余 峰，何 瑩，陳 婧，鄭方媛，宋蒙蒙

（1.景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)，江西景德鎮(zhèn) 333403；2.廣東高校科技成果轉(zhuǎn)化中心，廣東佛山 528200）

科技成果轉(zhuǎn)化是指對具有應(yīng)用價值的科技成果采用轉(zhuǎn)讓、許可、作價入股以及自行或與他人合作實施產(chǎn)業(yè)化等方式，進行后續(xù)試驗、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成高質(zhì)量的新型產(chǎn)品與服務(wù)的過程。近年來，隨著國家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略進一步實施，我國的科技成果轉(zhuǎn)化工作取得了顯著進步。根據(jù)《2021 全國技術(shù)市場統(tǒng)計年報》統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國2020 年共簽訂科技成果轉(zhuǎn)化類技術(shù)合同185 993 項，成交金額達11 253.8 億元，其中高校簽訂技術(shù)合同為90 823 項，成交金額為561.0 億元，分別占簽訂合同總數(shù)和成交總額的比例為48.83%和4.98%［1］。由此可以看出，隨著我國科技成果轉(zhuǎn)化環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，法律法規(guī)激勵政策、技術(shù)轉(zhuǎn)化服務(wù)體系的加速完善，在科技成果轉(zhuǎn)化中高校所擁有的創(chuàng)新資源優(yōu)勢以及科技成果所具有的無形資產(chǎn)價值正與日俱增；但同時也可以看出，高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的成交數(shù)量與成交金額存在明顯悖論現(xiàn)象的原因在于目前高校科技成果轉(zhuǎn)化模式以轉(zhuǎn)讓或許可為主。近年來雖然國務(wù)院相繼出臺了引導(dǎo)高校以作價入股方式進行科技成果轉(zhuǎn)化的激勵政策，但由于在科技成果作價入股實操過程中會涉及不同體制機制相互交融以及復(fù)雜的經(jīng)濟、法律關(guān)系等問題，高校大多數(shù)科研人員對作價入股的轉(zhuǎn)化方式望而卻步，只得以轉(zhuǎn)讓或許可的方式進行科技成果轉(zhuǎn)化，導(dǎo)致科技成果的實際價值被嚴重低估。因此，研究高?？蒲腥藛T職務(wù)科技成果以作價入股方式轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的模式，給出具有實操性的路徑，對高校深化科技體制改革加快創(chuàng)新發(fā)展，構(gòu)建符合科技創(chuàng)新規(guī)律和市場經(jīng)濟規(guī)律的科技轉(zhuǎn)化體系，促進并規(guī)范科研人員以職務(wù)科技成果作價入股行為具有現(xiàn)實意義。

1 高校科技成果以作價入股方式轉(zhuǎn)化的優(yōu)點

高?？萍汲晒鲀r入股是指高校以科技成果出資，與投資人共同發(fā)起設(shè)立新企業(yè)，在企業(yè)運作成功后，通過股權(quán)分紅或股權(quán)出讓獲得收益的一種成果轉(zhuǎn)化方式。近年來，因成果作價入股與轉(zhuǎn)讓或許可相比具有諸多優(yōu)點，越發(fā)受到國內(nèi)外學(xué)者的重視，成為了研究熱點，如美國霍普金斯大學(xué)學(xué)者Feldman［2］調(diào)查發(fā)現(xiàn)，隨著20 世紀80 年代美國聯(lián)邦政府一系列鼓勵技術(shù)轉(zhuǎn)移政策法規(guī)的出臺，科技成果作價入股開始受到關(guān)注和重視，1992 年美國有42%的技術(shù)進行了股權(quán)交易，到2000 年有70%的技術(shù)進行了股權(quán)的交易；楊凱［3］認為作價入股采用全市場化的運作模式，既激發(fā)了高?？蒲锌迫藛T的積極性又符合企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的需要；郜秀菊等［4］認為，高?？萍汲晒瓿扇送ㄟ^作價入股取得企業(yè)股東地位，既有利于更好地參與企業(yè)經(jīng)營管理及技術(shù)服務(wù)，同時也便于更好地提高科技成果轉(zhuǎn)化的績效；郭婷玉等［5］認為通過作價入股將高校科研人員的收益同企業(yè)效益相結(jié)合，既減少了企業(yè)前期經(jīng)營的現(xiàn)金壓力，又有利于提升高?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化效率；趙捷等［6］認為作價入股的企業(yè)如果發(fā)展順利，未來成果完成人持有股權(quán)的收益將遠遠高于一次性轉(zhuǎn)讓所獲得的收益。由此可知，科技成果作價入股模式不僅可以大幅提升高?？蒲腥藛T參與科技成果轉(zhuǎn)化的積極性，提高科技成果轉(zhuǎn)化的效率和收益，而且對企業(yè)形象、聲譽的提高以及獲取政策支持、開拓市場等方面都有好處，因此高校應(yīng)積極鼓勵科研人員采用該方式開展科技成果轉(zhuǎn)化活動。

