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公立醫(yī)院屬于關(guān)鍵的醫(yī)療服務機構(gòu)，最關(guān)鍵的職能就是為廣大居民提供高質(zhì)量醫(yī)療服務。為了能達成醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標，就需要提升內(nèi)控管理水平，適應當前社會經(jīng)濟發(fā)展形勢。新醫(yī)改政策實施背景下，為了促進市場化、醫(yī)療事業(yè)的緊密聯(lián)系，政府部門逐漸減少了對于公立醫(yī)院的財政資金補助。因此，公立醫(yī)院更要做好內(nèi)部管理的工作，加強財務會計內(nèi)控力度，做好精細化管理工作，以此實現(xiàn)醫(yī)院穩(wěn)定運營與發(fā)展。公立醫(yī)院需要進一步優(yōu)化財務會計內(nèi)控流程，提升財務會計內(nèi)控水平，做好資金使用管理的工作，為公立醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展提供良好的保障。在建設財務內(nèi)控體系的基礎上，深化內(nèi)控機制，確保會計信息準確、資產(chǎn)完整性，以此顯著提升公立醫(yī)院公共服務水平。

財務內(nèi)部控制的內(nèi)涵

所謂財務內(nèi)部控制，即是借助控制論的基本概念，對財務活動進行一系列規(guī)范、約束、評價等方法、技術(shù)及理念的總稱，致力于達到最終財務活動預定目標，不斷提升組織內(nèi)部經(jīng)濟管理質(zhì)量，更好地展現(xiàn)組織存在的意義。財務內(nèi)部控制的實行，具有以下兩個重要作用：一是提升財務管理質(zhì)量，財務內(nèi)部控制能夠調(diào)節(jié)、溝通內(nèi)部各部門，使分散性的財務行動得以整合，統(tǒng)一目標，為整體的利益而奮斗，實現(xiàn)財務價值最大化。二是實現(xiàn)財務計劃。財務計劃的深入執(zhí)行，需要嚴格的監(jiān)督和有效的調(diào)節(jié)，而財務活動影響因素復雜，變化性較強，因此財務計劃難免要調(diào)整，且只有在執(zhí)行的過程中才能發(fā)現(xiàn)財務計劃的缺陷，而如何加強財務計劃調(diào)整，保證財務活動如期進行，就需要財務內(nèi)部控制從中周旋。

財務內(nèi)部控制具有以下特征：一是財務內(nèi)部控制在本質(zhì)上是一種降低交易費用的控制活動，將控制論應用到實踐中；二是財務內(nèi)部控制具有明顯的目的性，是組織完成戰(zhàn)略目標的手段；三是財務內(nèi)部控制并非單一或某種狀況，而是一連串、系統(tǒng)性的控制行為；四是財務內(nèi)部控制活動受到組織內(nèi)外部的雙重影響，內(nèi)部的每個構(gòu)成人員既是控制的主體，同時也是控制的客體，在監(jiān)督他人的同時，也在被他人監(jiān)督著。

公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制存在的問題

財務內(nèi)部控制環(huán)境缺失

醫(yī)院財務內(nèi)控環(huán)境是整個財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎，同時在一定程度上也對財務內(nèi)控體系進行全員性的監(jiān)督，但是目前很多醫(yī)院尚未形成良好的財務內(nèi)控氛圍。第一，財務內(nèi)控認識不深入，就我國整體市場來看，內(nèi)部控制是一個較為新穎的管理概念，在醫(yī)院的落地并不成熟，很多醫(yī)院管理層尚未對其形成全方位的認識，導致財務內(nèi)部控制在醫(yī)院運行中缺少支持；第二，關(guān)鍵崗位管理存在問題，部分醫(yī)院由于人手缺失等原因影響，導致其無法完全秉持不相容崗位分離原則，定期輪崗制度淪為空談，同時醫(yī)院日常活動繁雜，關(guān)鍵崗位職責無法完全細分，導致業(yè)務活動工作效率低下，財務內(nèi)部控制受到牽連。

