王芳 陳建忠

工程建設(shè)項目監(jiān)管涉及經(jīng)濟風(fēng)險和廉政風(fēng)險，是煙草行業(yè)監(jiān)管的重中之重，隨著大數(shù)據(jù)，云計算、5G等創(chuàng)新技術(shù)在行業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，拓展傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升工程審計效率和質(zhì)量，是工程審計未來發(fā)展的必然趨勢。2023年全國煙草工作會議明確指出，要持續(xù)推進重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革，強化行業(yè)戰(zhàn)略科技力量，加強原創(chuàng)性引領(lǐng)性科技攻關(guān)，全面推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型，加快推動行業(yè)新舊動能接續(xù)轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計部門作為重要的工程管理監(jiān)督部門，應(yīng)順應(yīng)新形勢，新要求，深化審計信息化改革，積極向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率，不斷強化大數(shù)據(jù)思維，加強數(shù)據(jù)采集和管理，創(chuàng)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的工程審計管理新模式。

本文結(jié)合數(shù)字化審計發(fā)展和體系建設(shè)實踐，通過對多維工程審計數(shù)據(jù)的開發(fā)研究，搭建數(shù)字化工程審計模型，暢通在線溝通渠道，探索出一套適用于煙草商業(yè)企業(yè)工程建設(shè)項目的審計管理體系，為工程建設(shè)項目審計實踐提供可借鑒的模式。

工程審計數(shù)字化內(nèi)涵

談到審計數(shù)字化，首先想到的就是數(shù)字化工具在經(jīng)營管理中的應(yīng)用，但這只是對審計手段狹義方面的解讀，審計數(shù)字化不僅僅是簡單的利用模型算法來解決問題，更需要審計人員轉(zhuǎn)變思維和方法，形成內(nèi)生發(fā)展機理，立足實際，從數(shù)字化的視角分析現(xiàn)象、揭示問題，并對問題的解決進行梳理、定義和分析，進而構(gòu)建切實可行的數(shù)字化審計體系，提高審計的監(jiān)督和服務(wù)效率，推動審計高質(zhì)量發(fā)展。

迄今為止，工程審計數(shù)字化體系并無統(tǒng)一定義。本文認為，工程審計數(shù)字化應(yīng)以工程內(nèi)外部數(shù)據(jù)和信息為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、分析軟件、信息系統(tǒng)平臺為支撐，結(jié)合非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場檢查和工程質(zhì)量控制要求，對工程數(shù)據(jù)進行聚合、轉(zhuǎn)化和提煉，開展深層次分析、挖掘與共享，從而構(gòu)建工程審計數(shù)字資產(chǎn)，搭建多維度風(fēng)險全景圖，建設(shè)智能風(fēng)險預(yù)警監(jiān)督網(wǎng)，有效提升審計質(zhì)效，實現(xiàn)審計價值。

工程審計數(shù)字化存在的問題

近年來，煙草行業(yè)工程建設(shè)項目較多，審減金額較大，行業(yè)各級對工程審計非常重視。但工程審計數(shù)字化體系建設(shè)仍處于理論和實踐探索階段，急需解決以下問題：一是數(shù)字化審計內(nèi)涵不斷擴大，審計數(shù)據(jù)未得到科學(xué)使用；二是工程數(shù)字化審計缺乏統(tǒng)一的管理體系，工程實時管控效果不理想，需要通過理論創(chuàng)新，實現(xiàn)工程審計數(shù)字化管理框架的前瞻性設(shè)計；三是審計方法模型簡單，與工程審計數(shù)字化融合不夠；四是工程審計多依賴中介機構(gòu)開展，如何暢通與中介機構(gòu)的溝通渠道，創(chuàng)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的工程審計管理新模式，已經(jīng)勢在必行。

工程審計數(shù)字化框架設(shè)計

工程審計數(shù)字化框架遵循煙草專賣局“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以增值為目標”的理念，貫徹“關(guān)口前移、全程跟蹤，突出重點”的要求，以數(shù)據(jù)為基石，以工具為利器，變革管理機制，創(chuàng)顯技術(shù)應(yīng)用，搭建多維場景，構(gòu)建與外聘中介機構(gòu)實施互動，工程審計監(jiān)管、審計業(yè)務(wù)分解、審計質(zhì)量管理、審計數(shù)據(jù)分析為一體的數(shù)字化功能架構(gòu)，形成工程橫向“全覆蓋”、縱向“全過程”、管理“全鏈條”、監(jiān)管“全職責(zé)”、項目“全壽命”管理體制，實現(xiàn)信息資源的全面分析和有效利用，推進審計技術(shù)與審計項目的深度融合，主要內(nèi)容如下：

