陸彩蕓

摘 要：隨著金稅四期的建設(shè)，越來越多企業(yè)由于稅務(wù)風(fēng)險管理不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生嚴重損失。在當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管要求不斷提高，企業(yè)只有重視自身的稅務(wù)風(fēng)險管理要求，在經(jīng)營管理流程中防范稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，才能促使企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。但是部分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范不當(dāng)，在經(jīng)營中風(fēng)險較高，因此本文針對相關(guān)問題進行探討，具有一定實踐價值。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；對策

一、稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的特點

在我國稅務(wù)信息化不斷發(fā)展的背景下，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管步入數(shù)字化的時代。從稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管視角來看，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管模式不斷優(yōu)化，對企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行全面監(jiān)管，并與人民銀行等相關(guān)主體形成了一體化的信息管理機制，通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的嚴格控制。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的問題

第一，稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)不合理。但是部分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)不細致，沒有結(jié)合風(fēng)險點落實風(fēng)險控制要點與方向，很可能導(dǎo)致風(fēng)險失控。

第二，內(nèi)部控制體系不科學(xué)。企業(yè)開展內(nèi)部控制，要形成科學(xué)的控制措施，針對企業(yè)的各類風(fēng)險形成完善的管理規(guī)范，要求全體員工充分參與到稅務(wù)風(fēng)險管理中。但是部分企業(yè)的人員在稅務(wù)風(fēng)險管理時存在相互推諉的現(xiàn)象，企業(yè)也未建立專門的組織開展風(fēng)險管理。

第三，風(fēng)險預(yù)警機制不到位。企業(yè)要對各類風(fēng)險制定合理的預(yù)警指標(biāo)，才能實現(xiàn)對風(fēng)險的管理。但是部分企業(yè)未對風(fēng)險進行識別與預(yù)警，風(fēng)險管理僅能做到亡羊補牢。

第四，信息溝通不暢。企業(yè)開展稅務(wù)信息溝通，要重視各環(huán)節(jié)的信息傳遞與溝通。但是部分企業(yè)存在信息孤島的問題，各類涉稅信息無法得到及時傳遞，不利于確保稅務(wù)風(fēng)險得到嚴格控制。

第五，基礎(chǔ)管理流程存在問題?；A(chǔ)管理流程主要是企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵事項，包括采購、存貨管理、固定資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)。但是部分企業(yè)的基礎(chǔ)管理存在問題，很可能引發(fā)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的對策

（一）合理確定管理目標(biāo)

第一，合法性目標(biāo)。企業(yè)要掌握稅務(wù)政策要求，保障涉稅行為符合國家的管理導(dǎo)向及稅務(wù)機關(guān)要求，提高內(nèi)部人員的工作水平以及對各項工作的控制力度，確保企業(yè)所有涉稅行為都符合要求。

第二，全面性目標(biāo)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作與企業(yè)經(jīng)營的全環(huán)節(jié)息息相關(guān)，各環(huán)節(jié)人員都可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生將給企業(yè)帶來重大損失，因此企業(yè)在建設(shè)風(fēng)險管理體系時要形成全員參與的管理機制，任何人員不得忽視稅務(wù)風(fēng)險管理要求，確保稅務(wù)風(fēng)險管理方案得到全體人員參與。同時企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險管理時，不僅要重視風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的成本，還要形成合理的稅務(wù)控制措施，充分關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險可能對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)帶來的影響，以制定更為合理的風(fēng)險管理體系。

第三，動態(tài)性目標(biāo)。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展及企業(yè)進步，企業(yè)在當(dāng)前時代下要確保稅務(wù)風(fēng)險適應(yīng)時代發(fā)展的要求，就要結(jié)合風(fēng)險管理要點不斷改進管理策略，促使稅務(wù)風(fēng)險管理能夠適應(yīng)時代發(fā)展。若稅務(wù)風(fēng)險管理體系一成不變，那么企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理將無法適應(yīng)時代發(fā)展要求，很可能產(chǎn)生嚴重風(fēng)險。因此企業(yè)要認識到稅務(wù)風(fēng)險的要點，實現(xiàn)與時俱進。

