摘?要：全面預(yù)算管理是提升財務(wù)管理效率、降低財務(wù)管理風險、節(jié)約財務(wù)管理成本的有效舉措。管理會計的實施，為全面預(yù)算管理落實創(chuàng)造了條件，同時也穩(wěn)固了醫(yī)院全面預(yù)算管理一體化建設(shè)的基礎(chǔ)。為此，文章以醫(yī)院為例，需要積極自主地參與到全面預(yù)算管理一體化體系構(gòu)建工作之中，應(yīng)在當前全面預(yù)算管理中管理會計實施所取得成效鞏固的基礎(chǔ)之上，立足系統(tǒng)對接、風險控制、職能轉(zhuǎn)型三個方面落實全面預(yù)算管理一體化建設(shè)工作，從而充分展現(xiàn)出管理會計的職能價值，確保醫(yī)院能夠構(gòu)建出更加完善的全面預(yù)算管理體系，進而取得更為理想的預(yù)算管理成效。

關(guān)鍵詞：管理會計；全面預(yù)算管理；風險控制

中圖分類號：F811.3文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）09-0142-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.09.142

1?醫(yī)院全面預(yù)算管理中管理會計的實施成效分析

1.1?全面預(yù)算編制與申報更加科學(xué)、業(yè)財融合更加深入

基于管理會計的全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制共有三個類別，即業(yè)務(wù)型預(yù)算、收支型預(yù)算、資源型預(yù)算。編制業(yè)務(wù)型及收支型預(yù)算時，可聯(lián)合應(yīng)用增長預(yù)算、彈性預(yù)算及零基預(yù)算三種預(yù)算方式。而編制資源型預(yù)算時，則需以零基預(yù)算方法為主。如預(yù)算醫(yī)療設(shè)備采購預(yù)算時，需要結(jié)合臨床科室上交的設(shè)備采購申請開展成本效益分析，再將之提交給資產(chǎn)管理部門審核績效分析的合理性，在醫(yī)院各部門預(yù)算申請匯總后，根據(jù)預(yù)算重要程度及需求的急緩性向財務(wù)部匯報，再經(jīng)財務(wù)部審核后提交給預(yù)算管理委員會，經(jīng)專題會議召開后，結(jié)合醫(yī)院年度規(guī)劃及目標設(shè)置設(shè)備采購預(yù)算控制數(shù)，由資產(chǎn)管理處實施預(yù)算的二次分配。以往預(yù)算規(guī)劃及落實效果并不會對零基預(yù)算產(chǎn)生影響，且是在成本效益分析及有效溝通基礎(chǔ)上進行預(yù)算申報與審批，因而資源分配更合理，各級管理人員參與更主動，可使全面預(yù)算管理重難點問題得到有效化解。

1.2?預(yù)算管理信息系統(tǒng)得以構(gòu)建、預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整工作聯(lián)動性更強

目前，一些醫(yī)院將管理會計的新管理理念應(yīng)用于醫(yī)院管理之中，立足戰(zhàn)略層面設(shè)定管理目標，并基于目標實施預(yù)算管理，并構(gòu)建了預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析以及預(yù)算調(diào)整各個環(huán)節(jié)開展定期且持續(xù)的控制，使這些工作環(huán)節(jié)聯(lián)動性更高。在信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，財務(wù)工作者可實時追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，全面化監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，針對系統(tǒng)自動生成的報表方面開展深度解析，可有效提升預(yù)算分析質(zhì)量，還能利用信息化系統(tǒng)按時上傳預(yù)算分析報告，為預(yù)算調(diào)整與優(yōu)化提供有力支持。在系統(tǒng)授權(quán)管理下，臨床、職能各部門均可有效執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算調(diào)整參與度也有所提升，預(yù)算執(zhí)行部門對醫(yī)院預(yù)算目標執(zhí)行情況有更深入了解，能有效提升財務(wù)管理工作規(guī)范性，可為基于管理會計構(gòu)建一體化全面預(yù)算管理體系奠定穩(wěn)固的根基。

1.3?預(yù)算管理約束力有所增強、利于驅(qū)動預(yù)算考核機制合理優(yōu)化

在管理會計實施中，醫(yī)院預(yù)算考核工作要圍繞預(yù)算完成情況而開展，需要以預(yù)算目標為基準，將具體的預(yù)算執(zhí)行進度及完成效果與之進行對比分析，明確導(dǎo)致差異的具體原因，并結(jié)合考核評價結(jié)果評判各個責任中心的工作績效情況。同時，還可將預(yù)算目標結(jié)果與各個部門的激勵制度融合到一起，根據(jù)預(yù)算目標完成情況給予適當?shù)莫剟钆c懲罰。醫(yī)院方面需要嚴格考核分解至各個科室的主要預(yù)算指標執(zhí)行情況，并在此基礎(chǔ)上分配科室負責人的績效獎金，利于促進醫(yī)院各科室人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化與完善，有助于提升臨床科研能力和強化醫(yī)療技術(shù)能力，可通過成本節(jié)約、能耗降低等，驅(qū)動醫(yī)院長效與穩(wěn)定發(fā)展。

