楊雄勝

余緒纓教授是中國當代公認的會計學大師。對他的學術影響以及對中國會計發(fā)展的巨大貢獻，我沒有資格更沒有能力做出評價。作為一名深受余緒纓教授學術熏陶的晚輩，在先生百年誕辰之際，對中國管理會計學術研究的發(fā)展方向以及目標定位，發(fā)表以下不成熟看法，借此表達對敬愛的余緒纓教授的深切懷念之情。

中國管理會計到底是什么？管理會計在當今中國可謂空前熱門。學界、商界、政界涌現(xiàn)出一大批有識之士，通過各種學術媒介與平臺，甚至在嚴肅的政府會議上，紛紛表達對管理會計的強烈需求。在當前中國，到底什么是管理會計，可能是一個誰都知道但誰也無法說清楚的問題。整個社會重視管理會計，對管理會計發(fā)展當然非常有利，但管理會計缺乏公認定義，又會使我們在確定中國管理會計發(fā)展的大方向與大思路時，陷于無所適從的窘境。當初，余緒纓教授對管理會計的定義得到了大家公認，中國管理會計理論與實踐探索由此步入了正軌。因此，中國管理會計理論與實踐發(fā)展的當務之急，是盡快統(tǒng)一對管理會計的基本認識，而明確適應中國社會經(jīng)濟發(fā)展需要的管理會計定義，無疑是重中之重。

基于中國改革開放以來管理會計理論與實踐發(fā)展的經(jīng)驗與教訓，我以為明確管理會計定義，首先要明確管理的基本意義。放眼世界，管理已不僅僅局限于職能、技術、方法與工具手段，更重要的是人性基本面的開放、解放與固本。管理是把人類品性中最基本面，充分地激發(fā)并釋放出來。人類品性最基本面是“善性”?，F(xiàn)代管理學之父德魯克正是基于此，把管理根本目的或本質(zhì)確定為“激發(fā)和釋放每個人與生俱來的善意”！依此而論，管理會計就是服務于激發(fā)和釋放經(jīng)濟生活中每個人的善意。就現(xiàn)實層面看，人類善意應該而且必須具有“可實踐性”。因此，人類善意必須是一個具有“明確定義、可觀察、可感知、可計量以及能驗證”的概念。這樣，人類善意才可以成為可評價的對象。管理會計就是對現(xiàn)實經(jīng)濟活動人類善意的共識性認知框架以及實際狀況的反映（信號）系統(tǒng)。這樣的管理會計定義，使管理會計在中國贏得了發(fā)揮功能作用的廣闊空間與明確清晰的發(fā)展方向。

明確了管理會計定義，就可以進一步明確管理會計研究的主要內(nèi)容。

首先，要準確定義人類善性。人類善性至少體現(xiàn)在4個層面的有益無害：對自然（生態(tài)環(huán)境）、對整個人類（資源與文明）、對國家民族（文化）、對組織與職業(yè)（經(jīng)濟物質(zhì)利益）。

其次，對人類善性在這四個層面分別確定相對應的觀察框架結構、計量對象及方式方法與口徑標準。

最后，對現(xiàn)實經(jīng)濟活動從決策和行動兩個層面，運用管理會計既定的標準認知模式，對經(jīng)濟活動體現(xiàn)人類善性狀況與程度的動態(tài)反映，以揭示現(xiàn)實經(jīng)濟活動的善惡狀況，從而引導現(xiàn)實經(jīng)濟活動遵循并體現(xiàn)越來越多的人類善性。如此管理會計背景下，收益與利潤是人類善性的計量指標，資產(chǎn)成為體現(xiàn)人類善性的能力，成本則是實現(xiàn)人類善性付出的代價，而權益就是經(jīng)濟活動未來對人類善性的具體承諾。這樣，會計要素的內(nèi)涵獲得了一種真正具有生命力的意義。

余緒纓教授管理會計研究，前半段著重原汁原味引進西方管理會計，后半段竭力主張管理會計應以弘揚中華傳統(tǒng)優(yōu)秀文化為立足點，從而賦予管理會計以中國之魂。這樣的管理會計學術人生，對于我們現(xiàn)在理清當前中國管理會計發(fā)展思路極具啟發(fā)作用。就我目前的認知水平，認為中國管理會計發(fā)展，必須以正確全面領會并吸納奈特的“不確定性利潤觀”與熊彼特的“新組合創(chuàng)新利潤觀”為抓手，盡快完善以風險計量和創(chuàng)新引導為核心內(nèi)容的現(xiàn)代管理會計制度；在此基礎上，把中國傳統(tǒng)文化中“激發(fā)并倡導人類善性”的智慧（例如范蠡的經(jīng)商觀、馮諼的資產(chǎn)負債觀、荀子的抑惡之道、管仲的調(diào)控之策等），融入現(xiàn)代管理會計制度中。如此而行，中國管理會計的未來必然呈現(xiàn)一派勃勃生機！