李娟

（煙臺金正環(huán)?？萍加邢薰?，山東 煙臺 264000）

一、引言

目前，高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模不斷擴大，國家對其施行稅收減免優(yōu)惠，以推動其長期發(fā)展。對符合國家規(guī)定的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠更多，在高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)過程中，對有突出研究價值的技術(shù)人才予以獎勵，這對促進國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理概述

稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)通過一系列政策手段來減少日常運營中產(chǎn)生的稅務(wù)損失。稅務(wù)風(fēng)險管理的目的是在法律允許的前提下利用適當(dāng)?shù)氖侄?，準確地辨識與評價企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，并針對評價結(jié)論制定相應(yīng)的對策，以實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展并最大限度降低稅務(wù)風(fēng)險。

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》對當(dāng)前各個企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理進行有效指導(dǎo)，既能為其提供風(fēng)險評判與防范措施，又能促進其依法納稅、保護自身的稅收權(quán)益［1］。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理，首先應(yīng)確定其經(jīng)營目的，然后根據(jù)自身實際情況確定發(fā)展方向，并制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險警示體系。在經(jīng)營過程中，應(yīng)注重辨別、評判與制定應(yīng)對措施。在風(fēng)險發(fā)生后，對企業(yè)的風(fēng)險管理經(jīng)驗進行歸納并創(chuàng)建系統(tǒng)的信息反饋體系，進而完善稅務(wù)風(fēng)險管理機制。

三、高新技術(shù)企業(yè)概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)認定

立足于不同層面，高新技術(shù)企業(yè)的認定存在各種分歧。在稅務(wù)部門看來，高新技術(shù)企業(yè)是擁有大量科研人才并獲得巨額研究經(jīng)費的研發(fā)企業(yè)。就有關(guān)科技機構(gòu)來講，高新技術(shù)企業(yè)是指具備先進的技術(shù)與創(chuàng)新意識，擁有創(chuàng)新技能，同時適用于國內(nèi)重點幫扶行業(yè)指標的企業(yè)。

非高新技術(shù)企業(yè)認為高新技術(shù)企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)、IT 為主，同時擁有許多高技術(shù)人才。社會各界對高新技術(shù)企業(yè)的認知存在差異，促使我國對高新技術(shù)企業(yè)的管制更加嚴格。

（二）高新技術(shù)企業(yè)特點

高新技術(shù)企業(yè)的特點表現(xiàn)為以下三點。

首先，稅務(wù)優(yōu)惠制度多、規(guī)模大。高新技術(shù)企業(yè)享有更多的優(yōu)惠并且優(yōu)惠力度較大，這是國家鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要途徑。

其次，相關(guān)部門的資金扶持，比如科創(chuàng)基金等［2］。中央與地方都給予高新技術(shù)企業(yè)較大的財政扶持。

再次，認定高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)具有較高標準。認定高新技術(shù)企業(yè)關(guān)系到對稅務(wù)優(yōu)惠制度的準確運用，乃至科技研發(fā)實踐的開展。相對于其他企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的認定條件更加苛刻，這預(yù)示著國家鼓勵發(fā)展優(yōu)秀的高新技術(shù)企業(yè)，提高國內(nèi)企業(yè)的科技創(chuàng)新水平，打造中國名牌的重要舉措。

最后，其他激勵措施。北京、深圳等地的高新技術(shù)企業(yè)采取高素質(zhì)人才引入、落戶等措施，促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。

四、高新技術(shù)企業(yè)管理過程中的涉稅風(fēng)險

（一）財務(wù)處理未按標準

會計核算未按標準進行，未開設(shè)技術(shù)研發(fā)支付賬戶。高新技術(shù)企業(yè)針對研發(fā)項目投入的資金，應(yīng)建立獨立的研發(fā)支付科目，便于開展項目核算，同時應(yīng)對開發(fā)、研究這兩種支付項目分別展開核算，要求撥付費用化、資本化的研發(fā)資金。

如果企業(yè)使用管理費用科目或下屬研發(fā)支付開展核算，則難以精準地區(qū)分資本化、費用化資金，尚未創(chuàng)建專項管理費用，導(dǎo)致其難以利用所得稅的優(yōu)惠政策，從而產(chǎn)生潛在的涉稅風(fēng)險［3］。

