楊婷

（昆明捷程樁工有限責任公司，云南 昆明 650217）

一、前言

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在開展商品銷售、提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營過程中，向購買方、接受勞務(wù)方收取的款項。在企業(yè)運行過程中，多數(shù)企業(yè)希望通過現(xiàn)銷的方式盡快回籠資金，但就目前外部市場環(huán)境來看，企業(yè)間競爭壓力急劇上升，多數(shù)企業(yè)為了確保市場占有量和原有銷售渠道帶來的高效益，不得不選擇賒銷的經(jīng)營模式。

在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的應(yīng)收賬款急劇增加，給原本的應(yīng)收賬款管理模式帶來了巨大挑戰(zhàn)，同時也給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大風險。由此可見，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)運營過程中重要的管理內(nèi)容之一?；诖耍疚膶ζ髽I(yè)應(yīng)收賬款管理展開探索。

二、應(yīng)收賬款管理不善對企業(yè)造成的危害

應(yīng)收賬款對企業(yè)運營具有雙面影響。一方面，企業(yè)通過應(yīng)收賬款能夠提高企業(yè)產(chǎn)品的銷售額，進一步提升企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率。另一方面，若企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中出現(xiàn)了管理不善等情況，就會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。主要表現(xiàn)在以下四方面。

（一）降低企業(yè)資金使用效率

通常情況下，應(yīng)收賬款會大量占用己方企業(yè)的流動資金，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法動用這部分流動資金，會在一定程度上加大企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)難度，進而降低企業(yè)的資金使用效率，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。

（二）夸大經(jīng)營成果，虛增資產(chǎn)

我國權(quán)責發(fā)生制明確規(guī)定，雙方企業(yè)的交易實現(xiàn)是通過收入確認時間來確定，而不是通過貨款到賬時間來確定。在此種機制的作用下，應(yīng)收賬款的存在不僅會增加企業(yè)的銷售收入和利潤收入，還會夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，甚至會出現(xiàn)企業(yè)存在盈利但無可用資金的問題。

同時，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款往往記錄在企業(yè)資產(chǎn)負債表中，由于應(yīng)收賬款的款項收回時間存在不確定性，與企業(yè)的實際資產(chǎn)相比，企業(yè)明面上的資產(chǎn)會出現(xiàn)增大等情況，但這種資產(chǎn)的增大本質(zhì)上是一種虛增，會出現(xiàn)夸大經(jīng)營成果、虛增資產(chǎn)等問題。

（三）增加企業(yè)的現(xiàn)金流出及管理成本

根據(jù)權(quán)責發(fā)生制可知，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中一旦確認收入，就要按照國家法律相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅款。在應(yīng)收賬款存在的情況下，企業(yè)不得不墊付與之相關(guān)的各類稅款，這就會在無形中減少企業(yè)的現(xiàn)金流入，增加企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的現(xiàn)金流出。

同時，隨著應(yīng)收賬款的不斷增加，企業(yè)不得不對客戶開展相應(yīng)的背調(diào)工作，因此企業(yè)會增加一筆背調(diào)費用和催收賬款費用。背調(diào)和催收賬款又要指派專職的工作人員，這就在一定程度上增加了企業(yè)的管理成本。

（四）產(chǎn)生壞賬損失

由于付款方違約，應(yīng)收賬款無法在正常的回收時間內(nèi)回收，進而給企業(yè)帶來的損失被稱為壞賬損失。通常情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額越大，就越容易出現(xiàn)壞賬，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，影響企業(yè)的債務(wù)償還能力，甚至會使企業(yè)面臨破產(chǎn)危機。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理困境

筆者深入實地，對云南省100家企業(yè)的應(yīng)收賬款管理情況進行調(diào)查，深入分析這些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中面臨的困境，具體如下。