2 高校科技成果作價入股轉(zhuǎn)化的激勵政策

近年來，國家為鼓勵高?？蒲腥藛T以作價入股的方式開展科技成果轉(zhuǎn)化，先后在高校無形資產(chǎn)對外投資、激勵科研人員參與成果轉(zhuǎn)化、成果轉(zhuǎn)化收益稅收優(yōu)惠等方面出臺了諸多政策（見表1），進一步完善了科技成果作價入股轉(zhuǎn)化的相關(guān)機制，為高?？蒲腥藛T選擇以作價入股方式轉(zhuǎn)化科技成果提供了良好的環(huán)境，如陳宇學(xué)等［7］、常旭華等［8］、章熙春等［9］、宋河發(fā)等［10］、常靜等［11］的研究結(jié)果均證實這一情況。

表1 我國關(guān)于高?？萍汲晒鲀r入股轉(zhuǎn)化的主要激勵政策

2.1 高校無形資產(chǎn)對外投資的相關(guān)政策

2005 年之前，我國高?？萍汲晒麑ν馔顿Y實行的是“高?！髽I(yè)”模式，從2005 年開始，按照《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》第六條的相關(guān)規(guī)定，我國高?？萍汲晒麑ν馔顿Y模式修改為“高?！鷦潛苜Y產(chǎn)經(jīng)營公司→企業(yè)”；2016 年，教育部、科技部出臺的《關(guān)于加強高等學(xué)?？萍汲晒D(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化工作的若干意見》第二條提出，高校有權(quán)依法以持有的科技成果作價入股確認股權(quán)和出資比例，該股權(quán)和出資比例應(yīng)由資產(chǎn)經(jīng)營公司統(tǒng)一管理。由此，我國高校科技成果對外投資呈現(xiàn)出“高?！鷦潛苜Y產(chǎn)經(jīng)營公司→企業(yè)”和“高校→企業(yè)→資產(chǎn)經(jīng)營公司代管”兩種模式共存的狀態(tài)。在兩種模式中，高校資產(chǎn)管理公司不僅起到了高校參與市場經(jīng)營活動“防火墻”的作用，還承擔(dān)了高校對外投資股權(quán)的管理和運營職能。

2.2 激勵科研人員參與科技成果轉(zhuǎn)化的相關(guān)政策

目前高校激勵科研人員參與科技成果轉(zhuǎn)化的模式分為“先投后獎”和“先獎后投”兩類。其中“先投后獎”是2015 年國家對《科技成果轉(zhuǎn)化法》進行修訂時提出的，主要是指成果完成單位可對完成、轉(zhuǎn)化科技成果作出重要貢獻的人員給予獎勵和報酬的一種激勵模式；“先獎后投”是2020 年科技部等九部門印發(fā)的《賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)試點實施方案》提出的，主要是指成果完成單位在科技成果轉(zhuǎn)化之前可將科技成果的所有權(quán)或長期使用權(quán)賦予成果完成人（團隊）的一種激勵模式。兩種模式相互配合，進一步激發(fā)了高校科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的熱情和積極性，打破了科技研發(fā)和轉(zhuǎn)化應(yīng)用“兩張皮”的現(xiàn)狀，解決了因科技成果閑置而造成國有資產(chǎn)靜態(tài)流失的問題。

2.3 科技成果轉(zhuǎn)化收益稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策

除了技術(shù)和市場因素以外，稅收制度已成為高校和科研人員選擇成果轉(zhuǎn)化模式時考慮的重要因素。高?？萍汲晒麑ν庾鲀r投資涉及的稅種主要包括增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等，采用不同投資主體、投資類型和激勵方式所適用的稅收優(yōu)惠政策區(qū)別較大，具體說明如下：

（1）增值稅優(yōu)惠政策，我國《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十六）項提出，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果屬于銷售無形資產(chǎn)中的轉(zhuǎn)讓技術(shù)業(yè)務(wù)活動，免征增值稅，因此高校、資產(chǎn)管理公司和成果完成人（團隊）以科技成果所有權(quán)或使用權(quán)對外作價投資可免征增值稅。