工程項目管理

綜合工程項目管理的關(guān)鍵控制點信息，明確批復(fù)管理、工程項目管理、概算管理、招標管理、合同管理五項管理重點，對工程關(guān)鍵控制點進行實時監(jiān)控，強化風(fēng)險點的管控質(zhì)量。如合同管理，不僅對合同簽訂、變更、付款、結(jié)算等全過程進行全面信息記錄，包括合同編號、名稱、類型、金額、合同簽約方、合同條款，還可涉及記錄合同變更、簽證、付款、材料核價的詳細信息，合同審核后的變更、付款、結(jié)算信息可設(shè)置為自動回寫功能，方便行業(yè)內(nèi)管理人員及中介機構(gòu)相關(guān)人員掌握合同最新執(zhí)行信息，得出全面、客觀、準確的審計意見，各自發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。通過對工程項目管理的重點監(jiān)控，能及時避免設(shè)計不合理、工程量清單漏項、超投資批復(fù)建設(shè)、隨意變更等相關(guān)不規(guī)范問題的發(fā)生，堵塞漏洞與防范管理風(fēng)險。

工程審計管理

集審計項目立項、作業(yè)管理、制度標準、報表管理、檔案管理等為一體，調(diào)動審計人員已有經(jīng)驗，通過信息化手段對項目檔案進行全鏈條式科學(xué)管理，對工程審計質(zhì)量進行自我控制與評價。如制度標準管理模塊，設(shè)有法律法規(guī)庫、工程建設(shè)制度管理庫、相關(guān)案例庫、文書模板庫、材料價格庫等資源共享庫，能開展多層次多維度查詢、借鑒與數(shù)據(jù)比對功能，充分利用審計信息資源，提前識別各類控制風(fēng)險，解決了實際審計中內(nèi)容不全面、標準不統(tǒng)一、結(jié)算價格有爭議等實際問題，為審計工作提供可靠的保障。中介機構(gòu)管理模塊可以多維度開展中介機構(gòu)的監(jiān)督與管控，用《審計對照實施清單》《審計管理操作矩陣表》對中介機構(gòu)進行實時監(jiān)督和評價，讓評估操作層次化、具體化、痕跡化。另外，根據(jù)實際管理需求，該管理模塊也可實現(xiàn)施工方、監(jiān)理方、建設(shè)單位等參與方的數(shù)據(jù)共享。

審計實施管理

按照全過程跟蹤審計的工作流程，設(shè)計“概算階段審計”“施工圖預(yù)算和工程量清單審計”“招投標審計”“合同審計”“開工管理審計”“主要材料控制審計”“隱蔽工程控制審計”“工程變更與簽證審計”“索賠審計”等十五個動態(tài)實時審計模塊，實施從項目立項、預(yù)算、報審、施工、變更、隱蔽工程驗收、結(jié)算、決算，評價等全過程管控，輔助審計人員對工程建設(shè)項目進行全程、動態(tài)控制，對重大工程開展全過程跟蹤審計監(jiān)管，對中介機構(gòu)開展全流程管控。對于不需要全過程跟蹤審計的項目，審計人員可以在審計立項時，自主選擇審計環(huán)節(jié)和自主設(shè)計資料審批流程，個性化設(shè)置，差異化實施，實現(xiàn)對不同工程的靈活監(jiān)管。

數(shù)據(jù)管理

利用人工智能技術(shù)，多方調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，讓內(nèi)審需求數(shù)據(jù)更便于可視化分析，充分利用大數(shù)據(jù)開展有效監(jiān)管，分為數(shù)據(jù)集市、指標平臺、規(guī)則引擎、智能工具四個功能子模塊，通過對各個工程項目分析模型，實現(xiàn)多種數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享，交互分析、稽核驗證、整理輸出等功能。如智能工具模塊、語音語義處理（NLP）、流程自動化機器人（RPA）等工具，匯集了計算智能、感知智能和認識智能的技術(shù)運用，實現(xiàn)審計工作的自動化、實時化、智能化，達到減少人工判斷誤差、降低審計風(fēng)險，提升管控質(zhì)量的最終目的。

系統(tǒng)管理

建立健全制度流程，合理界定管理職責(zé)，明確工程管理流程，以“多方協(xié)同，信息共享，過程監(jiān)督，重點控制”為思路，梳理完善制度流程，以業(yè)務(wù)流和信息流為主線，將流程賦予審計項目中，組織工程各管理方發(fā)揮各自作用，相互支持配合，確保分工明確、協(xié)同共進，對內(nèi)對外強化追責(zé)問責(zé)，實施考核、整改、問責(zé)三位一體策略監(jiān)管。

