、使用和處置的成本），“實(shí)現(xiàn)了成本的企業(yè)觀向社會(huì)觀轉(zhuǎn)變”。最后，目標(biāo)成本計(jì)算是根據(jù)市場(chǎng)導(dǎo)向來(lái)制定產(chǎn)品成本目標(biāo)的一種系統(tǒng)方法。即根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略確定企業(yè)的目標(biāo)客戶及其產(chǎn)品價(jià)格，以目標(biāo)售價(jià)為基礎(chǔ)扣除目標(biāo)利潤(rùn)而確定目標(biāo)成本，目標(biāo)成本覆蓋產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷全過(guò)程，結(jié)合標(biāo)桿瞄準(zhǔn)、價(jià)值工程以及持續(xù)改進(jìn)成本計(jì)算法，最終實(shí)現(xiàn)顧客滿意與企業(yè)盈利相一致的目標(biāo)。

（二）關(guān)于應(yīng)用指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)的會(huì)計(jì)。在兩權(quán)分離的公司制企業(yè)，為了向投資者和社會(huì)公眾報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和效益，從企業(yè)會(huì)計(jì)里分離出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在全社會(huì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)制下提供事后算賬而得到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。20世紀(jì)90年代后的一段時(shí)期，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)建立不久，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)制改革和建設(shè)是會(huì)計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)此，余緒纓教授強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)應(yīng)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，雖然它也要為內(nèi)部績(jī)效考核提供事后算賬的會(huì)計(jì)信息，但是其所提供的應(yīng)用指標(biāo)應(yīng)該隨著管理的重心所在而轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到為事前事中管理服務(wù)上來(lái)。因?yàn)閷?duì)組織行為控制的有效性，在事前和事中是遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝于事后的。他指出為企業(yè)戰(zhàn)略分析所需要的相關(guān)指標(biāo)、目標(biāo)銷售收入與目標(biāo)成本指標(biāo)、標(biāo)桿瞄準(zhǔn)指標(biāo)、利率、環(huán)境成本、稅率、匯率、通貨膨脹率、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率等等，都屬于前導(dǎo)性指標(biāo)。

（三）關(guān)于計(jì)量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一個(gè)著名的假設(shè)是貨幣計(jì)量假設(shè)。在此前提下，凡是會(huì)計(jì)信息都具有貨幣計(jì)量的屬性。貨幣計(jì)量有一個(gè)根本的特點(diǎn)就是要依附于一定的對(duì)象，除了以貨幣形態(tài)存在的現(xiàn)金資產(chǎn)，企業(yè)的任何資產(chǎn)都是貨幣計(jì)量的對(duì)象，如存貨、設(shè)備、投資等。但是貨幣計(jì)量的正確與否，在限定的時(shí)空范圍內(nèi)，有些是會(huì)計(jì)很難回答的。與其用存在很大誤差的計(jì)價(jià)結(jié)果來(lái)表述對(duì)象物的價(jià)值，還不如直接使用該對(duì)象物的專業(yè)計(jì)量單位。例如，水質(zhì)的好壞，可以用貨幣單位來(lái)表述，但并不完全準(zhǔn)確，并非標(biāo)價(jià)高的水就是水質(zhì)好的水，因?yàn)槠鋬r(jià)值高低會(huì)受到一些非水質(zhì)因素的影響，如稀缺或需求程度等。而管理會(huì)計(jì)的管理信息提供者身份，又要求它必須提供高質(zhì)量的決策有用信息，所以，向管理當(dāng)局提供與貨幣計(jì)量相關(guān)的反映對(duì)象物狀況的非貨幣計(jì)量的信息，就在所難免。余緒纓教授特意指出了在顧客導(dǎo)向方面、以人為中心方面和綜合方面的相關(guān)指標(biāo)，就是需要管理會(huì)計(jì)提供的非貨幣計(jì)量指標(biāo)，如顧客忠誠(chéng)度、顧客滿意度、對(duì)顧客需求反應(yīng)的靈敏度、售后服務(wù)質(zhì)量和效果、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率等。

（四）關(guān)于學(xué)科性質(zhì)更趨于多學(xué)科化

管理會(huì)計(jì)是為管理服務(wù)的會(huì)計(jì)，必然隨著管理內(nèi)容的豐富而豐富。隨著管理學(xué)科的多學(xué)科化綜合發(fā)展，管理會(huì)計(jì)同樣趨于多學(xué)科化。余緒纓教授將管理會(huì)計(jì)的相關(guān)學(xué)科分為上、中、基礎(chǔ)三個(gè)層次。上層涉及哲學(xué)、歷史、文學(xué)、藝術(shù)等，中層涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、認(rèn)知科學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、預(yù)測(cè)與決策學(xué)等，基礎(chǔ)層涉及數(shù)學(xué)、信息技術(shù)等。