例如，高新技術(shù)企業(yè)的服務(wù)收入未開展獨立核算。銷售高新技術(shù)商品而獲得的收入，高新技術(shù)企業(yè)要求獨立核算，如果不能合理地分離銷售非高新技術(shù)商品得到的收入，就會嚴重影響高新技術(shù)企業(yè)的資格審批、認定，進而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)同時研發(fā)多種項目時，如果將其他的項目經(jīng)費撥付給技術(shù)創(chuàng)新項目，則會導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)項目的研發(fā)費用明顯提高，同時也會提升加計減扣基數(shù)，從而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生涉稅風(fēng)險。

（二）缺少稅務(wù)專業(yè)人才

高新技術(shù)企業(yè)相較于以往企業(yè)，其顯著優(yōu)勢是以知識、技術(shù)為前提條件，以研發(fā)專業(yè)人才為中心，企業(yè)的組織構(gòu)成體現(xiàn)出高彈性、扁平化特征。對于稅務(wù)風(fēng)險管控而言，要求高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)部門的稅務(wù)工作人員具有較高的專業(yè)技能水平。

然而，從高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)可知，部分企業(yè)的涉稅活動大多由財務(wù)部門處理，企業(yè)自身不僅未建立專業(yè)的稅務(wù)部門，還缺少稅務(wù)專業(yè)人才。而部分企業(yè)立足于整體發(fā)展規(guī)劃，認為建立專業(yè)的稅務(wù)部門會產(chǎn)生較高的內(nèi)控費用，所以這部分企業(yè)對稅務(wù)、財務(wù)部門實施統(tǒng)一管理，且制定了健全的財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略。

盡管部分企業(yè)配置了專業(yè)的財稅部門，但缺乏稅務(wù)專業(yè)人才，導(dǎo)致涉稅項目由企業(yè)財務(wù)部門的下級財稅部門的工作人員進行統(tǒng)一處理，此部門重點掌管涉稅項目的稅務(wù)核算、申報、交納，填寫稅務(wù)上報表，和稅務(wù)機關(guān)進行交流，整體業(yè)務(wù)也只涉及稅務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)［4］。

從企業(yè)整個管控條件來看，部分企業(yè)的稅務(wù)工作人員難以實現(xiàn)對稅法的精準把握，缺乏專業(yè)的涉稅知識與技能，這就導(dǎo)致部分企業(yè)在處理各項涉稅業(yè)務(wù)時出現(xiàn)許多涉稅風(fēng)險。這部分企業(yè)難以科學(xué)處理專業(yè)的涉稅問題，即便可以辨識存在的稅務(wù)風(fēng)險，由于企業(yè)自身的認知不正確，仍然難以避免稅務(wù)損失。

（三）缺乏風(fēng)險評估機制

盡管部分高新技術(shù)企業(yè)對某些涉稅活動開展了相應(yīng)的規(guī)劃，但企業(yè)內(nèi)部依舊存在較高的涉稅風(fēng)險，究其原因是部分企業(yè)并未創(chuàng)建合理的風(fēng)險評估機制，導(dǎo)致部分企業(yè)的許多涉稅活動出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。這部分企業(yè)不僅尚未建立專業(yè)的風(fēng)險評估機構(gòu)，還未設(shè)立專業(yè)化程度較高的風(fēng)險評估團隊，導(dǎo)致其不能專業(yè)量化與自身有關(guān)的涉稅信息，進而建立風(fēng)險預(yù)警機制，借此評估自身內(nèi)部產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險。

部分企業(yè)的財稅部門并未對涉稅風(fēng)險出現(xiàn)頻率、對企業(yè)的干擾程度等進行全方位的了解，內(nèi)部審計工作流于形式。企業(yè)辨識風(fēng)險后，未及時采用合理的方法應(yīng)對各類涉稅風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較大的稅務(wù)損失。

