趙軍芳

（作者單位：太原學(xué)院）

稅收收入是國(guó)家的主要財(cái)政收入，征收管理合理與否直接影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)是否能健康發(fā)展。稅收征收一般從微觀、中觀、宏觀三個(gè)層面作用于經(jīng)濟(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展起著舉足輕重的作用。微觀經(jīng)濟(jì)層面利用稅收政策解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題；宏觀層面利用政府購(gòu)買、轉(zhuǎn)移支付等手段影響國(guó)民收入；中觀層面通過(guò)稅收優(yōu)惠等政策間接影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收政策影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展的研究較多，但是針對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的研究較少。所以，本文通過(guò)研究稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響，提出促進(jìn)資源型產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的建議，以豐富相關(guān)研究成果。

一、稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)影響的理論分析

本文通過(guò)層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）研究稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響。在使用層次分析法時(shí)，會(huì)涉及多準(zhǔn)則、多方案，因而將稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響準(zhǔn)則層分為稅收效率、稅收公平、稅收的市場(chǎng)調(diào)節(jié)和稅收宏觀調(diào)控四個(gè)方面，方案層分為稅收征管、稅收體系、稅收優(yōu)惠三個(gè)方面。

（一）稅收政策準(zhǔn)則層對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響機(jī)制

1.稅收效率

從內(nèi)容來(lái)看，稅收效率應(yīng)包含兩方面內(nèi)容，分別是稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收行政效率。對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)而言，稅收經(jīng)濟(jì)效率有利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)資源配置達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。為此，在促進(jìn)資源型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)該保證其他社會(huì)福利損失最小化，進(jìn)而使整體經(jīng)濟(jì)效率達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。在實(shí)務(wù)中，稅收并不會(huì)完全按照稅法的規(guī)定在上下游企業(yè)之間進(jìn)行資源分配，而是根據(jù)企業(yè)間的相對(duì)強(qiáng)弱關(guān)系來(lái)分配，當(dāng)資源型產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)的談判能力較強(qiáng)或者優(yōu)勢(shì)顯著時(shí)，稅收就容易轉(zhuǎn)嫁給較弱的一方承擔(dān)，從而影響稅收效率；同時(shí)，稅收效率也會(huì)通過(guò)價(jià)格影響產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而改變社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)。

稅收行政效率指國(guó)家為取得既定的稅收收入，付出最小的稅收成本。隨著國(guó)家對(duì)大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)越來(lái)越重視，尤其是對(duì)電子稅收的引進(jìn)，稅收行政效率逐步提升，這有利于降低資源型產(chǎn)業(yè)的稅收成本，促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。

2.稅收公平

稅收公平一般是指政府征收時(shí)，要使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并保持一致。一方面，橫向公平，當(dāng)資源型產(chǎn)業(yè)的納稅能力相同時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收；反之，納稅能力不同，則繳納的稅收也不同。尤其是企業(yè)所得稅，當(dāng)資源型產(chǎn)業(yè)的應(yīng)納稅所得額相同時(shí)，稅收就應(yīng)該相同，即資源型產(chǎn)業(yè)如果開(kāi)發(fā)的資源相同，產(chǎn)生的應(yīng)稅收入相同，承擔(dān)的稅收也應(yīng)該是一樣的。另一方面，縱向公平，即資源型產(chǎn)業(yè)的納稅人，處在不同發(fā)展時(shí)期，稅負(fù)也要公平[1]。

3.稅收的市場(chǎng)調(diào)節(jié)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，僅依靠市場(chǎng)作為資源型產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要手段和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本載體是不夠的，因?yàn)樵谖⒂^層面市場(chǎng)失靈現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這就為稅收政策提供了發(fā)揮作用的空間，即其可以在資源型產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)失靈和調(diào)節(jié)乏力的情況下起到的市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用。當(dāng)資源型產(chǎn)業(yè)存在外部性時(shí)，首先要區(qū)分是正外部性還是負(fù)外部性，再進(jìn)一步?jīng)Q定是采取稅收政策還是補(bǔ)貼政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。同樣，由于信息不對(duì)稱而引發(fā)的市場(chǎng)失靈現(xiàn)象也會(huì)影響資源型產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，稅收部門可以提供完善的信息服務(wù)和稅務(wù)咨詢，讓企業(yè)不會(huì)因?yàn)槎愂照咝畔⒉粚?duì)稱現(xiàn)象而產(chǎn)生損失。

4.稅收的宏觀調(diào)控

稅收調(diào)控是宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展不可缺少的手段之一。稅收調(diào)控如何作用于資源型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)？首先，稅收作為企業(yè)的成本，會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。而投資者考慮的重要因素之一就是利潤(rùn)，當(dāng)利潤(rùn)無(wú)法滿足投資者的預(yù)期，其將不會(huì)投資，那么就會(huì)阻礙該產(chǎn)業(yè)發(fā)展。其次，稅收宏觀調(diào)控對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響一般取決于產(chǎn)業(yè)政策，資源型產(chǎn)業(yè)政策傾向于哪些資源型產(chǎn)業(yè)，稅收宏觀調(diào)控的作用機(jī)制就會(huì)影響哪些產(chǎn)業(yè)。