（2）個人所得稅優(yōu)惠政策。科研人員在高?？萍汲晒麑ν馔顿Y過程中所獲的收益應(yīng)依法繳納個人所得稅，可享受的稅收優(yōu)惠政策如表2 所示。

表2 我國關(guān)于科技成果對外投資個人所得稅的優(yōu)惠政策

（3）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。高?；蛸Y產(chǎn)管理公司在科技成果對外投資過程中所獲的收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，可享受的主要稅收優(yōu)惠政策如表3所示。

表3 科技成果對外投資相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

3 高?？萍汲晒鲀r入股轉(zhuǎn)化路徑

3.1 “先投后獎”模式

（1）以高校自身名義作價入股并給予成果完成人（團隊）現(xiàn)金獎勵。第一步：高校以自身的名義與投資人簽訂科技成果作價投資協(xié)議，并依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》免征所獲股權(quán)的增值稅。第二步：高校將科技成果作價投資確認的股權(quán)依據(jù)《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》中有關(guān)規(guī)定劃撥給資產(chǎn)管理公司。第三步：資產(chǎn)管理公司作為新辦企業(yè)的股東進行工商注冊，可依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》享受所得稅的遞延納稅優(yōu)惠政策，遞延至取得按股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時，再按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2018 年修正）（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）計算應(yīng)繳納的所得稅，資產(chǎn)管理公司將稅后收益上繳高校。第四步：高校依據(jù)《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》從收益中向成果完成人（團隊）發(fā)放現(xiàn)金獎勵，依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》第一條的規(guī)定，可減按50%計入成果完成人員當(dāng)月工資、薪金所得，成果完成人員按3%～45%的累進稅率繳納個人所得稅。

該路徑符合《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十五條第（一）款中要求科技成果轉(zhuǎn)讓取得收益后應(yīng)給予成果完成人（團隊）獎勵和《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》中要求由資產(chǎn)管理公司作為高校參與市場經(jīng)營活動“防火墻”的規(guī)定，同時對于成果完人（團隊）而言，不僅不用參與新辦企業(yè)的實際經(jīng)營活動，還可以享受現(xiàn)金獎勵減半計稅的優(yōu)惠政策，是目前高校職務(wù)科技成果作價投資較為成熟的方式。

（2）以高校自身名義作價入股并獎勵成果完成人（團隊）顯性股權(quán)。第一步：高校以自身的名義與投資人簽訂科技成果作價投資協(xié)議，并免征所獲股權(quán)的增值稅。第二步：高校將科技成果作價入股確認的股權(quán)進行二次分配，按《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十四和四十五條規(guī)定將一部分股權(quán)獎勵給成果完成人（團隊），同時將另一部分股權(quán)劃撥給資產(chǎn)管理公司。第三步：成果完成人（團隊）和資產(chǎn)管理公司分別作為新辦企業(yè)的股東進行工商注冊，工商注冊后成果完成人（團隊）可享受所得稅的遞延納稅優(yōu)惠政策，允許遞延至取得按股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以20%的稅率繳納個人所得稅，而資產(chǎn)管理公司按《企業(yè)所得稅法》計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，且可遞延至取得按股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時繳納。

該路徑符合《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十五條第（二）款中要求以科技成果作價投資應(yīng)給予該成果完成人（團隊）股權(quán)獎勵和《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》中要求由資產(chǎn)管理公司作為高校參與市場經(jīng)營活動的“防火墻”的規(guī)定，并且成果完成人（團隊）和資產(chǎn)管理公司都可以享受遞延至取得股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳納所得稅的政策，被認為是目前高校職務(wù)科技成果作價投資較佳的方式之一。例如，上海理工大學(xué)以4 件“太赫茲”技術(shù)專利權(quán)作價2 879 萬元以及上海理工資產(chǎn)經(jīng)營有限公司現(xiàn)金出資321 萬元，于2016 年3 月28 日共同成立了上海上理太赫茲科技有限公司，由該公司完成科技成果從實驗室到產(chǎn)品的小試、中試開發(fā)的工程化過程，其中上海理工大學(xué)占股90%，上海理工資產(chǎn)經(jīng)營有限公司占股10%［4］。2016 年10 月28 日，上海理工大學(xué)將占股中的80%股權(quán)（約占公司股權(quán)的72%）獎勵給科技成果完成人（團隊），將占股中的20% 股權(quán)（約占公司股權(quán)的18%）劃撥給上海理工資產(chǎn)經(jīng)營有限公司［4］。通過天眼查軟件查詢到，上海上理太赫茲科技有限公司的股東結(jié)構(gòu)為：朱亦鳴43.185 00%、莊松林17.99375%、倪爭技10.79625%、上海理工資產(chǎn)經(jīng)營有限公司28.025 00%。近年來，上海上理太赫茲科技有限公司以“太赫茲”技術(shù)為基礎(chǔ)，相繼推出了太赫茲人體安檢儀、太赫茲腫瘤細胞診斷儀等多項產(chǎn)品，公司和成果完成人（團隊）都獲得了可觀的市場收益。