盡管部分企業(yè)實施了一些稅務(wù)戰(zhàn)略，但戰(zhàn)略規(guī)劃并未從整體思考企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險，且缺乏獨立自主的審計部門，導(dǎo)致企業(yè)在日常生產(chǎn)運營過程中對涉稅活動的監(jiān)督存在缺陷，缺少對應(yīng)的限制措施，進而出現(xiàn)較高的涉稅風(fēng)險。

（四）企業(yè)風(fēng)險認知不深入

盡管大部分企業(yè)已經(jīng)認識到了涉稅風(fēng)險管控的必要性，但尚未將其和自身的日常生產(chǎn)運營活動聯(lián)系起來。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險時，未能開展強有力的防控，采取事前辨別防范、事中管控、事后評估與整改的流程，未能從源頭規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險。

企業(yè)實行涉稅風(fēng)險管控時，既缺乏辨別涉稅風(fēng)險的認知，又缺乏對應(yīng)的管控認知。部分企業(yè)采用違法違規(guī)的方法，躲避稅收、推脫責(zé)任［5］。這不僅會加大稅務(wù)工作人員的工作難度，還會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟損失。高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)實踐或日常生產(chǎn)運營管控實踐時，務(wù)必將涉稅風(fēng)險管控機制落實到每一個流程中，精準掌握稅務(wù)有關(guān)政策，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險，降低企業(yè)損失。

五、加大對高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的管控力度

（一）加強立項項目管理

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)需要，編訂與整理技術(shù)研發(fā)項目的立項資料，完成立項規(guī)劃，以項目為前提條件，有效整合研發(fā)成本，避免出現(xiàn)虛構(gòu)技術(shù)研發(fā)項目立項資料的狀況。并且，高新技術(shù)企業(yè)還要強化研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、人資、財務(wù)等各個部門之間的有效交流，各部門合作完成技術(shù)研發(fā)項目的立項預(yù)算規(guī)劃，包含項目的支付整體預(yù)算狀況、項目開始與驗收時間、年度規(guī)劃支付預(yù)算、項目費用預(yù)算、項目研發(fā)方案、項目人員工作明細、預(yù)期成就、研發(fā)機構(gòu)管理機制等方面。

在立項項目實施后，高新技術(shù)企業(yè)須提高預(yù)算管控水平，派遣專業(yè)的研發(fā)管控人才，及時追蹤與上報立項項目的預(yù)算實施狀況，準確分析與對比預(yù)算支出與具體支出的差別，方便核實研發(fā)成本，并及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)差別的原因，從而采取有效的防控措施。

（二）儲備稅務(wù)專業(yè)人才

對于高新技術(shù)企業(yè)而言，儲備稅務(wù)專業(yè)人才是管控涉稅風(fēng)險的主要手段，專業(yè)的稅務(wù)人才對高新技術(shù)企業(yè)的重要性顯而易見。企業(yè)須從人才分類與構(gòu)成角度，完善儲備稅務(wù)專業(yè)人才的計劃，應(yīng)儲備具有專業(yè)素質(zhì)、技能的稅務(wù)人才，而持續(xù)提升涉稅工作人員的專業(yè)水平是優(yōu)化內(nèi)控管理條件的核心。

許多涉稅風(fēng)險的出現(xiàn)并非是企業(yè)采用不正當(dāng)手段，而是涉稅工作人員尚未深入了解稅務(wù)政策而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)損失。完善稅務(wù)專業(yè)人才的儲備計劃，對提升高新技術(shù)企業(yè)涉稅專業(yè)能力至關(guān)重要。

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)工作人員要自覺提高自身專業(yè)素質(zhì)，重視國家稅務(wù)政策的變化，保障涉稅活動的處理具有精準性、合規(guī)性，降低對企業(yè)造成的稅務(wù)損失，防止涉稅風(fēng)險的出現(xiàn)。

高新技術(shù)企業(yè)聘用稅務(wù)專業(yè)人才時，應(yīng)自覺選擇具有豐富稅務(wù)工作經(jīng)驗和專業(yè)技能水平較高的人員，提高崗位招聘的標準，選擇專業(yè)技能水平較高的綜合型人才，培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)化管理人才［6］。高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)主動帶領(lǐng)稅務(wù)工作人員開展稅務(wù)局實地考察，參加稅務(wù)部門組織的各種稅務(wù)政策教育培訓(xùn)會議，及時了解國家更新的稅務(wù)政策。另外，企業(yè)也可邀請知名稅務(wù)專家定時對企業(yè)的稅務(wù)工作人員開展涉稅風(fēng)險培訓(xùn)，建立激勵機制，提高稅務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)熱情。