（一）賒銷合同簽訂前對債務(wù)人的財務(wù)信息搜集力度不足

調(diào)查結(jié)果顯示，在云南省100家企業(yè)中，有50%以上的企業(yè)在簽訂賒銷合同前，未對債務(wù)人展開背調(diào)工作，在不了解債務(wù)人財務(wù)狀況、信譽狀況的情況下就簽訂了賒銷合同。同時，這些企業(yè)在與新的債務(wù)人簽訂賒銷合同的過程中，并未要求債務(wù)人提供營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、稅務(wù)繳納信息、銀行貸款信息等，甚至不需要提供單位所在的真實地址，未留下債務(wù)人的聯(lián)系方式，也未設(shè)定相應(yīng)的債務(wù)人信用考核期間，針對新債務(wù)人的考察往往以其他企業(yè)的口碑為主。

此外，這些企業(yè)在與老客戶再次簽訂賒銷合同的過程中，也未對老客戶的企業(yè)實際運營情況、資金使用情況、人員變更等情況進行調(diào)查，僅僅憑借之前對老客戶的印象簽訂賒銷合同。由此可見，賒銷合同簽訂前對債務(wù)人的各方面信息搜集力度不足是企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的主要困境之一。

（二）賒銷合同簽訂及審核欠缺

賒銷合同簽訂及審核欠缺是企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的又一困境，主要表現(xiàn)在兩方面。

一是企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中對賒銷的審核并不嚴格。在云南省100家企業(yè)中，有45%以上的企業(yè)存在這一問題。這類企業(yè)針對老客戶進行賒銷時，不需要主管領(lǐng)導(dǎo)審核與簽字，僅僅由銷售人員簽字、蓋章即可；針對新客戶進行賒銷時，銷售人員為賺取更多的提成，未對新客戶的背景、財務(wù)狀況展開調(diào)查，就向主管部門領(lǐng)導(dǎo)虛假報告新客戶的財務(wù)情況。

二是企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中存在賒銷合同內(nèi)容不完整等問題。在云南省100家企業(yè)中，95%以上的企業(yè)存在這類問題，合同中僅有己方的賬戶信息，并未體現(xiàn)債務(wù)人的賬戶信息。

（三）應(yīng)收賬款催收程序保守

應(yīng)收賬款催收程序保守是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的困境之一，主要表現(xiàn)在兩方面。

第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在應(yīng)收賬款催收過程中，存在錯誤且保守的觀念。在云南省100家企業(yè)中，85%以上的企業(yè)存在這種問題?？蛻舨⑽窗凑找?guī)定時間還款，易出現(xiàn)逾期行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為客戶出現(xiàn)逾期行為的原因只是現(xiàn)階段客戶公司出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)問題，一旦資金周轉(zhuǎn)問題解決了，客戶就會在第一時間還款。正是由于這種錯誤觀念的存在，許多企業(yè)錯過了最佳的催賬時機。

第二，企業(yè)的應(yīng)收賬款催收程序過于保守。在云南省100家企業(yè)中，80%以上的企業(yè)采用傳統(tǒng)的催收程序，即在客戶還款逾期后，最先采用電話形式開展催收工作，電話催收無果后，指派專職人員上門開展催收工作，若上門催收無果，則會走法律程序?qū)蛻暨M行催收。

（四）無法較好地應(yīng)用法律程序解決逾期未收款情況

通常情況下，當企業(yè)與債務(wù)人之間發(fā)生債務(wù)糾紛時，可以采用兩種形式解決問題。一種是向仲裁委員會提起仲裁，另一種是民事訴訟。但就目前情況來看，多數(shù)企業(yè)在與債務(wù)人發(fā)生債務(wù)糾紛后會采取第二種手段。在企業(yè)實際的應(yīng)收賬款管理過程中，企業(yè)通常無法較好地積極利用法律手段解決拖欠款，主要體現(xiàn)在兩方面。

第一，在云南省100家企業(yè)中，25%以上的企業(yè)在向法院提出保全債務(wù)人資產(chǎn)的申請時，無法拿出足夠的擔保金，導(dǎo)致企業(yè)錯過了保全債務(wù)人資產(chǎn)的最佳時機。