（3）以資產(chǎn)管理公司名義作價入股并贈予成果完成人（團隊）顯性股權(quán)。第一步：高校將科技成果所有權(quán)劃撥給資產(chǎn)管理公司。第二步：資產(chǎn)管理公司與投資人簽訂科技成果作價投資協(xié)議，并依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》免征所獲股權(quán)的增值稅。第三步：資產(chǎn)管理公司將所獲股權(quán)的一部分贈予成果完成人（團隊）。第四步：成果完成人（團隊）和資產(chǎn)管理公司分別作為新辦企業(yè)的股東進行工商注冊，工商注冊后成果完成人（團隊）依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以20%的稅率繳納個人所得稅，資產(chǎn)管理公司按《企業(yè)所得稅法》計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，且可遞延至取得按股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時繳納。

該路徑與“先投后獎”模式下上述第2 條路徑的不同點在于，給予成果完成人（團隊）股權(quán)的對象不同，分別為高校和資產(chǎn)管理公司。由于高校作為科技成果的完成單位，所以高?？梢园础洞龠M科技成果轉(zhuǎn)化法》的規(guī)定給予成果完成人（團隊）股權(quán)獎勵，同時基于成果完成人（團隊）與高校之間存在勞動法律關(guān)系，成果完成人（團隊）獲得高校的股權(quán)獎勵屬于勞動報酬，可享受所得稅的遞延納稅優(yōu)惠政策；但由于資產(chǎn)管理公司既不屬于科技成果完成單位，與成果完成人（團隊）與之間也不存在勞動法律關(guān)系，因此成果完成人（團隊）所獲資產(chǎn)管理公司的股權(quán)屬于贈予，并不能享受所得稅的遞延納稅優(yōu)惠政策，同時由于成果作價投資產(chǎn)生的是期待利益而非實際收益，因此成果完成人（團隊）在納稅后有經(jīng)濟損失的風(fēng)險。例如，2017 年景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)獨資企業(yè)景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)科技開發(fā)中心以“陶瓷膜”專利技術(shù)作價投資的方式與某公司簽訂共同新辦企業(yè)的協(xié)議，新辦企業(yè)注冊資本為1880 萬元，其中合作公司出資1000 萬元，占新辦企業(yè)注冊資本的53.19%；景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)科技開發(fā)中心以景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)劃撥的“陶瓷膜”專利技術(shù)作價880萬元，占新辦企業(yè)注冊資本的46.8%［12］。合作協(xié)議簽訂后，景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)科技開發(fā)中心將其所占新辦企業(yè)90%的股權(quán)贈予給了成果完成人（團隊）［12］。通過天眼查軟件查詢到，2018 年6 月14 日，景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)科技開發(fā)中心和成果完成人（團隊）分別作為新辦企業(yè)的股東進行了工商注冊，各占新辦企業(yè)4.68%和42.12%的股權(quán)。

3.2 “先獎后投”模式

（1）以資產(chǎn)管理公司和成果完成人（團隊）名義作價入股。第一步：高校將符合權(quán)屬清晰、應(yīng)用前景明朗、承接對象明確、科研人員轉(zhuǎn)化意愿強烈等條件的職務(wù)科技成果所有權(quán)的一部分獎勵給成果完成人（團隊），同時將所有權(quán)的另一部分劃撥給資產(chǎn)管理公司。第二步：成果完成人（團隊）和資產(chǎn)管理公司共同與他人簽訂科技成果作價投資協(xié)議，并免征所獲股權(quán)的增值稅。第三步：成果完成人（團隊）和資產(chǎn)管理公司分別作為新辦企業(yè)的股東進行工商注冊，工商注冊后成果完成人（團隊）和資產(chǎn)管理公司可享受所得稅的遞延納稅優(yōu)惠政策，允許遞延至取得按股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得時，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條繳納個人所得稅、按《企業(yè)所得稅法》計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

