黃燕芬 廈門華特集團(tuán)股份有限公司

引言

稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)繁雜的程序，并沒有在公司的任何一個(gè)階段獨(dú)立完成，但涵蓋公司的所有財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)，從融資籌劃、管理到公司經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵十分豐富[1]。在公司的投資經(jīng)營(yíng)中，要重視投資地和融資方法的問題，因?yàn)閷?duì)沿海地區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以及國(guó)家扶持的地區(qū)，我國(guó)在所得稅方面都會(huì)有優(yōu)惠，所以公司應(yīng)該盡可能在國(guó)家有優(yōu)惠的地方進(jìn)行；再就是投資方式的選擇，是新建還是收購(gòu)，要知道國(guó)家對(duì)于收購(gòu)虧損企業(yè)的稅收是有一定減免的。另外，不同的企業(yè)組織形式帶來的稅率也是不同的，如內(nèi)資與中外合資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合伙企業(yè)等有著很大的不同，這一些都是稅務(wù)籌劃所必須注意的[2]。所以針對(duì)公司的稅務(wù)處理與籌劃流程，應(yīng)該能充分依據(jù)當(dāng)前的法律法規(guī)、有關(guān)規(guī)章制度和操作方法，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，得到專業(yè)化的工作結(jié)果。

一、業(yè)務(wù)背景下的稅務(wù)管理及籌劃的重要性

（一）規(guī)范企業(yè)納稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)管理工作的主要目標(biāo)是為規(guī)范公司稅務(wù)活動(dòng)，進(jìn)而維護(hù)公司稅務(wù)管理合法合規(guī)性，避免公司稅務(wù)管理觸犯法律法規(guī)遭受懲罰。公司稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)工作的主要部分，稅務(wù)管理貫穿于公司所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)伴隨著收入和費(fèi)用，稅務(wù)管理工作應(yīng)該有效與公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相互融合，進(jìn)而做到稅務(wù)管理工作與運(yùn)營(yíng)管理有機(jī)融合，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合預(yù)警管理工作，減少公司稅務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。做好公司稅務(wù)管理工作應(yīng)該有助于公司尋求新的收益增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化公司收入和費(fèi)用支付結(jié)構(gòu)，健全公司運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制，進(jìn)而提高公司運(yùn)營(yíng)管理水平和效率。此外，做好企業(yè)的財(cái)稅工作還有助于規(guī)范公司運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，從而提高企業(yè)財(cái)會(huì)信息品質(zhì)，進(jìn)而為公司管理層建立運(yùn)營(yíng)管理決策提供了信息基礎(chǔ)，同時(shí)也有助于提高企業(yè)納稅信用等級(jí)，有助于企業(yè)建立優(yōu)秀的社會(huì)形象，進(jìn)而為公司品牌傳播打下扎實(shí)的基石。

（二）科學(xué)降低稅務(wù)支出，提升節(jié)稅效益

企業(yè)納稅計(jì)劃的主要目標(biāo)是為了合理節(jié)稅，并科學(xué)降低企業(yè)的稅務(wù)成本。稅務(wù)籌劃不同于逃稅和避稅，企業(yè)納稅籌劃工作是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)涉水經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總體規(guī)劃，并科學(xué)運(yùn)用國(guó)家財(cái)務(wù)政策、稅務(wù)優(yōu)化政策，進(jìn)而建立完整的企業(yè)稅務(wù)管理方法，以進(jìn)一步提高企業(yè)節(jié)稅經(jīng)濟(jì)效益[3]。此外，稅務(wù)計(jì)劃是立足于現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)為實(shí)際稅務(wù)做出計(jì)算，帶有一定的預(yù)測(cè)性。通過稅務(wù)籌劃可以有助于企業(yè)在涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目中降低稅務(wù)開支，間接提高經(jīng)營(yíng)效益。尤其是，“營(yíng)改增”背景下的許多涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的稅務(wù)處理存在較大差異，我們需要認(rèn)真研究差別稅務(wù)政策下的稅務(wù)支出問題，以便提出最優(yōu)化稅務(wù)對(duì)策，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)。