2?基于管理會計的醫(yī)院全面預(yù)算管理一體化體系構(gòu)建

2.1?加強預(yù)算管理信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的有效銜接

2.1.1?做好與戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的對接

針對醫(yī)院目前構(gòu)建完成的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，應(yīng)做好其與業(yè)務(wù)系統(tǒng)中重要模塊數(shù)據(jù)的合理銜接，以便增強數(shù)據(jù)信息獲取的快捷性與精準性。實現(xiàn)預(yù)算管理信息系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)有效對接之后，可以預(yù)算管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源作為基礎(chǔ)，深入性挖掘、分析與整合有價值信息，可以得出的數(shù)據(jù)分析結(jié)果為依據(jù)，幫助醫(yī)院管理者制定出更加科學(xué)可行的管理決策，進而立足戰(zhàn)略目標這一總體層面實現(xiàn)預(yù)算目標的合理分解。

2.1.2?做好與成本管理及合同管理系統(tǒng)對接

對接后，成本、預(yù)算及財務(wù)科目將會保持一致，可立足業(yè)務(wù)角度，精準判出預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標不一致問題的產(chǎn)生原因，利于增強預(yù)算編制合理性。如編制衛(wèi)生材料預(yù)算過程中，以成本數(shù)據(jù)調(diào)取分析為基礎(chǔ)，了解各個科室的醫(yī)院核定指標及衛(wèi)生材料比例之間的差異，并對材料偏差過大的部門開展針對性分析，結(jié)合科室需求制定更為合理的衛(wèi)生材料領(lǐng)用規(guī)劃，降低衛(wèi)生材料損耗，利于增強醫(yī)用耗材控制的有效性。現(xiàn)階段，一些醫(yī)院并未全面推廣與應(yīng)用合同管理系統(tǒng)，為此，可將合同管理系統(tǒng)有效銜接在預(yù)算管理信息系統(tǒng)之上，將合同審批、款項支付以及付款調(diào)整三個環(huán)節(jié)的對接列為重點，以此實現(xiàn)醫(yī)院風險的有效防控，增強醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制成效。

2.1.3?做好與醫(yī)院業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)對接

現(xiàn)階段，醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)管理方面涉及多種不同類別的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，如醫(yī)院信息系統(tǒng)、醫(yī)院檢驗管理系統(tǒng)、影像歸檔與通信系統(tǒng)和移動護理系統(tǒng)等。預(yù)算管理信息系統(tǒng)也應(yīng)與這些系統(tǒng)進行合理銜接，從而為醫(yī)療業(yè)務(wù)方面的預(yù)算目標完成情況給予動態(tài)化的監(jiān)測與控制。例如，在兩者有效對接之后，能夠?qū)崟r監(jiān)測與分析醫(yī)院的門診業(yè)務(wù)指標預(yù)算執(zhí)行情況，也可了解住院業(yè)務(wù)量的指標是否得到有效執(zhí)行，在這些信息基礎(chǔ)上對醫(yī)院整體運行情況進行合理分析，進而總結(jié)出醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行方面的規(guī)律，為醫(yī)院醫(yī)療資源合理配置提供指導(dǎo)，驅(qū)動醫(yī)院預(yù)算管理工作由粗放型管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣芾砟Ｊ健?/p>

2.1.4?實現(xiàn)預(yù)算管理及績效管理中管理會計工具及方法整合

一些醫(yī)院執(zhí)行項目采購預(yù)算時，執(zhí)行進度控制不合理的現(xiàn)象時有發(fā)生，主要體現(xiàn)為進度執(zhí)行緩慢，年底時仍有部分結(jié)余資金；或是預(yù)算執(zhí)行進度過快，年底前大數(shù)額資金支付過多或支付筆數(shù)快速增長。這一問題有效化解的路徑是做好預(yù)算、績效兩個管理過程中管理會計工具的統(tǒng)一，并保持管理方法的一致性，需要在預(yù)算全過程中融合績效管理理念，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)強大的數(shù)據(jù)挖掘功能，針對性分析預(yù)算執(zhí)行進度，做好不合理資金支付情況的預(yù)測并及時發(fā)布預(yù)警，基于績效管理和預(yù)算管理兩項工作的深入結(jié)合，確保預(yù)算執(zhí)行工作均衡、有序開展，基于事前督促和前期預(yù)測提升預(yù)算執(zhí)行進度控制效果。