該路徑符合科技部、發(fā)展改革委和教育部等九部門聯(lián)合印發(fā)的《賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)試點實施方案》的規(guī)定，賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)和《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》要求由資產(chǎn)管理公司作為高校參與市場經(jīng)營活動“防火墻”的規(guī)定，并且成果完成人（團隊）和資產(chǎn)管理公司都可以享受遞延至取得股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時納稅的政策，是目前高校職務(wù)科技成果作價投資較為熱門的方式，已在試點地域和單位產(chǎn)生了較好的經(jīng)濟效益和社會效益，有如李靜［13］、郝佳佳等［14］、丁明磊［15］、吳壽仁［16］的研究結(jié)果。近年來，為了貫徹深化科技體制改革要求，四川、山東、江西、河北等省份在《賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)試點實施方案》的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際情況制定了各具特色的職務(wù)科技成果權(quán)屬混合所有制改革工作方案。以江西為例，2021 年11 月3 日江西省科學(xué)技術(shù)廳等九部門［17］聯(lián)合出臺了《關(guān)于開展賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)試點的工作方案》，不僅在國內(nèi)首次提出區(qū)、校、院的試點布局，還在鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用、完善成果轉(zhuǎn)化相關(guān)人員激勵機制、成果轉(zhuǎn)化全鏈條協(xié)同保障方面提出了諸多創(chuàng)新舉措，充分調(diào)動了省內(nèi)高?？蒲腥藛T參與職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化的積極性，成功推動了多項職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，取得了較好的經(jīng)濟和社會效益。

（2）成果完成人（團隊）以成果使用權(quán)作價入股。第一步：高校與成果完成人（團隊）簽訂職務(wù)科技成果長期使用協(xié)議。第二步：成果完成人（團隊）以職務(wù)科技成果實施許可費對等作價入股的方式，與他人共同作為新辦企業(yè)的股東進行工商注冊。第三步：成果完成人（團隊）所獲股權(quán)分紅依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條繳納個人所得稅后，按其與高校的協(xié)議約定向高校繳納科技成果使用費，高?？梢罁?jù)相關(guān)政策免征增值稅和企業(yè)所得稅。

該路徑符合科技部、國家發(fā)展改革委和教育部等九部門聯(lián)合印發(fā)的《賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)試點實施方案》的規(guī)定，科研人員得到職務(wù)科技成果長期使用權(quán)，與“先獎后投”模式下上述第一種路徑相比，成果完成人（團隊）擁有科技成果自主經(jīng)營的決策權(quán)，同時解決了科研人員以職務(wù)科技成果自主創(chuàng)業(yè)需要進行對價出資的問題，因此是目前高?？蒲腥藛T以職務(wù)科技成果自主創(chuàng)業(yè)較佳的方式之一。

4 高?？萍汲晒鲀r入股轉(zhuǎn)化存在的問題

4.1 “先投后獎”模式下成果完成人（團隊）現(xiàn)金獎勵機制不夠完善

雖然我國《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》中明確規(guī)定了高校應(yīng)從科技成果轉(zhuǎn)讓凈收入中提取不低于50%的比例獎勵給成果完成人（團隊），但尚未就凈收入的計算方式作出規(guī)定或給予指導(dǎo)性意見。聶常虹等［18］提出，雖然我國《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》中規(guī)定的轉(zhuǎn)化收益分配的基準(zhǔn)是轉(zhuǎn)化凈收益，但是在實踐當(dāng)中，以成果轉(zhuǎn)化凈收益為分配基準(zhǔn)很難實施，一方面《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》中并未就轉(zhuǎn)化凈收益作出明確的規(guī)定，另一方面如果將研發(fā)成本計入扣減項目，由于科技成果的研發(fā)成本大部分都很高，若按扣減研發(fā)成本后的轉(zhuǎn)化收益為基準(zhǔn)獎勵，科研人員獲得的收益也不會高。由此可知，在成果轉(zhuǎn)化實操路徑中，如果將科技成果的研發(fā)投入、轉(zhuǎn)化投入以及知識產(chǎn)權(quán)保護等費用都計為前期成本，在給予成果完成人（團隊）現(xiàn)金獎勵時進行扣除的話，將會大幅降低成果完成人（團隊）的獎勵金額，影響其今后進行成果轉(zhuǎn)化的積極性；但如果不進行扣除的話，高校又存在財政審計的風(fēng)險，這往往使得高校科技管理部門處于兩難的境地。