在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境良好的今天，市場(chǎng)準(zhǔn)入資格降低，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)在公司運(yùn)作的方方面面，納稅籌劃也是其中一個(gè)方面。企業(yè)為了繼續(xù)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，需要把稅務(wù)籌劃列入公司經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，從合伙商的選定、發(fā)票使用以及稅務(wù)政策的正確運(yùn)用等多方面做好稅務(wù)準(zhǔn)備，正確的稅務(wù)籌劃能夠減少公司稅務(wù)，降低公司費(fèi)用，提高公司利潤(rùn)，將盈余再次用于運(yùn)營(yíng)和投資，以獲得更大的利益，由此形成良性循環(huán)。

二、業(yè)務(wù)背景下的稅務(wù)管理及籌劃存在的問題

（一）稅務(wù)管理部門組建缺少規(guī)范性

多數(shù)公司注重利潤(rùn)，但疏于管理，在發(fā)展高新技術(shù)的同時(shí)忽視了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)內(nèi)部管理的意義的認(rèn)識(shí)方面仍亟待提升。許多企業(yè)部門設(shè)置都很簡(jiǎn)單，核心是公司的主要業(yè)務(wù)[4]。各單位之間缺乏溝通，這將會(huì)導(dǎo)致公司管理層的稅務(wù)籌劃更加艱難，計(jì)劃成效也將受到阻礙。公司本身稅務(wù)籌劃還缺乏相對(duì)牢固和扎實(shí)的根基，盡管有相應(yīng)規(guī)章制度，但由于內(nèi)部管理體系比較弱，稅務(wù)籌劃規(guī)章制度的執(zhí)行缺乏科學(xué)嚴(yán)密，也就沒有專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，多數(shù)的稅務(wù)籌劃還需專門系統(tǒng)的專業(yè)人士才能解決，不然將降低稅務(wù)籌劃的效果。

（二）稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)實(shí)際不吻合

中小企業(yè)的稅務(wù)管理部門與企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)互動(dòng)較淺，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的參與也較少，導(dǎo)致稅務(wù)管理部門無法充分了解其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此企業(yè)稅難以有效實(shí)現(xiàn)管理融合，從而導(dǎo)致制定的稅務(wù)籌劃方案與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況不相吻合。公司內(nèi)部無法從行業(yè)前端的運(yùn)營(yíng)模式、合同價(jià)格策略、稅務(wù)條款等方面分析因涉稅活動(dòng)而產(chǎn)生的稅務(wù)高估和降低、政府預(yù)算缺失等問題。公司的稅務(wù)管理層由于對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不了解，無法使公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的涉稅環(huán)節(jié)工作和實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)高效銜接，嚴(yán)重影響了公司的后期稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行[5]。政策持續(xù)變動(dòng)，也加大了政府稅務(wù)管理的壓力，由于稅務(wù)經(jīng)理對(duì)政策理解不夠深入，造成企業(yè)原應(yīng)享有的稅費(fèi)優(yōu)惠政策沒有獲得，而理應(yīng)繳稅的卻沒有納稅，從而造成了稅務(wù)損失。

（三）稅收優(yōu)惠政策缺少有效應(yīng)用

我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠有很多。這些優(yōu)惠政策的存在的主要目的是為各行業(yè)、各企業(yè)創(chuàng)造良好的財(cái)稅環(huán)境，希望企業(yè)能夠在此根本上進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但仍有一些企業(yè)不顧經(jīng)營(yíng)狀況怎么樣，濫用優(yōu)惠政策，盲目進(jìn)行籌劃，背離了國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的初志，這些企業(yè)的發(fā)展也會(huì)受到阻礙。不顧企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，比如，國(guó)家對(duì)環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水工程等行業(yè)實(shí)施了更多的稅收優(yōu)惠，一些企業(yè)的管理層熱衷于從優(yōu)惠政策中獲益。其中涉及資源的浪費(fèi)和盲目投入，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）稅務(wù)籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)較低

現(xiàn)在的財(cái)務(wù)管理不同于以往，并不是單純的記賬、編制憑證和制作財(cái)務(wù)報(bào)表等工作，更多地涉及對(duì)報(bào)表的分析和稅務(wù)籌劃等。稅務(wù)籌劃工作對(duì)工作人員有著較高的要求，他們須精通業(yè)務(wù)，專業(yè)知識(shí)水平達(dá)標(biāo)。負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的員工要掌握企業(yè)每一個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理狀況和運(yùn)營(yíng)狀況，更要弄清企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、管理和財(cái)務(wù)稅務(wù)等多個(gè)方面的具體情況[6]。相比較而言，我們國(guó)家的稅務(wù)籌劃概念形成比較落后，很多稅務(wù)人員對(duì)這一方面的知識(shí)掌握程度比較淡薄，企業(yè)的稅務(wù)人員文化水平較低、專業(yè)程度不深，并且老齡化現(xiàn)狀比較嚴(yán)重。