（二）稅收政策方案層對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的調(diào)整

1.加強(qiáng)稅收征管

加強(qiáng)稅收征管，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，是《中華人民共和國(guó)稅收征管法》立法的首要目的。同時(shí)，稅收征管還注重對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。我國(guó)資源型產(chǎn)業(yè)涉及的相關(guān)稅費(fèi)有增值稅、企業(yè)所得稅、車船稅、資源稅、城建稅，及教育費(fèi)附加、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅、環(huán)境保護(hù)稅、印花稅、契稅[2]，多達(dá)十余種，因此對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收征管十分重要，尤其是對(duì)于資源稅的征收管理，更應(yīng)該重視。

2.完善稅收體系

稅收體系是指在一定時(shí)期一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和。不同國(guó)家采用不同的稅收體系，對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)而言，稅收體系基本上是以間接稅（增值稅、消費(fèi)稅等）和直接稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）為雙主體體系，外加其他輔助性稅種?，F(xiàn)階段，我國(guó)主要采用的是以間接稅為主的稅收體系，而合理的稅收體系能夠促進(jìn)資源型產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.落實(shí)稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策是對(duì)納稅人或征稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施，其最大的優(yōu)點(diǎn)在于把稅法的普遍性與特殊性、統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來(lái)，可以對(duì)不同類型納稅人和征稅對(duì)象的應(yīng)納稅額實(shí)行不同層次的減免，有利于全面地、因地制宜地貫徹國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策[3]。資源型產(chǎn)業(yè)有很強(qiáng)的周期性，且有一定的地域性，在特定周期或地區(qū)提供稅收優(yōu)惠政策，能夠使當(dāng)期、當(dāng)?shù)氐馁Y源型產(chǎn)業(yè)得到充分發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈升級(jí)，進(jìn)而促進(jìn)資源型產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、稅收政策影響資源型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的AHP 模型構(gòu)建

影響資源型產(chǎn)業(yè)的稅收因素很多，而且因素之間也有交互作用。通過(guò)構(gòu)建AHP 模型，能夠明確準(zhǔn)則層中稅收效率、稅收公平、稅收市場(chǎng)調(diào)節(jié)、稅收宏觀調(diào)控對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響程度，并能夠排序確定每個(gè)因素的重要性。同時(shí)，確定方案層的優(yōu)先級(jí)，進(jìn)而提出針對(duì)性建議。

（一）構(gòu)建判斷矩陣

以A 表示目標(biāo)，稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響ui（稅收效率、稅收公平、稅收市場(chǎng)調(diào)節(jié)、稅收宏觀調(diào)控）、uj（加強(qiáng)稅收征管、完善稅收體系、落實(shí)稅收優(yōu)惠）表示因素。uij表示ui對(duì)uj的相對(duì)重要性數(shù)值。總的來(lái)說(shuō)，稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響如圖1 所示。

圖1 稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響

（二）計(jì)算重要性排序

通過(guò)專家打分，對(duì)特征向量w歸一化后，將稅收政策方案層元素加強(qiáng)稅收征管、完善稅收體系與落實(shí)稅收優(yōu)惠按照重要性進(jìn)行排序，結(jié)果如表1 所示。

表1 稅收政策方案層的權(quán)重分配表

為避免出現(xiàn)稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響因素之間出現(xiàn)矛盾，需要進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。檢驗(yàn)使用公式如下：

式（1）中，CR為判斷矩陣的隨機(jī)一致性比率；CI為判斷矩陣的一致性指標(biāo)，；RI為判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)。當(dāng)一致性比率CR＜0.1 時(shí)，認(rèn)為不一致程度在容許的范圍內(nèi)，可通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

一致性檢驗(yàn)后，稅收政策準(zhǔn)則層作為中間層對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響情況采用修正后的權(quán)重，具體權(quán)重矩陣如表2 所示。

稅收政策準(zhǔn)則層中的稅收效率、稅收公平、稅收市場(chǎng)調(diào)節(jié)、稅收宏觀調(diào)控分別對(duì)方案層產(chǎn)生影響，具體權(quán)重矩陣表分別如表3、表4、表5、表6 所示。

表3 稅收效率對(duì)方案層影響的權(quán)重矩陣表

表4 稅收公平對(duì)方案層影響的權(quán)重矩陣表

表5 稅收市場(chǎng)調(diào)節(jié)對(duì)方案層影響的權(quán)重矩陣表

表6 稅收宏觀調(diào)控對(duì)方案層影響的權(quán)重矩陣表

修正后的權(quán)重分別為稅收效率：λmax=3.038 5，CR=0.03 7，CI=0.019 3；稅收公平：λmax=3.099 7，CR=0.095 9，CI=0.049 9；稅收市場(chǎng)調(diào)節(jié)：λmax=3.104，CR=0.1，CI=0.052；稅收宏觀調(diào)控：λmax=3.094 4，CR=0.090 8，CI=0.047 2。