第四，重點管理目標(biāo)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理要實現(xiàn)對重點環(huán)節(jié)的重點管理。雖然稅務(wù)風(fēng)險管理具有全面性原則，但是企業(yè)資源是有限的，企業(yè)要讓全體員工參與到其中，針對重點的業(yè)務(wù)流程事項予以特別關(guān)注，以確保企業(yè)的風(fēng)險防范在可接受范圍內(nèi)。

（二）完善內(nèi)部控制

第一，促使全員參與稅務(wù)風(fēng)險管理。為確保企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險得到控制，企業(yè)要讓全員參與稅務(wù)風(fēng)險管理。在這一過程中，企業(yè)要將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。同時，企業(yè)要通過開展講座等方式，讓企業(yè)的全體員工認識到稅務(wù)風(fēng)險防范的重要性。

第二，設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)。稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)是企業(yè)評估以及控制稅負風(fēng)險的重要載體，科學(xué)的機構(gòu)設(shè)置有助于讓企業(yè)全面識別風(fēng)險，并采取恰當(dāng)控制措施規(guī)避風(fēng)險。首先，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置稅務(wù)部門，稅務(wù)部門與財務(wù)部門相互平行，在部門內(nèi)部明確職責(zé)分工及管理要求，可以設(shè)置一名稅務(wù)經(jīng)理負責(zé)統(tǒng)籌部門全部工作，并對涉稅事項進行檢查，掌握企業(yè)稅務(wù)工作的具體情況。企業(yè)可以設(shè)置稅務(wù)籌劃崗、納稅申報崗等崗位。其次，成立稅務(wù)風(fēng)險控制組，負責(zé)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行全面監(jiān)督與管理，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。稅務(wù)風(fēng)險控制組隸屬于企業(yè)的稅務(wù)部門，企業(yè)要注重人員的專業(yè)意識以及工作素養(yǎng)，可以聘請稅務(wù)師事務(wù)所的人員對稅務(wù)風(fēng)險控制組的工作進行指導(dǎo)。

第三，提高人員專業(yè)素養(yǎng)。為確保企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險得到有效控制，企業(yè)要認識到稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)的重點工作。若人員工作能力不足，將可能導(dǎo)致人員在工作中無法實現(xiàn)對各項稅務(wù)風(fēng)險的嚴控，影響企業(yè)的聲譽，乃至可能會導(dǎo)致企業(yè)遭受稅務(wù)機關(guān)的處罰。為此企業(yè)要重視對涉稅人員的專業(yè)能力管控。首先，在企業(yè)招聘時，企業(yè)要建立科學(xué)的人才考核與準入標(biāo)準，充分重視人員的工作經(jīng)驗及專業(yè)能力，不僅要分析人員的稅務(wù)核算能力、納稅申報能力，還要判斷人員是否具有稅務(wù)管理方面的經(jīng)驗以及具有稅務(wù)籌劃的能力，以確保其能夠為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險形成有效的防范以及控制機制。其次，企業(yè)要加強對涉稅人員的專業(yè)培訓(xùn)，可以聘請涉稅方面專家到企業(yè)內(nèi)部進行指導(dǎo)。通過專業(yè)的指導(dǎo)機制，提高人員工作能力及管理水平。通過講解國家各項調(diào)控政策及相關(guān)法律法規(guī)，要求人員了解涉稅政策變化的情況。

（三）改進風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中，要實現(xiàn)對風(fēng)險的有效預(yù)警，就要對風(fēng)險進行識別評估，結(jié)合企業(yè)各類風(fēng)險情況制定恰當(dāng)?shù)念A(yù)警措施，以達到控制稅務(wù)風(fēng)險的目的。

第一，完善稅務(wù)風(fēng)險識別體系。稅務(wù)風(fēng)險識別對企業(yè)而言至關(guān)重要，企業(yè)要明確稅務(wù)風(fēng)險點并制定科學(xué)的識別措施。稅務(wù)風(fēng)險識別作為風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，企業(yè)只有實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的識別，才能讓企業(yè)了解哪些風(fēng)險可能給企業(yè)的經(jīng)營帶來影響，并制定恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對規(guī)劃。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險識別時，要結(jié)合企業(yè)規(guī)模大小，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生情況形成風(fēng)險管控機制。例如企業(yè)通過調(diào)查各環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，由稅務(wù)風(fēng)險控制組對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險情況進行全面分析與檢查，并將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險形成風(fēng)險清單的方式，將風(fēng)險以稅務(wù)風(fēng)險清單方式列示出來。