財務內(nèi)部控制活動不規(guī)范

財務內(nèi)部控制活動是醫(yī)院財務管理真正執(zhí)行的環(huán)節(jié)，直接影響到財務內(nèi)部控制質(zhì)量，涵蓋范圍也較廣泛，有預算、收支管理等方面，但同樣也存在著相應問題。在預算管理方面，預算管理理念沒有得到醫(yī)院上下的充分認可，很多部門，尤其是財務部門沒有形成對其正確認識，導致預算編制、預算執(zhí)行以及預算反饋等方面的質(zhì)量與目標存在很大差距。在預算分工方面，一般醫(yī)院都會將預算工作歸納在財務部門，但由于缺少人員，導致預算管理分工不明確，預算管理分析不到位，致使其無法為下一年預算管理提供參考，形成惡性循環(huán)；在收支管理方面，目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的逐漸深入，諸多應用在醫(yī)療上的系統(tǒng)越來越多，如DRG付費系統(tǒng)、SDP物流管理系統(tǒng)等，在資金、資產(chǎn)等管理上發(fā)揮了巨大作用，但由于應用不熟練，無法客觀展現(xiàn)醫(yī)院財務狀況，加之不相容崗位未完全分離，導致收支、開票等會計核算存在一定糾纏現(xiàn)象，反而紊亂了醫(yī)院財務管理，降低了財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建進程。

財務內(nèi)部信息傳遞不及時

醫(yī)院內(nèi)部財務信息的高效傳送，有利于及時交換財務信息，提高財務管理的透明度，便于及時掌握財務狀況，但是目前醫(yī)院內(nèi)部信息傳遞還存在一定壁壘。一方面，受傳統(tǒng)思想的限制，醫(yī)院各科室、部門各司其職，專注自身業(yè)績、目標，而忽略了醫(yī)院的整體效益，在起輔助作用的財務管理等工作上并不上心，數(shù)據(jù)交換等方面明顯滯后，導致無法集中信息處理，降低了財務內(nèi)部整體控制；另一方面，在信息系統(tǒng)的應用上面，上述提到了部分關(guān)于資金、資產(chǎn)處理的信息系統(tǒng)，但由于不同科室、部門工作內(nèi)容不同，其使用的系統(tǒng)也各有不同，部分醫(yī)院在系統(tǒng)對接和數(shù)據(jù)交換上并未做好，導致數(shù)據(jù)交換時效性不足，降低了數(shù)據(jù)的準確度，增加了財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建的難度。

財務評價與監(jiān)督不深入

在部分醫(yī)院，財務評價監(jiān)督管理方面也存在著很大問題。一是監(jiān)督力度不強，很多財務內(nèi)控相關(guān)的問題無法得到及時發(fā)現(xiàn)，造成一定的財務風險，導致各部門、科室也不嚴格按照既定要求執(zhí)行內(nèi)部控制；二是績效考核不深入，部分醫(yī)院依舊以部門整體作為考核對象，導致“干好干壞一個樣”“大鍋飯”現(xiàn)象頻發(fā)，無法激發(fā)人員對內(nèi)控建設的熱情；三是相關(guān)財務人員素養(yǎng)問題，財務內(nèi)部控制畢竟新穎，對長期從事同樣工作的醫(yī)院財務人員來說，難免存在一定的抵觸心理，難以深入接受學習，同時財務內(nèi)控涉及范圍更廣，單一的財務知識體系無法推動財務內(nèi)部控制落實，更無法對其進行監(jiān)督、評價，科學性無法提高。