最終對(duì)準(zhǔn)則層和方案層總排序進(jìn)行一致性檢驗(yàn)[4]，發(fā)現(xiàn)CR=0.0629 ＜0.1，通過(guò)一致性檢驗(yàn)。同時(shí)，將各權(quán)重值添加在影響圖上，結(jié)果如圖2 所示。

三、應(yīng)對(duì)稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展影響的建議

由圖2 可知，在稅收政策中，加強(qiáng)稅收征管、完善稅收體系、落實(shí)稅收優(yōu)惠的權(quán)重值分別為0.518 6、0.305 4、0.176 0。因此，政府利用稅收政策影響資源型產(chǎn)業(yè)時(shí)，首先應(yīng)該關(guān)注加強(qiáng)稅收征管，其次是完善稅收體系，最后是落實(shí)稅收優(yōu)惠。

圖2 稅收政策對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的影響結(jié)果

（一）加強(qiáng)稅收征管

從調(diào)研的專家觀點(diǎn)來(lái)看，近些年隨著大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)的快速發(fā)展，稅收征管機(jī)制相比之前有了很大的改善，但是仍然存在一些漏洞，這就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)工作人員在稅收征管過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題。一方面，稅務(wù)部門的監(jiān)管人員過(guò)于依賴企業(yè)自主上報(bào)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況了解不夠深入。比如，環(huán)境保護(hù)稅要求按照“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的模式征管，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在本部門建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，同時(shí)與相關(guān)部門建立相應(yīng)的信息共享平臺(tái)，但實(shí)際稅收征管過(guò)程中并沒(méi)有建立完善的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使得稅收征收、管理和監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)脫節(jié)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)所依據(jù)的是上級(jí)規(guī)定的政策性文件，部分稅務(wù)工作人員的工作態(tài)度、操作方式過(guò)于隨意，通常以政策性文件為唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，行為規(guī)范不夠細(xì)化，沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的限定，導(dǎo)致稅收征管工作效果不佳。

從納稅人的角度來(lái)看，其納稅意識(shí)較淡薄。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的特殊國(guó)情使農(nóng)民與國(guó)家之間的聯(lián)系較弱，稅收取之于民、用之于民的思想還沒(méi)有完全被納稅人所接受。資源型產(chǎn)業(yè)的納稅人大多只是將注意力放在開(kāi)采資源上，對(duì)于納稅存在短視行為，為了提高利潤(rùn)，不惜鋌而走險(xiǎn)減少繳納當(dāng)期的稅款。

因此，國(guó)家需要加強(qiáng)稅收征管，具體可以從兩方面著手：一是稅收征管部門要建立稅收征收、管理、監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，并與相關(guān)部門建立信息共享平臺(tái)，同時(shí)就稅務(wù)工作人員針對(duì)資源型產(chǎn)業(yè)開(kāi)展稅收征管給予更細(xì)化的工作指導(dǎo)，幫助資源型產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。二是稅收征管部門要廣泛利用各種宣傳手段，增強(qiáng)資源型產(chǎn)業(yè)相關(guān)納稅人的納稅意識(shí)。稅收征管部門需要革新稅收的宣傳形式和宣傳內(nèi)容，應(yīng)用現(xiàn)代化科技手段，如通過(guò)短視頻平臺(tái)加強(qiáng)納稅宣傳，增強(qiáng)資源型產(chǎn)業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，讓納稅思想深入人心[5]。

（二）完善稅收體系

從產(chǎn)業(yè)發(fā)展來(lái)看，資源型產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)等方面全盤(pán)考慮。我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系是以間接稅為主，但在間接稅的稅收體系下企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁，不能對(duì)應(yīng)納稅企業(yè)形成有效的約束，這對(duì)于資源型產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一定的阻礙。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家應(yīng)逐步建立以直接稅為主的稅收體系，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁程度，從而有效約束資源型產(chǎn)業(yè)對(duì)環(huán)境、生態(tài)等的破壞。

因此，完善稅收體系是資源型產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的先決條件，也是彌補(bǔ)稅收漏洞的重要方面。

（三）落實(shí)稅收優(yōu)惠

資源型產(chǎn)業(yè)是國(guó)家的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展該產(chǎn)業(yè)有利于其他產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，但是資源型產(chǎn)業(yè)前期投資巨大，而且受市場(chǎng)周期、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素影響，投資者在進(jìn)行投資時(shí)會(huì)將稅收負(fù)擔(dān)作為考慮因素之一。尤其是在目前的環(huán)保壓力下，資源型產(chǎn)業(yè)的投資更大，為使資源型產(chǎn)業(yè)發(fā)揮其基礎(chǔ)作用，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，政府需要給予一定的稅收優(yōu)惠政策。然而，在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的過(guò)程中，部分企業(yè)因?qū)徍顺绦蜻^(guò)于煩瑣，或者沒(méi)有完全領(lǐng)會(huì)其中的要義，而放棄使用稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)生了一定的損失。想要有效落實(shí)資源型產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要簡(jiǎn)化審核程序，讓企業(yè)真正享受到優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，促進(jìn)資源型產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。