（三）創(chuàng)建風(fēng)險評估機制

要加強高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險監(jiān)管，創(chuàng)建涉稅風(fēng)險評估機制，企業(yè)最行之有效、立竿見影的監(jiān)管始終來自外部，這是最令大眾心悅誠服的監(jiān)管手段。所以，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)側(cè)重企業(yè)外部的監(jiān)管。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，由于自身存在復(fù)雜的涉稅活動，外部監(jiān)管至關(guān)重要，能夠合理運用許多外部資源。

高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)建風(fēng)險評估機制時，應(yīng)重視外部審計，而獨立存在的稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所對其風(fēng)險評估機制具有重要的監(jiān)管價值，事務(wù)所提供的年度報表、審計報表、研發(fā)成本使用列表等可以充分體現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的實際生產(chǎn)運營狀況，可為處理涉稅活動提供專業(yè)憑據(jù)。

高新技術(shù)企業(yè)要最大限度聯(lián)合外部的稅務(wù)服務(wù)企業(yè)，并聘用專業(yè)的稅務(wù)顧問，對企業(yè)無法處理、不明確的涉稅風(fēng)險進行有效、專業(yè)的防控，對外部風(fēng)險評估機制存在的缺陷進行及時反饋，唯有這樣才能和企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)管相互補充，深入優(yōu)化涉稅風(fēng)險評估機制。

高新技術(shù)企業(yè)要自覺將外部、內(nèi)部的優(yōu)勢資源進行有效融合，實現(xiàn)二者互相合作、共同進步。盡管涉稅風(fēng)險信息具有時效性特點，但監(jiān)管體系的創(chuàng)建可以合理提升高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的監(jiān)管質(zhì)量，并且可以減少不確定要素，從而減少高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（四）加深企業(yè)風(fēng)險認知

健全涉稅風(fēng)險的內(nèi)控環(huán)境，最核心的內(nèi)容是加深高新技術(shù)企業(yè)對涉稅風(fēng)險內(nèi)控管理的認知，既要加深企業(yè)管理層的認知，又要加深企業(yè)內(nèi)部各個部門工作人員的風(fēng)險內(nèi)控管理認知。企業(yè)文化對企業(yè)管理層的涉稅風(fēng)險認知會產(chǎn)生很大的影響，風(fēng)險認知淡薄的企業(yè)，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中常常會出現(xiàn)不確定因素，涉稅風(fēng)險內(nèi)控管理認知水平的提升要求企業(yè)管理層與所有基層工作人員共同努力。

高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險內(nèi)控管理工作是漫長的、艱難的，如果企業(yè)管理層側(cè)重于涉稅風(fēng)險的內(nèi)控管理工作，將有助于加深每個工作人員的認知，從而提高經(jīng)濟收益。既能完善企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)控環(huán)境，又能提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的利潤。加深工作人員對涉稅風(fēng)險內(nèi)控管理的認知，將會極大提高內(nèi)控管理的實施效率、質(zhì)量。

企業(yè)還應(yīng)創(chuàng)建問責(zé)機制，問責(zé)機制應(yīng)覆蓋各個部門的工作人員和管理層。企業(yè)還要建立有效的績效考核與獎勵機制，對工作人員的工作成效開展量化評估，按照評估結(jié)果進行獎罰，利用這些獎懲措施調(diào)動企業(yè)員工對涉稅風(fēng)險內(nèi)控管理工作的自主性，加深全體員工的涉稅風(fēng)險內(nèi)控管理認知。

六、結(jié)語

國家為加快推進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，公布了許多稅務(wù)優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)企業(yè)的全方位發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)，唯有對高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)控管理工作實施標準化處理，才能合理減少高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力、市場競爭力，從而促進高新技術(shù)企業(yè)的長遠發(fā)展。