第二，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險評估機制。企業(yè)在形成稅務(wù)風(fēng)險清單之后，要對不同稅務(wù)風(fēng)險進行評估，結(jié)合風(fēng)險給企業(yè)帶來的影響程度以及嚴重性，全面分析稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率及影響程度，并制定定量的稅務(wù)風(fēng)險評估體系，為企業(yè)風(fēng)險防范提供支持。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險評估時，通常可以采用坐標(biāo)圖法對風(fēng)險進行防控。坐標(biāo)圖法是根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度作為兩個坐標(biāo)，將企業(yè)不同風(fēng)險繪制在同一平面上，并根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險距離風(fēng)險坐標(biāo)原點的遠近程度判斷風(fēng)險重要程度。

第三，強化對各類稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警。企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險進行評估之后，對于企業(yè)的重點稅務(wù)風(fēng)險，要設(shè)置較為敏感的預(yù)警值。對于重要性較低的風(fēng)險，可以設(shè)置敏感度較低的預(yù)警值。當(dāng)企業(yè)重點稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生異常時，第一時間予以應(yīng)對，幫助企業(yè)集中優(yōu)勢資源對稅務(wù)風(fēng)險進行管控。

（四）完善稅務(wù)信息溝通

第一，開發(fā)稅務(wù)風(fēng)險管理軟件。隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理要適應(yīng)時代發(fā)展潮流，就要建立信息化平臺，讓企業(yè)通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的控制。企業(yè)要建立稅務(wù)風(fēng)險管理軟件，應(yīng)用信息化手段建立管理平臺。通過搭建稅務(wù)信息軟件，集成企業(yè)的稅務(wù)籌劃、納稅申報等方面功能，實現(xiàn)對各項涉稅工作的有效管理，并對稅務(wù)風(fēng)險實現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后評價，幫助企業(yè)形成對稅務(wù)工作的信息化控制。在稅務(wù)軟件中，包括稅務(wù)信息采集系統(tǒng)、稅務(wù)評價系統(tǒng)、稅務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的所有涉稅工作進行管理。其中稅務(wù)信息采集系統(tǒng)負責(zé)對企業(yè)各項涉稅信息進行全面采集，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評價提供支持。稅務(wù)評價系統(tǒng)是對企業(yè)稅務(wù)信息進行評價和分析，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，實現(xiàn)對風(fēng)險的預(yù)警和控制。稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)是通過對企業(yè)涉稅流程的全過程進行動態(tài)監(jiān)控，判斷是否可能產(chǎn)生風(fēng)險。

第二，重視稅務(wù)信息的溝通機制。企業(yè)在開展稅務(wù)信息溝通時，要求全體員工認識到可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險，并要求全體員工主動對涉稅工作進行溝通，要求各部門成員共同參與到稅務(wù)風(fēng)險管理中進行交流。企業(yè)各部門要篩選各環(huán)節(jié)的風(fēng)險信息，以確保稅務(wù)風(fēng)險信息得到準確反饋與傳遞。在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險時，要求相關(guān)部門及時制定控制措施。

（五）優(yōu)化基礎(chǔ)管理

企業(yè)要優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，確保企業(yè)的業(yè)務(wù)流程得到有效控制，確保企業(yè)風(fēng)險得到嚴格控制，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的有效性。在企業(yè)的基礎(chǔ)管理流程方面，企業(yè)要重視財務(wù)制度、會計核算制度等方面的要求，對企業(yè)的業(yè)務(wù)事項形成科學(xué)的控制，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范提供有效的指導(dǎo)方案。