4.2 “先投后獎”模式下資產(chǎn)管理公司自主經(jīng)營決策機制不夠完善

雖然《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》已經(jīng)賦予了資產(chǎn)管理公司獨立經(jīng)營的權(quán)利，然而在科技成果轉(zhuǎn)化實操路徑中，由于高校派出的董事、監(jiān)事大都缺乏企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗及其所具有的事業(yè)單位身份，在涉及對外投資企業(yè)有融資、貸款、上市等重大經(jīng)營行為時不能及時作出決策，使得對外投資企業(yè)錯過最佳的經(jīng)營決策時機。李元兵等［19］分析認為，高校資產(chǎn)公司存在產(chǎn)權(quán)不清、權(quán)責(zé)不明、校企不分、監(jiān)管缺位、法人治理結(jié)構(gòu)不完善、資本運營效率不高等體制機制問題。由此可知，由于目前高校資產(chǎn)管理公司管理機制的不完善，導(dǎo)致其只是名義上代表學(xué)校持有無形資產(chǎn)投資所形成的股權(quán)，并不能完全獨立地履行股東職能并確保實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

4.3 “先獎后投”模式下高校職務(wù)科技成果所有權(quán)分割機制不夠完善

雖然科技部、國家發(fā)展改革委和教育部等九部門聯(lián)合印發(fā)的《賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)試點實施方案》允許高校將職務(wù)科技成果的所有權(quán)賦予成果完成人（團隊），但并未對賦權(quán)比例作出明確規(guī)定或提出指導(dǎo)性意見。郜秀菊等［4］認為在職務(wù)科技成果完成過程中，高校為科研人員提供了技術(shù)、設(shè)備、資金等條件支持和科研管理服務(wù)，因此如何界定高校和科研人員成果轉(zhuǎn)化收益之間的分配比例是科技成果激勵制度改革的重要工作。馬波［20］認為高校與成果完成人之間的權(quán)屬份額劃分應(yīng)當(dāng)遵循公平自愿，雙方應(yīng)參照權(quán)責(zé)對等原則和貢獻率協(xié)商確定權(quán)屬份額比例，按權(quán)屬份額分享收益與承擔(dān)風(fēng)險，防止出現(xiàn)“一刀切”固化標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象；同時，試點單位持有的權(quán)屬份額應(yīng)當(dāng)以覆蓋成果轉(zhuǎn)化成本為最低標(biāo)準(zhǔn)，即彌補轉(zhuǎn)化成本和知識產(chǎn)權(quán)維持等費用。在成果轉(zhuǎn)化實操路徑中，部分賦權(quán)改革試點地域或單位采取絕對或相對比例的方式對職務(wù)科技成果所有權(quán)進行分割。如《西南交通大學(xué)專利管理規(guī)定》中，規(guī)定職務(wù)科技成果所有權(quán)按科研人員與學(xué)校以7 ∶3 的比例共有［21］；成都市科技局［22］出臺的《促進國內(nèi)外高校院所科技成果在蓉轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化若干政策措施》、武漢東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會［23］印發(fā)的《武漢東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展新經(jīng)濟的政策清單》中，規(guī)定科研人員可享有不低于70%的職務(wù)科技成果所有權(quán)的做法雖然操作簡便，但未考慮到在科技成果開發(fā)過程中腦力勞動和物質(zhì)要素的貢獻比例，既不利于對科研人員參與成果轉(zhuǎn)化工作的激勵，又存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

4.4 “先獎后投”模式下職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化對象遴選機制不夠完善

黃曉赟［24］認為高校無論與有能力的大企業(yè)合作，還是與中小企業(yè)合作，都具有很高的潛在風(fēng)險，要不就是合作企業(yè)沒有能力，要么合作企業(yè)有能力卻不愿合作，致使我國科技成果轉(zhuǎn)化較少，作價入股更是難上加難。由此可知，高校將職務(wù)科技成果的所有權(quán)賦予成果完成人（團隊）和資產(chǎn)管理公司后，雙方容易在成果轉(zhuǎn)化對象遴選的問題上出現(xiàn)分歧，不僅不利于科技成果轉(zhuǎn)化工作的開展，同時還可能造成國有資產(chǎn)的損失。