財務風險管理不到位

在醫(yī)院實行財務內(nèi)部控制時，其中財務風險并非短時間內(nèi)形成，而是在長期財務經(jīng)營矛盾爆發(fā)中形成，主要表現(xiàn)如下：一是醫(yī)院的財務結(jié)構(gòu)惡化，營運資金管理不到位，財務信譽出現(xiàn)問題，這對醫(yī)院的信用結(jié)算、籌資、醫(yī)療物資的采購等都會產(chǎn)生連鎖反應，直接降低了醫(yī)院信用，產(chǎn)生資金風險；二是財務管理不到位，導致醫(yī)院會計信息失真，財務管理基礎薄弱，缺少科學的財務經(jīng)營機制約束，導致資金使用隨意性較大，浪費嚴重，這對醫(yī)院的財務管理來說，同樣會產(chǎn)生嚴重的財務風險，增加了醫(yī)院財務內(nèi)部控制體系建設的難度。

公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制優(yōu)化策略

營造基本的財務內(nèi)控氛圍

醫(yī)院為構(gòu)建科學合適的財務內(nèi)部控制體系，就必須深刻認識到財務內(nèi)部控制的重要性，從思維上進行轉(zhuǎn)換，逐漸改變整體的工作氛圍。其一，從管理層入手，不斷提高其對財務內(nèi)部控制的認識，以身作則，積極主動地宣傳相關(guān)理念，深刻認識到內(nèi)控是醫(yī)院管理不可或缺的一部分，充分發(fā)揮其領導能力，將財務內(nèi)控理念潛移默化地滲透到日常工作中，在進行個人工作時習慣性地考慮內(nèi)控方面的內(nèi)容；其二，可成立相應的內(nèi)部控制部門或小組，開設財務專場，專門負責財務內(nèi)部控制體系建設，使其層級清晰、分工明確；其三，做好關(guān)鍵崗位管理工作，在透明化管理的組織機構(gòu)上，科學界定職責權(quán)限，避免出現(xiàn)權(quán)責模糊引發(fā)矛盾的行為，實行輪崗制度，力求個人價值最大化。全面營造財務內(nèi)控環(huán)境，為后續(xù)財務內(nèi)控活動展開奠定基礎。

規(guī)范化財務內(nèi)部控制活動

財務內(nèi)部控制活動是檢驗醫(yī)院財務內(nèi)部控制是否科學的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，醫(yī)院必須強化該方面的建設，保證基本的資金安全。其一，做好預算管理工作。首先，深化預算管理概念，使之充分認識到預算價值，理清預算編制程序，由上至下下達預算計劃，由下及上匯總預算需求，嚴格各部門預算審批單填寫，必須按照部門實際需求進行預算申請；其次，嚴格預算執(zhí)行，加強預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督，做好超預算審批工作，預留預算彈性調(diào)整空間，嚴格分析差異來源，確保預算管理的權(quán)威性；最后，做好預算反饋，不斷提高預算管理質(zhì)量，為下一年醫(yī)院預算管理提供數(shù)據(jù)參考。其二，強化收支業(yè)務管理。醫(yī)院必須提高對資金收支的敏感度，進一步明確經(jīng)濟業(yè)務活動管理部門的職責分工，實現(xiàn)歸口管理，嚴格上講，支出不得超出預算，但同樣也要考慮特殊情況。此外，發(fā)揮現(xiàn)代信息系統(tǒng)的作用，嚴格醫(yī)院資金流轉(zhuǎn)，強化DRG付費系統(tǒng)的管理應用，打開其與其他財務系統(tǒng)的連接，預留接口，確保數(shù)據(jù)能夠在不同系統(tǒng)上高效傳輸，為財務內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供數(shù)據(jù)基礎。