首先，優(yōu)化企業(yè)采購與付款流程管理。在采購與付款流程中，企業(yè)要針對請購、購買等流程形成嚴格的控制措施，明確采購人員工作職責(zé)及管理的權(quán)限，落實不相容職務(wù)相分離基礎(chǔ)上，確保重點環(huán)節(jié)得到嚴格監(jiān)督。重點環(huán)節(jié)的事項要求得到嚴格監(jiān)控，并且重點崗位要執(zhí)行定期輪崗的機制，包括企業(yè)采購申請與采購實施、采購實施與采購審核等崗位要執(zhí)行嚴格的分離，并在此過程中形成完善的輪崗措施防范風(fēng)險。在采購與付款流程中稅務(wù)風(fēng)險防范要點包括在企業(yè)付款、入庫時要對發(fā)票進行檢驗，對于增值稅發(fā)票要嚴格核對發(fā)票信息與貨物信息、合同信息是否一致。付款入庫時，要對發(fā)票進行檢驗。對于增值稅發(fā)票，要嚴格核對發(fā)票信息與貨物信息、合同信息是否一致，并且嚴格檢查入庫憑證、商業(yè)票據(jù)等方面信息，保障企業(yè)各類信息相互一致，避免信息管理不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險。同時企業(yè)在對供應(yīng)商信用管理時，要重視供應(yīng)商的納稅信用等級。若企業(yè)取得虛開發(fā)票將嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營，因此企業(yè)要與納稅信用等級高的供應(yīng)商合作，幫助企業(yè)規(guī)避采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

其次，優(yōu)化企業(yè)的存貨管理。在存貨管理中，企業(yè)要建立嚴格的存貨驗收機制。在供應(yīng)商的貨物到達企業(yè)之后，要形成科學(xué)的驗收管理措施，針對企業(yè)應(yīng)收賬款事項進行逐項核對，包括檢查企業(yè)的存貨數(shù)量、質(zhì)量、金額等方面信息。對于不合格或與要求不符的存貨，不得通過驗收。在存貨驗收通過之后，在后續(xù)存貨發(fā)出、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)要確保存貨信息得到及時記錄，以確保存貨風(fēng)險得到有效控制。

再次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理流程。企業(yè)的固定資產(chǎn)管理作為企業(yè)管理工作的重要組成部分之一，企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中，要形成詳細的固定資產(chǎn)管理臺賬，詳細登記固定資產(chǎn)的各項事項。在固定資產(chǎn)的管理流程中稅務(wù)風(fēng)險點主要是折舊的處理，對于固定資產(chǎn)發(fā)生損失要獲得稅務(wù)機關(guān)的批準之后才能處理。同時在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，針對增值稅的處理要予以嚴格管控。

最后，改進銷售與收款流程的控制。企業(yè)要優(yōu)化銷售與流程管理，明確銷售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)人員的具體工作職責(zé)以及管理權(quán)限，采用科學(xué)的控制措施建立管理要求，并對客戶資信變動情況等相關(guān)信息進行嚴格分析，制定科學(xué)授信機制，結(jié)合企業(yè)和客戶的權(quán)責(zé)明確發(fā)貨流程及管理要求，針對銷售退回等環(huán)節(jié)形成嚴格的控制與管理機制。同時對于企業(yè)應(yīng)收賬款催收以及款項監(jiān)督要進行嚴格管理。在銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點主要是企業(yè)要嚴格按照合同的時間點確認收入并開票。在后續(xù)發(fā)票發(fā)生退回業(yè)務(wù)時，做沖銷或作廢處理。

結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅收管理體系日益完善，企業(yè)受到稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督力度不斷加大。若企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理不當(dāng)，將嚴重影響企業(yè)的聲譽以及可持續(xù)經(jīng)營，因此企業(yè)要健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，對企業(yè)工作進行嚴格規(guī)范化控制。在稅務(wù)風(fēng)險管理中，企業(yè)要結(jié)合風(fēng)險點形成科學(xué)的風(fēng)險管理體系。本文在探討了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制方案的基礎(chǔ)上，認為企業(yè)在未來還要結(jié)合本文基礎(chǔ)進一步完善稅務(wù)風(fēng)險管理機制，確保企業(yè)的風(fēng)險得到有效控制。

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（作者單位：浙江東田設(shè)計有限公司）