4.5 “先獎后投”模式下成果完成人（團隊）內(nèi)部收益分配機制不夠完善

目前，科技部、國家發(fā)展改革委和教育部等九部門聯(lián)合印發(fā)的《賦予科研人員職務(wù)科技成果所有權(quán)或長期使用權(quán)試點實施方案》尚未對收益分配契約的制定規(guī)則作出相關(guān)規(guī)定或提供指導(dǎo)性意見。肖寶等［25］認為科學(xué)合理的收益分配方案能調(diào)動科研人員開展科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的積極性，減少事后道德風(fēng)險，使職務(wù)科技成果的隱性知識和顯性知識一同轉(zhuǎn)化，提高轉(zhuǎn)化效率；章熙春等［9］認為，有效的產(chǎn)權(quán)激勵機制的建立是調(diào)動科研人員積極性的根本保證，在推進科技成果轉(zhuǎn)化順利實施和不斷深化的過程中，必須充分重視利益這一原生動力，使得參與轉(zhuǎn)化的各方均感到有利可圖且分配合理，才能使科技成果轉(zhuǎn)化持久化、緊密化。由此可知，在“先獎后投”模式下，雖然高校將職務(wù)科技成果的所有權(quán)賦予了成果完成人（團隊），但成果能否真正實現(xiàn)轉(zhuǎn)化以及獲得收益，還與成果完成人（團隊）后續(xù)的努力有著密切的關(guān)系，因此成果完成人（團隊）內(nèi)部收益分配比例是否公平合理將會直接影響到科技成果轉(zhuǎn)化的效果。

5 完善高?？萍汲晒鲀r入股轉(zhuǎn)化機制的建議

5.1 進一步完善高校給予科研人員現(xiàn)金獎勵的機制

為了更好地讓科研人員享受到《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》中給予成果完成人（團隊）現(xiàn)金獎勵的激勵政策，有關(guān)管理部門應(yīng)該完善對科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵基數(shù)的規(guī)定，明確成果轉(zhuǎn)化前期成本所包括的費用類型和追溯的時期，給出科技成果轉(zhuǎn)化凈收益的計算公式，消除科研人員對國家激勵政策執(zhí)行力的顧慮。2020 年3 月新修訂的《重慶市促進科技成果轉(zhuǎn)化條例》的第三十二條規(guī)定，凈收入是指技術(shù)合同的實際成交額扣除交易的直接成本和稅金等后的余值，同時也明確了成果轉(zhuǎn)化前期成本的費用種類和開始計算的時間，可為國內(nèi)高校科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵基數(shù)的確定提供參考。

5.2 進一步完善 高校資產(chǎn)管理公司自主經(jīng)營決策機制

為了協(xié)助對外投資企業(yè)取得較好的經(jīng)營效益，實現(xiàn)高校經(jīng)營性資產(chǎn)的保值和增值，建議資產(chǎn)管理公司應(yīng)構(gòu)建謹慎、科學(xué)的經(jīng)營決策機制。首先，定期對派駐到企業(yè)的 股東代表進行經(jīng)營管理和黨風(fēng)廉政知識培訓(xùn)，要求股東代表恪盡職守、依法履職，積極做好對所在企業(yè)的監(jiān)控工作；其次，應(yīng)通過制定重大事項審議清單和建立項目前期預(yù)審機制等方式，細化各級管理機構(gòu)的決策權(quán)限，進一步優(yōu)化企業(yè)投資、審貸、上市等 項目的審核流程，有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的規(guī)避和經(jīng)營效益的提升。

5.3 進一步完善高校 科技成果所有權(quán)分割機制

高校職務(wù)科技成果所有權(quán)的分割不應(yīng)該簡單地劃分一個絕對或相對比例，而是應(yīng)該依據(jù)科研人員及其所在單位對科技成果完成的貢獻來建立一個動態(tài)的分割機制。建議借鑒德國《雇員發(fā)明法》依據(jù)成果 完成貢獻率來確定獎勵數(shù)額的做法，將科研人員的所有權(quán)比例設(shè)定為其對成果完成的貢獻率A，貢獻率A 由指標(biāo)得分決定（見表4），指標(biāo)得分由科研人員與其所在單位的貢獻因子指標(biāo)權(quán)重值決定（如表5）［26］。具體而言，假設(shè)一項科技成果屬于科研人員所在單位發(fā)布的任務(wù)并提供了研究方向，同時科研人員在研究過程中對所在單位的資源依賴度較低，通過邀請專家進行研判后對照表5 可得，科研人員的貢獻因子指標(biāo)權(quán)重值為6，所在單位的貢獻因子指標(biāo)權(quán)重值為8，經(jīng)計算得出其指標(biāo)得分為14 分；依據(jù)表4 所示指標(biāo)得分14 分對應(yīng)的貢獻率A為70%，由此可以得出科研人員在職務(wù)科技成果所有權(quán)中可占有70%的比例。

表4 高校科技成果完成貢獻率評價標(biāo)準(zhǔn)