工程審計數(shù)字化體系的實踐應(yīng)用

以筆者所在的煙草企業(yè)為例，企業(yè)積極踐行工程審計數(shù)字化管理新模式，建立健全工程審計數(shù)字化管理平臺，主動搭建跨域融合審計場景，填補全省空白，有效解決工程管理、工程質(zhì)量、造價控制等方面的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險，實現(xiàn)全面覆蓋、持續(xù)敏捷的審計新格局。

構(gòu)建數(shù)據(jù)集市，實現(xiàn)數(shù)據(jù)整合

通過審計部門與各管理層級，尤其是工程審計中介機構(gòu)的在線實時互動，建立數(shù)據(jù)標準和體系，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行采集、整理、匯總和存儲，打通審計人員與中介人員共享數(shù)據(jù)結(jié)點，從監(jiān)督的需求維度建立標準統(tǒng)一、網(wǎng)絡(luò)互通、數(shù)據(jù)共享、業(yè)務(wù)協(xié)同的數(shù)據(jù)管理體系，共享信息資源，實現(xiàn)不同的審計場景下數(shù)據(jù)資源的“可知、可查、可用”，提高工作效率。如某次開展消防設(shè)施現(xiàn)場結(jié)算時發(fā)現(xiàn)，管理單位上傳的隱蔽工程拆除圖片中管道數(shù)量較少，與現(xiàn)場審計場景不符，進而推理并證實施工方謊報虛報數(shù)據(jù)的事實，該項工程報審金額97萬元，最終審定金額為37萬元，為企業(yè)節(jié)約資金60萬元。

開發(fā)審計模型，量化審計指標

平臺可將所采集到的工程信息與相關(guān)內(nèi)外部標準進行校驗比對，并調(diào)動審計人員的豐富經(jīng)驗，在進行充分的數(shù)據(jù)穿透分析、交叉驗證的基礎(chǔ)上，梳理不同場景下的數(shù)據(jù)交叉比較指標和規(guī)則，定量分析，從而實現(xiàn)審計經(jīng)驗的規(guī)則化沉淀，提高工作質(zhì)量。

設(shè)定監(jiān)控預(yù)警，構(gòu)建智能風(fēng)險預(yù)警監(jiān)督網(wǎng)

通過引入自動機器人（RPA）和定時任務(wù)，實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的定時采集，在審計指標和規(guī)則的平臺上設(shè)定新增，編輯刪除、開關(guān)等管理功能，可以對不同單位，不同業(yè)務(wù)，不同崗位的差異管需求進行針對性重構(gòu)，以實現(xiàn)監(jiān)督的差異化設(shè)置、對動態(tài)審計需求的快速響應(yīng)，有效降低工程審計項目所需的資金成本、人力成本、時間成本、安全成本等，為企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能降耗。應(yīng)用此項技術(shù)后，預(yù)警風(fēng)險25次，審減金額1125萬元，防范風(fēng)險77項，風(fēng)險預(yù)警率由33%提升至80%。

開展數(shù)據(jù)分析與評價，打造多維度風(fēng)險全景圖

對工程不同審計期業(yè)務(wù)職能、風(fēng)險環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行風(fēng)險結(jié)果、問題發(fā)現(xiàn)、整改情況的系統(tǒng)交對比分析，利用直觀立體的可視化方式，實現(xiàn)工程管理的“風(fēng)監(jiān)一屏展”，進一步提升審計結(jié)果的運用效果，提高審計威懾力，為企業(yè)全局性的風(fēng)險決策提供相關(guān)支持。

培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才，推進審計專業(yè)人員隊伍建設(shè)

內(nèi)審人員通過對委托中介機構(gòu)實時溝通、管理與監(jiān)督，實現(xiàn)了“遠程+現(xiàn)場”業(yè)審融合，通過隨時交流審計實踐經(jīng)驗，及時討論處理工程實施過程中的變更、簽證、洽商等管理模式，對“查什么、怎么查、如何做”做到心中有數(shù)，既提升專業(yè)技能，又提高了審計隊伍的信息化素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。

展望

工程審計數(shù)字化管理體系的構(gòu)建與應(yīng)用，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，深挖數(shù)據(jù)應(yīng)用，強化工程管控，降低成本費用，實現(xiàn)了與工程審計中介機構(gòu)在線實時互動，進一步鍛煉審計隊伍，降低審計風(fēng)險。作為企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督部門，審計部門要繼續(xù)做好數(shù)字化深度轉(zhuǎn)型，在依法從嚴治企、提前化解廉政風(fēng)險等方面發(fā)揮有效作用。

（作者單位：山東菏澤煙草有限公司）