一個(gè)公司的節(jié)稅申報(bào)工作由于它帶有專業(yè)化、技術(shù)性的特點(diǎn)，一般的大多數(shù)人員覺得節(jié)稅工作是管理和財(cái)務(wù)部門的工作。當(dāng)中也不乏部分管理者，他們?cè)趯?shí)際履職時(shí)負(fù)責(zé)貫徹全國(guó)、本系統(tǒng)以及本公司所有法規(guī)、制度的時(shí)候，對(duì)可能出現(xiàn)的法規(guī)、制度落實(shí)起來不認(rèn)真、落實(shí)起來不規(guī)范、貫徹起來不深入的現(xiàn)象，而自以為是將收入和支出并不成正比，甚至做出了某些所謂的稅種或節(jié)稅動(dòng)作，合理化還有待商榷，而殊不知這些人都并沒有把自身的動(dòng)作與做法，當(dāng)作是達(dá)到了企業(yè)節(jié)稅申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)因素，從而致使公司所開展的稅務(wù)申報(bào)項(xiàng)目，遲遲無法有效實(shí)施。

三、業(yè)務(wù)背景下的稅務(wù)管理及籌劃的策略和方法

（一）加強(qiáng)稅務(wù)管理部門的組建

涉及稅務(wù)管理和規(guī)劃，一般人以為這是財(cái)稅部門的職責(zé)，只和財(cái)稅部門有關(guān)。事實(shí)上，稅務(wù)管理與規(guī)劃關(guān)乎公司的各個(gè)部門，所以需要公司全員積極參與，尤其需要引起公司管理人員的高度重視，因此稅務(wù)管理與規(guī)劃工作處理得好，不僅能夠減輕公司稅負(fù)、增加企業(yè)利潤(rùn)還可以降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來額外損失。新時(shí)期下，對(duì)于企業(yè)來說，如何在確保合法性的基礎(chǔ)上，有效實(shí)施稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作，需要財(cái)務(wù)人員與企業(yè)其他部門通力合作、共同完成。

（二）有效關(guān)聯(lián)稅務(wù)籌劃方案與實(shí)際情況

實(shí)施業(yè)稅共治不但可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與稅務(wù)管理結(jié)合，同時(shí)可以提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，公司必須建立重大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅研究制度，經(jīng)過全面整理公司業(yè)務(wù)流程，建立稅務(wù)管理核心控制點(diǎn)，進(jìn)而把流程和涉稅重要環(huán)節(jié)做好銜接，提高公司經(jīng)營(yíng)管理和稅務(wù)管理的融合度。其次，公司管理者要參與到公司業(yè)務(wù)活動(dòng)中，全面了解公司業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)特征，從經(jīng)營(yíng)模式、企業(yè)定價(jià)等角度全面考察公司涉稅情況，以便配合公司順利開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為公司稅務(wù)準(zhǔn)備管理提供依據(jù)。最后，公司稅務(wù)管理者必須準(zhǔn)確了解相關(guān)政策變動(dòng)，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)情況制定適合本公司的稅務(wù)政策庫，加強(qiáng)業(yè)稅融合度。針對(duì)有問題的政策應(yīng)主動(dòng)向財(cái)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行詢問，適時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅務(wù)管理面臨的困難，以便共同防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策

只有基于科學(xué)的納稅籌劃方案，才能凸顯企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的作用。首先，企業(yè)需要結(jié)合稅收基本政策，對(duì)稅收籌劃提出明確規(guī)定，并在稅收減免申報(bào)過程中參考我國(guó)稅收法規(guī)。比如，企業(yè)要充分了解研發(fā)費(fèi)用占總額的比重，確定產(chǎn)品收入來源，了解稅收優(yōu)惠主體。其次，近年來，我國(guó)加大了稅制改革力度，提出了多種形式的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)減少納稅額，涉及個(gè)人所得稅、增值稅等。我國(guó)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)后，減少稅收才能真正緩解企業(yè)的資金流動(dòng)壓力。對(duì)于企業(yè)來說，有利于充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用來節(jié)稅。

（四）提高稅務(wù)籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)