第二，70%以上的企業(yè)在向法院申請保全債務(wù)人財產(chǎn)時，無法提供準確且詳細的債務(wù)人財務(wù)線索。如不能準確提供債務(wù)人房產(chǎn)的地理位置、車輛的具體停放地點等。在多種因素的作用下，最終導(dǎo)致法院無法保全債務(wù)人資產(chǎn)。

五、企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策

（一）簽訂賒銷合同前，加強對債務(wù)人財務(wù)信息的搜集

在簽訂賒銷合同前，企業(yè)可以通過兩種手段加強對債務(wù)人財務(wù)信息的搜集。

一是企業(yè)應(yīng)利用外部評估信息，及時了解債務(wù)人情況［1］。首先，可利用現(xiàn)行的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，查詢債務(wù)人的財務(wù)信息，在該系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)完善各項信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)情況、負債情況、總收入等。同時，在該系統(tǒng)中，企業(yè)可以自行選擇是否對企業(yè)的資產(chǎn)情況進行公示。這就表明，企業(yè)在簽訂賒銷合同前，可要求債務(wù)人給予企業(yè)查詢債務(wù)人公司資產(chǎn)狀況的權(quán)限，企業(yè)可通過該系統(tǒng)全面了解債務(wù)人的資產(chǎn)狀況。

其次，企業(yè)可以通過我國最高人民法院被執(zhí)行人的公示平臺查詢債務(wù)人是否在公示名單上，是否存在惡意欠款、逾期等情況。

最后，企業(yè)可通過中國人民銀行中記錄的企業(yè)信息了解債務(wù)人的財務(wù)信息與資產(chǎn)情況。

二是企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理過程中，應(yīng)加大內(nèi)部監(jiān)測力度，應(yīng)用內(nèi)部監(jiān)測獲取債務(wù)人財務(wù)信息［2］。針對新客戶，應(yīng)嚴格遵循應(yīng)收賬款管理程序，即企業(yè)在與新客戶的交易過程中，前三筆交易不采用賒銷模式，并以此作為新客戶信用考察的主要形式。

在賒銷前，企業(yè)應(yīng)要求債務(wù)人按照規(guī)定提供債務(wù)人企業(yè)的基本情況，并了解債務(wù)人的供貨商情況，從債務(wù)人供貨商口中了解企業(yè)的信譽情況。同時，企業(yè)應(yīng)要求債務(wù)人提供公司地址、人數(shù)、稅務(wù)繳納單據(jù)等信息。在賒銷合同簽訂過程中，企業(yè)負責人應(yīng)依據(jù)調(diào)查的真實情況和賒銷的標準決定是否對該債務(wù)人開展賒銷。

針對老客戶，企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理過程中，應(yīng)定期走訪，重視老客戶生產(chǎn)運行中的異常情況。若老客戶存在人員頻繁變動、采購量急劇變化等情況，應(yīng)停止對老客戶進行再次賒銷。

（二）加強對賒銷合同簽訂及審核管理

企業(yè)應(yīng)從兩方面入手不斷加強對賒銷合同簽訂及審核的管理。

第一，企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理過程中，要進一步完善賒銷合同內(nèi)容，確保賒銷合同的完整性。在合同內(nèi)容中，不僅要體現(xiàn)公司賬戶，還要注明債務(wù)人賬戶，包括債務(wù)人開戶銀行、卡號等信息。作為賣方的企業(yè)在賒銷合同內(nèi)容的編寫中要更加謹慎，以此確保自身利益不會受到威脅［3］。

同時，賣方企業(yè)在賒銷合同內(nèi)容的編寫中還要增加對違約金數(shù)額的規(guī)定。在云南省100家企業(yè)中，5%左右的企業(yè)在合同中明確規(guī)定了違約金數(shù)額，具體規(guī)定為：債務(wù)人若存在逾期還款情況，應(yīng)按照銀行同類型貸款利率的4倍作為違約金。事實證明，在云南省100家企業(yè)中，5%左右的企業(yè)由于存在高額的違約金規(guī)定，在應(yīng)收賬款管理過程中，并未出現(xiàn)債務(wù)人逾期還款情況。