表5 高?？萍汲晒瓿韶暙I因子評價指標(biāo)體系

5.4 進一步完善高校科技成果 轉(zhuǎn)化對象遴選機制

為實現(xiàn)高校職務(wù)科技成果快速成功轉(zhuǎn)化，減少成果完成人（團隊）與資產(chǎn)管理公司在成果轉(zhuǎn)化對象遴選上的分歧，建議從企業(yè)的財務(wù)管理、經(jīng)濟效益、人員素質(zhì)、行業(yè)影響、技術(shù)水平、生產(chǎn)設(shè)備、法律糾紛等方面對擬轉(zhuǎn)化對象進行綜合分析；同時為提升分析的科學(xué)性和直觀性，可通過層次分析法（AHP）來構(gòu)建擬轉(zhuǎn)化對象的遴選模型（見圖1）。其中，轉(zhuǎn)化對象的承接能力、轉(zhuǎn)化能力評判指標(biāo)的關(guān)系表達形式如下：

圖1 高校職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化對象遴選模型

式（1）中：M為權(quán)重指標(biāo)值。

5.5 進一步完善成果完成人（團隊）內(nèi)部收益分配機制

為更好地發(fā)揮“先獎后投”模式對科研人員產(chǎn)權(quán)激勵的效果，充分調(diào)動科研人員參與成果轉(zhuǎn)化工作的積極性，建議采取“虛實結(jié)合”的獎勵方式來進一步完善成果完成人（團隊）內(nèi)部的收益分配機制。具體做法如下：首先，將高校賦予成果完成人（團隊）的科技成果所有權(quán)劃分為虛擬產(chǎn)權(quán)和現(xiàn)實產(chǎn)權(quán)兩部分（現(xiàn)實產(chǎn)權(quán)的份額應(yīng)不低于總產(chǎn)權(quán)的 50%），其中虛擬產(chǎn)權(quán)的持有人只擁有科技成果轉(zhuǎn)化的收益權(quán)，現(xiàn)實產(chǎn)權(quán)的持有人擁有科技成果轉(zhuǎn)化的收益權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)等；其次，依據(jù)科研人員對科技成果的開發(fā)貢獻程度、轉(zhuǎn)化貢獻程度、工作重要程度、工作難易程度、工作效益程度來構(gòu)建產(chǎn)權(quán)比例分配體系；最后根據(jù)產(chǎn)權(quán)比例分配體系的評估結(jié)果，在成果轉(zhuǎn)化開始前將現(xiàn)實產(chǎn)權(quán)按比例分配給成果完成人（團隊）中的核心成員，在成果轉(zhuǎn)化獲得收益以后，將虛擬產(chǎn)權(quán)按比例分配給成果完成人（團隊）中為科技成果開發(fā)和轉(zhuǎn)化提供配套或輔助的人員。這樣做既保證了參與成果開發(fā)和轉(zhuǎn)化的所有科研人員的自身利益，又盡可能地避免了成果完成人（團隊）內(nèi)部因產(chǎn)權(quán)比例分配而出現(xiàn)的道德風(fēng)險。同時為了保證科研人員工作量記錄的公平公正，可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)所具有的不可篡改、全程留痕、可以追溯等特征來構(gòu)建團隊工作量存儲數(shù)據(jù)庫。

6 結(jié)論

科技成果以作價入股的方式轉(zhuǎn)化，可以把高校與企業(yè)及成果完成人緊密地聯(lián)系在一起，形成牢固有效的技術(shù)聯(lián)盟，通過三方的通力合作來獲得各自持有股權(quán)的最大收益，不僅提高了高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的效能，還有利于助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、促進社會經(jīng)濟效益的提升，因此具有重要應(yīng)用價值。本研究基于對高?？萍汲晒宰鲀r入股方式轉(zhuǎn)化模式的整理分析，針對轉(zhuǎn)化過程中的現(xiàn)金獎勵、股權(quán)管理、產(chǎn)權(quán)分割、收益分配等實操問題提出了解決思路和改進措施。

現(xiàn)實中，我國高?？萍汲晒宰鲀r入股方式轉(zhuǎn)化的推廣應(yīng)用還面臨諸多挑戰(zhàn)，如相關(guān)法律、激勵政策需要完善，轉(zhuǎn)化路徑還不夠明確、不具體、操作性不強等，因此，有關(guān)管理部門應(yīng)進一步明確科技成果以作價入股方式轉(zhuǎn)化的適用主體、對象和方式，并進一步修改完善相關(guān)法律法規(guī)，不斷創(chuàng)新和優(yōu)化高校科技成果轉(zhuǎn)化體制機制。