2.2?強化內(nèi)部控制、提高全面預(yù)算信息系統(tǒng)一體化風險控制力度

2.2.1?構(gòu)建完善的醫(yī)院管理制度

（1）制定與完善預(yù)算管理制度。管理會計實施中，預(yù)算編制所應(yīng)用方法為作業(yè)預(yù)算法，這一方法的應(yīng)用，進一步突顯了預(yù)算考核的作用。醫(yī)院全面預(yù)算管理一體化建設(shè)，要對預(yù)算編制制度所涵蓋的范圍進行拓展，要給出具體的預(yù)算編制依據(jù)，明確具體的編制內(nèi)容，確定預(yù)算編制的基本流程，并指出需要應(yīng)用的預(yù)算編制方法，從而立足不同層面，制定與業(yè)務(wù)假設(shè)更加契合、各部門接受度更高且更易于實現(xiàn)的預(yù)算控制目標。醫(yī)院預(yù)算考核制度完善過程中，需要對預(yù)算考核的重要指標一一確定，并需在預(yù)算考核體系當中合理納入考核結(jié)果，以便為獎懲措施的實施提供依據(jù)。此外，醫(yī)院應(yīng)加強會計核算、內(nèi)部審計等其他管理制度的完善與優(yōu)化，并合理開展內(nèi)部控制審計工作，從而有效強化內(nèi)部控制力度。

（2）建立與推行權(quán)責清單制。全面預(yù)算管理一體化建設(shè)中，需要引入權(quán)責清單制，并應(yīng)構(gòu)建負面清單制度，以便提高對職能、科研等各個部門管理權(quán)力的規(guī)范程度，并增強各部門的責任意識。權(quán)責清單中應(yīng)詳細列出各部門的權(quán)力目錄，并對各部門的責任目標詳細列明，同時還要給出各項權(quán)責實施的具體依據(jù)。行政、預(yù)算執(zhí)行、臨床科室等各個部門的負責人，需要以權(quán)責清單為依據(jù)履行職責，以免因責任劃分不清晰而導(dǎo)致部門之間相互推諉責任。此外，還應(yīng)對各個重點風險監(jiān)控點一一指出，并針對性制定可行性的風險預(yù)防與治理方案，對全體員工開展風險教育，使之建立起正確的經(jīng)濟責任意識，為內(nèi)部監(jiān)督體系的健全提供思想意識基礎(chǔ)。

2.2.2?嚴格實施預(yù)算專項審計、提高內(nèi)部監(jiān)督效力

預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)適時開展專項審計，并應(yīng)將事前、事中、事后均納入審計范疇。審計醫(yī)院培訓(xùn)費的預(yù)算執(zhí)行情況之時，可在分層選樣法的基礎(chǔ)上引入系統(tǒng)選樣法，決策風險情較高的區(qū)域，應(yīng)以系統(tǒng)選樣法為主；單筆預(yù)算執(zhí)行數(shù)額較大，在預(yù)算總額當中占據(jù)較大比重的支出憑證，應(yīng)選用分層選樣法。

（1）決策高風險區(qū)域?qū)徲嫹椒ǖ拇_定?？苫诓ㄊ款D矩陣圖確定高決策風險區(qū)域的審計方法。以預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算占比高低兩個指標為依據(jù)進行區(qū)域劃分，橫軸為醫(yī)院培訓(xùn)總費用中單項培訓(xùn)費用占比，表示方法是預(yù)算占比，主要是展示培訓(xùn)費與醫(yī)院戰(zhàn)略之間關(guān)聯(lián)的密切性。而縱軸顯示的是年度實際預(yù)算與目標預(yù)算的比例，表示方式是預(yù)算執(zhí)行率，此指標主要用于體現(xiàn)培訓(xùn)項目對資金需求的迫切性。假設(shè)醫(yī)院的總體戰(zhàn)略保持恒定，應(yīng)對由于特殊原因產(chǎn)生的預(yù)算費用扣除，在下年度預(yù)算統(tǒng)籌規(guī)劃時，應(yīng)合理提高與戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)密切且資金需求急迫培訓(xùn)項目的預(yù)算額度，反之則應(yīng)適度降低預(yù)算金額。