第二，嚴格審核賒銷合同內(nèi)容。賣方企業(yè)的法務(wù)人員應(yīng)首先對合同內(nèi)容進行審核，仔細審核合同是否存在與相關(guān)法律規(guī)定不相符的內(nèi)容，并審核合同中是否存在漏洞。主管部門領(lǐng)導(dǎo)在審核過程中應(yīng)嚴格堅守賒銷底線，對于未通過信用考察期的客戶，堅決不予賒銷。

（三）強化應(yīng)收賬款催收漏洞防范

企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理過程中，須不斷強化對應(yīng)收賬款催收漏洞的防范工作。一方面，企業(yè)應(yīng)重視對逾期應(yīng)收賬款的管理工作，不斷加強對債務(wù)人的信用管理工作。在云南省100家企業(yè)中，10家企業(yè)在應(yīng)收賬款催收過程中聘請了專業(yè)的催收人員，這種做法雖然能夠彌補現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)收賬款的催收漏洞，但是長久下去會增加企業(yè)的管理成本。因此，企業(yè)應(yīng)對債務(wù)人開展信用管理工作。

另一方面，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中可設(shè)置專職的信用管理部門或管理人員。應(yīng)收賬款催收人員定期對債務(wù)人開展調(diào)查工作，了解債務(wù)人企業(yè)的實際情況，并以此為依據(jù)評估債務(wù)人企業(yè)的信用情況，彌補企業(yè)應(yīng)收賬款的催收漏洞［4］。

（四）積極利用法律程序解決拖欠款

首先，企業(yè)應(yīng)準備保障金或保障抵押物。通常情況下，保障金為保全金額的30%，企業(yè)與債務(wù)人之間出現(xiàn)債務(wù)糾紛時，企業(yè)為保全債務(wù)人資產(chǎn)，應(yīng)將保障金打入法院的賬戶中。若企業(yè)沒有足夠的保障金，也可將企業(yè)所有的不動產(chǎn)作為抵押。值得注意的是，企業(yè)在抵押不動產(chǎn)時要為法院提供不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明。

其次，企業(yè)在與債務(wù)人簽訂賒銷合同時，可以要求債務(wù)人提供債務(wù)擔保，以此避免債務(wù)人拖欠款項［5］。

最后，企業(yè)與債務(wù)人發(fā)生債務(wù)糾紛時，若企業(yè)向法院申請強制執(zhí)行，就應(yīng)與法官溝通，明確有力的證據(jù)才是債權(quán)人能夠勝訴的重要依據(jù)。企業(yè)為盡快收回欠款，在強制執(zhí)行過程中，須全力配合法官工作，以此確?？铐椖軌虮蛔坊兀?］。

六、企業(yè)應(yīng)收賬款管理展望

隨著我國法律體系的不斷完善，再加上企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的不斷提高，在上述對策的作用下，我國各類企業(yè)的應(yīng)收賬款管理必將朝著規(guī)范化方向發(fā)展。企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中，應(yīng)收賬款合同內(nèi)容的編寫必將更加全面，應(yīng)收賬款合同簽訂的審核必將更加嚴格。

在應(yīng)收賬款催收程序中，企業(yè)必將打破原有程序，學(xué)會利用法律手段，第一時間對債務(wù)人開展催收工作，最大限度保全債務(wù)人資產(chǎn)，減少企業(yè)經(jīng)濟損失。同時，隨著信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)在未來的應(yīng)收賬款管理過程中將應(yīng)用更多信息化手段。由此可見，未來企業(yè)應(yīng)收賬款管理將朝著制度化、信息化、現(xiàn)代化方向不斷發(fā)展。

七、結(jié)語

企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中，仍面臨諸多困境。筆者認為可利用賒銷合同簽訂前加強對債務(wù)人財務(wù)信息的收集、加大對賒銷合同簽訂的審核力度、強化應(yīng)收賬款催收漏洞防范、積極利用法律手段解決拖欠款等手段，提升企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，打破企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的困境。相信在不久的將來，企業(yè)應(yīng)收賬款管理會朝著制度化、信息化、現(xiàn)代化方向不斷發(fā)展。