公司稅務(wù)管理與規(guī)劃的主要目的就是在不違反稅務(wù)法律規(guī)定的情況下少繳或者延期納稅，而對(duì)國(guó)家稅務(wù)來說是不利因素。這就需要財(cái)稅人員不但要具備專門的會(huì)計(jì)學(xué)理論知識(shí)，同時(shí)又要熟悉了解我國(guó)的稅務(wù)法律、法規(guī)。而由于最新會(huì)計(jì)法規(guī)涉及財(cái)產(chǎn)、債務(wù)、個(gè)人所得稅的確定、計(jì)算等多方面出現(xiàn)重大變化，因此需要財(cái)稅人員必須強(qiáng)化對(duì)最新會(huì)計(jì)法規(guī)的掌握，以防止因?yàn)樽陨韺I(yè)知識(shí)水平不足而造成公司財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表核算的失真，從而導(dǎo)致公司多繳甚至少繳稅款。財(cái)稅工作者可利用會(huì)計(jì)后續(xù)培訓(xùn)、企業(yè)內(nèi)訓(xùn)、社會(huì)培訓(xùn)等途徑強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握，以便實(shí)現(xiàn)熟練掌握的目的，在企業(yè)會(huì)計(jì)操作中做到游刃有余，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出正確的會(huì)計(jì)處理，及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)并繳納稅款；同時(shí)也需要企業(yè)重視財(cái)務(wù)人員的工作價(jià)值，并給予合理的價(jià)值回報(bào)使得財(cái)務(wù)人員有足夠的動(dòng)力更好更高價(jià)值地產(chǎn)生工作效益。

（五）稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本之間要取得平衡

不管是公司財(cái)務(wù)管理工作，還是稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，其終極目的都是為協(xié)助公司達(dá)到效益最大化。稅務(wù)籌劃工作將有助于改變公司現(xiàn)如今財(cái)務(wù)工作的狀況，在一定程度上促進(jìn)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成。

但同時(shí)，很多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施需要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變更以及協(xié)調(diào)工作，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本都會(huì)相繼發(fā)生，這些是稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的管理成本。企業(yè)在做好稅務(wù)籌劃方案的同時(shí)也要兼顧企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本的平衡，使得整體上經(jīng)營(yíng)效益的最大化。比如，稅務(wù)籌劃在方案設(shè)計(jì)上要求企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、設(shè)立分公司等方式來達(dá)到節(jié)稅的目的，那就要考慮增加的管理成本。有的企業(yè)因下屬子公司主體分散全國(guó)各地主營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)及加工業(yè)務(wù)，且不同地方子公司倉(cāng)儲(chǔ)加工量不一，有多有少，部分業(yè)務(wù)量少子公司取得盈利較為困難，這個(gè)時(shí)候需考慮將各個(gè)地區(qū)的銷售業(yè)務(wù)下方至子公司主體，但同時(shí)對(duì)外銷售業(yè)務(wù)下放涉及有更多的公司主體對(duì)外簽訂銷售合同，同時(shí)對(duì)賬、開票、請(qǐng)款以及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門管理成本以及對(duì)財(cái)務(wù)核算及管理的要求上升，此時(shí)就需要考慮稅收籌劃及財(cái)務(wù)管理成本之前的平衡問題。

結(jié)語

供給側(cè)改革背景下，我國(guó)政府陸續(xù)推出了多項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠，從而給社會(huì)企業(yè)帶來了實(shí)質(zhì)性稅費(fèi)優(yōu)惠服務(wù)，以降低社會(huì)企業(yè)的稅務(wù)壓力，進(jìn)而釋放社會(huì)企業(yè)生產(chǎn)能力。企業(yè)必須針對(duì)自己的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，做好稅務(wù)管理和納稅籌劃工作，在確保企業(yè)納稅計(jì)劃的合法合規(guī)性的同時(shí)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到企業(yè)節(jié)稅增效目標(biāo)。也因此，本文根據(jù)中小企業(yè)在稅務(wù)管理和納稅籌劃工作現(xiàn)狀中所面臨的問題展開了剖析，并指出中小企業(yè)必須健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，進(jìn)一步完善企業(yè)稅務(wù)管理體制，增強(qiáng)稅務(wù)管理活動(dòng)執(zhí)行力，強(qiáng)化企業(yè)納稅計(jì)劃整體性管理工作，促進(jìn)業(yè)稅融通，以提高與稅務(wù)企業(yè)之間溝通的能力對(duì)策。