（2）培訓(xùn)項目審計方法的具體應(yīng)用。利用系統(tǒng)選樣法時，決策風險較高的區(qū)域需要選定相對較小的抽樣間距，以獲取更多樣本數(shù)量。而其他區(qū)域的抽樣間距要合理確定，樣本數(shù)量適宜即可。通過單個項目預(yù)算執(zhí)行存在合規(guī)性偏差的抽樣檢查結(jié)果判定預(yù)算執(zhí)行整體性偏差狀況。審查醫(yī)院培訓(xùn)費的整體執(zhí)行情況之時，需要應(yīng)用分層選樣法，此時可對預(yù)算總額當中單筆執(zhí)行金額占比較高的支出憑證做抽樣審查，以支出憑證金額的高低為依據(jù)設(shè)置多個金額區(qū)間，基于分層抽樣方法的應(yīng)用，對各個區(qū)間預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性偏差進行分析，并在此基礎(chǔ)上推測預(yù)算執(zhí)行總體合規(guī)性偏差。通過預(yù)算專項審計，能得出可靠的整體審計結(jié)論，利于增強醫(yī)院資源分配監(jiān)督力度，可逐步優(yōu)化預(yù)算結(jié)構(gòu)，并基于評價結(jié)果實施整改，從而確保醫(yī)院預(yù)算資金依法并合規(guī)利用。

2.3?轉(zhuǎn)變管理理念、引導(dǎo)財務(wù)人員自主轉(zhuǎn)型

管理會計可基于醫(yī)院資源的整合對全過程管理的實施進行促進，管理會計體系構(gòu)建、全面預(yù)算管理實施兩個過程均需要醫(yī)院內(nèi)部成員的全員參與。因而醫(yī)院應(yīng)重視基于全面預(yù)算管理的管理會計體系構(gòu)建。

2.3.1?組建專業(yè)化管理會計團隊

應(yīng)引入全新的預(yù)算管理理念，組建專業(yè)化管理會計團隊，在醫(yī)院人才任用規(guī)劃當中納入管理會計人才招聘工作，削減管理會計工作內(nèi)容，使之有更多精力參與臨床，深度參與專業(yè)調(diào)研及管理分析，從而促進財務(wù)管理工作高效開展，增強醫(yī)院管理的科學(xué)性與精細性。

2.3.2?加快信息化建設(shè)

醫(yī)院全面預(yù)算管理一體化建設(shè)是長期且艱巨的任務(wù)，在此過程中，財務(wù)工作者應(yīng)主動參與信息化建設(shè)過程，并在信息化建設(shè)中實現(xiàn)管理會計理念的充分融合，從而確保信息化財務(wù)管理工作開展中管理會計應(yīng)用價值的最大化發(fā)揮。

2.3.3?夯實管理會計知識、主動參與醫(yī)院管理

新醫(yī)改背景下，醫(yī)院財務(wù)轉(zhuǎn)型工作開展加劇了醫(yī)院財務(wù)工作人員的工作壓力，財務(wù)管理不能局限于財務(wù)核算工作一個方面，財務(wù)工作者需要主動擴充與更新財務(wù)理論知識，自主提升業(yè)務(wù)能力，主動參與到醫(yī)院管理過程之中，從而充分展現(xiàn)自身工作價值。

2.3.4?有效提升溝通交流與工作協(xié)調(diào)能力

為增強醫(yī)院財務(wù)工作者與其他部門的工作效率，財務(wù)人員應(yīng)主動加強自身計算機應(yīng)用能力，提高對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、統(tǒng)計與整合能力，強化醫(yī)療業(yè)務(wù)信息之間相互轉(zhuǎn)化的水平。財務(wù)人員應(yīng)積極參與醫(yī)院臨床業(yè)務(wù)研討工作，對臨床科室管理力度提升提供相應(yīng)的指導(dǎo)，基于精準、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)獲取增強管理決策制定的科學(xué)性。

3?結(jié)論

管理會計的實施，對醫(yī)院經(jīng)營管理效果產(chǎn)生了有效驅(qū)動。具體作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：即全面預(yù)算編制與申報更加科學(xué)、業(yè)財融合更加深入；管理信息系統(tǒng)得以構(gòu)建、預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整工作聯(lián)動性更強；預(yù)算管理約束力有所提升、利于驅(qū)動預(yù)算考核機制合理優(yōu)化。在管理會計視角下構(gòu)建醫(yī)院全面預(yù)算管理一體化體系，需要加強預(yù)算管理信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的有效銜接、強化內(nèi)部控制、提高全面預(yù)算信息系統(tǒng)一體化風險控制力度、轉(zhuǎn)變管理理念、引導(dǎo)財務(wù)人員自主轉(zhuǎn)型，通過多方舉措的合理應(yīng)用確保一體化建設(shè)工作的高效化開展。

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［作者簡介］邊秋雪（1991—），女，漢族，黑龍江雞西人，本科，中級會計，研究方向：會計學(xué)。