（五）關(guān)于決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變

管理首先是決策，管理會(huì)計(jì)是融管理與會(huì)計(jì)為一體的決策支持系統(tǒng)。余緒纓教授認(rèn)為“科學(xué)觀決策模式的主要特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)決策目標(biāo)遵循‘最優(yōu)化準(zhǔn)則’，要求從‘客觀理性’出發(fā)，尋求在一定條件下目標(biāo)函數(shù)的‘最優(yōu)解’。方法的核心是建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，并通過(guò)嚴(yán)密的數(shù)量分析，求解數(shù)學(xué)模型，從中引出基本的結(jié)論”。人文觀決策模式主要表現(xiàn)在決策目標(biāo)以“滿意性準(zhǔn)則”取代“最優(yōu)化準(zhǔn)則”，要求決策者從“主觀理性”出發(fā)，在決策中尋求“滿意的解”。因?yàn)樵谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，“決策的層次越高、涉及的面越廣、情況越復(fù)雜，戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強(qiáng)，決策人員和決策支持人員的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建瓴式的綜合判斷，就越帶根本性”。

四、回顧與啟示

自財(cái)政部推出企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，繼而提出《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，隨后推出管理會(huì)計(jì)“4+1”建設(shè)②，在指引體系建設(shè)方面，已先后推出了《管理會(huì)計(jì)基本指引》和一系列《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》。工業(yè)和信息化部也通過(guò)組建管理會(huì)計(jì)聯(lián)盟、出版管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例集、開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流等活動(dòng)，推廣和促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的廣泛應(yīng)用。

目前，從應(yīng)用主體看，管理會(huì)計(jì)從企業(yè)進(jìn)入到了事業(yè)單位甚至政府部門(mén)；從應(yīng)用領(lǐng)域看，管理會(huì)計(jì)從微觀進(jìn)入了宏觀；從應(yīng)用的技術(shù)方法看，財(cái)務(wù)共享中心、業(yè)財(cái)融合、大數(shù)據(jù)、智能化及AI技術(shù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)、新方法層出不窮；從應(yīng)用的內(nèi)容看，組織的戰(zhàn)略管理、資金運(yùn)營(yíng)管理、組織的價(jià)值創(chuàng)造、商業(yè)模式創(chuàng)新、自然資源管理、環(huán)境成本核算、企業(yè)綜合報(bào)告（含ESG）等新內(nèi)容不斷涌現(xiàn)。

后人傳承前人。作為一個(gè)跟隨余緒纓教授足跡從事管理會(huì)計(jì)教育工作多年的后來(lái)者，我對(duì)余緒纓教授晚年的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)有著深刻體驗(yàn)。進(jìn)入21世紀(jì)，我在事業(yè)單位財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理、高等教育成本核算、事業(yè)單位內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)文化、風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)、質(zhì)量管理會(huì)計(jì)、自然資源資產(chǎn)負(fù)債核算暨審計(jì)方面的研究，雖然不少涉及管理會(huì)計(jì)的前沿，但均未逾出余緒纓教授當(dāng)初的預(yù)測(cè)范圍。例如，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要抓手是預(yù)算，無(wú)論是基本預(yù)算還是專項(xiàng)預(yù)算，雖然用到了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和績(jī)效考核方法，卻仍然是管理會(huì)計(jì)的基本思路；高等教育成本核算采用的是作業(yè)成本法（ABC）；事業(yè)單位內(nèi)部控制參照的是企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)文化重點(diǎn)研究“誠(chéng)信”兩個(gè)字；風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)為指引提供了現(xiàn)實(shí)可行的方法；質(zhì)量管理會(huì)計(jì)研究吸收了“三維結(jié)構(gòu)”的思路——質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)從“技術(shù)觀”向“人文觀”轉(zhuǎn)變，質(zhì)量成本范圍做到了“內(nèi)部深化與外部擴(kuò)展并舉”；自然資源資產(chǎn)負(fù)債核算更是跳出了微觀范圍，將管理會(huì)計(jì)的邏輯延伸到了自然資源的宏觀管理。余緒纓教授的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)對(duì)我最大的啟示就是：哪里有管理，哪里就有管理會(huì)計(jì)生存與發(fā)展的空間。

正如清華大學(xué)于增彪教授所言，我們開(kāi)展余緒纓教授百年誕辰紀(jì)念活動(dòng)，不是為了某種儀式，而是要追思余緒纓教授的學(xué)術(shù)成果，傳承大師的學(xué)術(shù)思想，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。余緒纓教授對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新思維與新發(fā)展的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，好似茫茫大海中的一座燈塔，照亮著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)航船的前行方向。

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