打破財務信息溝通壁壘

除了線上的各項信息精準對接外，還要實現(xiàn)全部門的溝通協(xié)調(diào)，使其融為一體，上下一致。首先，構(gòu)建信息溝通機制，完善信息溝通制度。同預算、收支管理一樣，借助現(xiàn)代信息技術(shù)提高溝通效率，統(tǒng)一部門目標，使各部門、科室充分意識到，盡管各科室分管工作不同，但整體目標是為了幫助醫(yī)院更好地踐行社會服務職能，消除部門隔閡，實現(xiàn)信息統(tǒng)一化管理。其次，保證信息的公開透明化。目前，部分醫(yī)院的信息披露工作不到位，導致財務工作存在一定盲點，必須保證信息的及時公開，通過各種渠道傳遞到企業(yè)全員，提供信息公示度的同時，也實現(xiàn)了全民監(jiān)督，保證了醫(yī)院內(nèi)部資金的合法合規(guī)，實現(xiàn)了財務上的統(tǒng)一管理。

加大財務評價、監(jiān)督力度

財務評價和監(jiān)督是借助外力判斷財務內(nèi)部控制科學性的重要手段，醫(yī)院必須加大監(jiān)督、評價力度，不斷提高財務內(nèi)部控制質(zhì)量。首先，建立健全監(jiān)督評價機制，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的協(xié)調(diào)作用，外部監(jiān)督可在內(nèi)部監(jiān)督的基礎上，對內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量進行評價，還能起到促進內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展的作用，同時加強監(jiān)督結(jié)果反饋，反推動財務內(nèi)部控制進步。其次，制定詳細的績效考核細則，將其與相關(guān)財務內(nèi)控執(zhí)行人員業(yè)績進行深入聯(lián)合，杜絕“大鍋飯”現(xiàn)象，調(diào)動人員積極性，設置科學且具有一定操作價值的績效指標，切實推動工作人員配合財務內(nèi)控構(gòu)建；最后，做好人員素養(yǎng)培訓工作，對內(nèi)控人員進行業(yè)務培訓和專題培訓，在培訓中進行經(jīng)驗交流，不要畏懼犯錯誤，只有在錯誤中才能成長，才能夠逐步提高財務內(nèi)控與醫(yī)院的契合度，借助第三方機構(gòu)、同行業(yè)其他醫(yī)院交換交流、內(nèi)訓師等方式，揚長避短，穩(wěn)步提升財務內(nèi)控。

加強財務風險管控

就醫(yī)院來說，其本身就是高風險的行業(yè)，如何規(guī)避風險是一項長期的工作，醫(yī)院風險分類眾多，這里主要圍繞文章主題財務內(nèi)部控制中的風險進行闡述，醫(yī)院為進行有效的財務風險管理，可從以下方面進行：首先，充分了解醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，認識并有效識別財務風險，可借助現(xiàn)代信息技術(shù)的應用，結(jié)合醫(yī)院資金來源和去向，結(jié)合市場環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部需求，充分預測風險可能性；其次，構(gòu)建財務風險管理機制，評估風險發(fā)生的概念和影響程度，根據(jù)風險程度劃分風險檔位，根據(jù)不同檔位的威脅程度制定相應的應對辦法；最后，設置風險預警機制，根據(jù)科學的風險評估結(jié)果采取相應的風險應對措施，保證醫(yī)院的財務安全，加速財務內(nèi)部控制體系的建設，幫助醫(yī)院持續(xù)運轉(zhuǎn)。

醫(yī)院進行財務內(nèi)部控制體系建設，不僅是強化自身內(nèi)控管理、提高資金管理質(zhì)量的重要策略，更是新醫(yī)改與現(xiàn)代經(jīng)濟市場對其提出的發(fā)展要求。本文以內(nèi)部控制五要素為切入口，深入分析當前醫(yī)院財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題，并針對性地提出相應的優(yōu)化策略，由于對相關(guān)理論、研究等解讀得還不夠詳細，目前只能提出較為淺顯的建設策略，且部分優(yōu)化策略尚未經(jīng)過實踐論證，其有效性和實操性有待考察，因此未來需不斷深入學習，力求提出更具建設意義的建議。但就目前醫(yī)院財務內(nèi)部控制體系建設現(xiàn)狀來看，后面還有巨大的上升、進步空間。

（作者單位：新鄉(xiāng)市傳染病醫(yī)院）