郭麗麗

摘 要：近年來(lái)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷惡化，大多數(shù)企業(yè)想要通過(guò)自身的優(yōu)勢(shì)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中分得一杯羹，然而潛藏在市場(chǎng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)阻礙著企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。這些風(fēng)險(xiǎn)大部分能夠通過(guò)良好的、完善的內(nèi)部控制體系進(jìn)行防范。因此，在企業(yè)內(nèi)部搭建科學(xué)而有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著極為重要的作用。雖然目前大部分企業(yè)結(jié)合自身的特征構(gòu)建了內(nèi)部控制體系和制度，如何科學(xué)地、有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)高度重視的問(wèn)題。完善的、良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式能夠準(zhǔn)確地判斷企業(yè)在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的不足之處，幫助企業(yè)第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛藏的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且為企業(yè)的可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文將就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際提出有效的解決策略，希望本研究能夠?yàn)橥?guī)模的其他企業(yè)提供有價(jià)值的參考和借鑒經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；有效性；評(píng)價(jià)；構(gòu)建方法；

近幾年來(lái)我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，并且在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面投入的力度越來(lái)越大，并且也取得了一定的效果。然而很多企業(yè)在內(nèi)部控制的實(shí)施中還存在一些不足之處。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示：目前我國(guó)上市公司中披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的比例已經(jīng)達(dá)到了99%左右，然而這些企業(yè)中內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告與上一年報(bào)告雷同的企業(yè)占78%，報(bào)告的內(nèi)容并沒(méi)有明顯變化，更為真實(shí)、有效地反映出企業(yè)實(shí)際狀況、內(nèi)部控制實(shí)施是否有效，這對(duì)企業(yè)進(jìn)行橫向比較、整體評(píng)價(jià)帶來(lái)了阻礙。目前大部分企業(yè)已經(jīng)在內(nèi)部搭建了內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制實(shí)施是否有效還需要進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷，企業(yè)構(gòu)建合理的、科學(xué)的內(nèi)部控制體系可以幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和控制，為確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將以A企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)該企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并結(jié)合該企業(yè)的實(shí)際狀況提出有效的解決策略，旨在為同類型企業(yè)評(píng)價(jià)與研究?jī)?nèi)部控制有效性提供有價(jià)值的借鑒與參考。

一、相關(guān)概念闡述

（一）內(nèi)部控制

學(xué)術(shù)界關(guān)于內(nèi)部控制的定義作出了多種不同的解釋，究其實(shí)質(zhì)主要是由于內(nèi)部控制以不同的方式影響了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組成部分。內(nèi)部控制在企業(yè)的深入實(shí)施是企業(yè)內(nèi)部各職能部門的權(quán)利和義務(wù)得到了明確，以此為契機(jī)制約和檢查企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而防范舞弊行為的發(fā)生，這樣的控制機(jī)制就稱之為內(nèi)部控制。因此，廣泛的內(nèi)部控制被視為一個(gè)有企業(yè)的董事會(huì)、管理層、其他人員所影響的過(guò)程，主要是為了提供實(shí)現(xiàn)與運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)性密切相關(guān)的目標(biāo)的合理保障。內(nèi)部控制理論研究的不斷深入也使得內(nèi)部控制在不同時(shí)期被賦予了不同的內(nèi)涵。

（二）內(nèi)部控制有效性

設(shè)計(jì)的有效性與運(yùn)行的有效性為我國(guó)大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為是內(nèi)部控制有效性的主要內(nèi)涵。所謂運(yùn)行的有效性主要是指在內(nèi)部控制實(shí)施的過(guò)程中，雖然企業(yè)環(huán)境在不斷變化，但是可以滿足內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。設(shè)計(jì)的有效性可以理解為：在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中是否能完全滿足對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。設(shè)計(jì)的有效性與運(yùn)行的有效性二者之間相互作用、密切聯(lián)系、相互影響、缺一不可。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)必然會(huì)面對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的程度進(jìn)行預(yù)見(jiàn)與有效控制，內(nèi)部控制的有效性在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用尤為明顯。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是指企業(yè)的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性做出全面的評(píng)價(jià)，并形成科學(xué)的評(píng)價(jià)結(jié)論最終出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程并非一蹴而就，只是將簡(jiǎn)單的總結(jié)和觀點(diǎn)陳述作為評(píng)價(jià)的結(jié)論，對(duì)于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在的缺陷、需要改進(jìn)的方面作出了披露，這也是報(bào)告的主要內(nèi)容。由此可見(jiàn)，科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛藏的問(wèn)題，找到未被控制的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，結(jié)合內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告中的改進(jìn)建議采取積極的、有效的措施進(jìn)行整改，盡快完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，并對(duì)整改的情況進(jìn)一步進(jìn)行監(jiān)督。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制現(xiàn)狀——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)基本情況介紹

A企業(yè)成立于2003年，迄今為止該企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為所在省市的一家醫(yī)藥配送龍頭企業(yè)。A企業(yè)主要包括貨物運(yùn)輸和醫(yī)療服務(wù)兩大產(chǎn)業(yè)，對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均采取垂直一體化的管理模式。截至2021年底，A企業(yè)與700多家公司簽訂了物流合約。A充分借助物流合約的產(chǎn)能優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在物流設(shè)施方面的資本支出大大降低，減少了企業(yè)能耗，有效補(bǔ)充了企業(yè)的產(chǎn)能。從目前我國(guó)醫(yī)藥配送市場(chǎng)的整體發(fā)展情況來(lái)看，物流市場(chǎng)的供應(yīng)量在不斷恢復(fù)中，由此可見(jiàn)，A企業(yè)的發(fā)展前景極為可觀。

（二）A企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

首先，結(jié)構(gòu)與職責(zé)權(quán)限的界定不清晰。A企業(yè)希望通過(guò)構(gòu)建完善的委員會(huì)制度來(lái)促使各個(gè)委員會(huì)各司其職，為企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。A企業(yè)定期召開(kāi)戰(zhàn)略委員會(huì)進(jìn)一步明確了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、未來(lái)發(fā)展方向。但是該企業(yè)的實(shí)際情況較為復(fù)雜，董事會(huì)成員及控股股東擁有雙重職能作用。首先，A企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)層也缺乏完善性，在職責(zé)權(quán)限界定方面不夠清晰，監(jiān)事會(huì)的成員由管理層來(lái)任命，這也為該企業(yè)日后的投資決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，人力資源管理制度的這效果并不明顯，很難為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)、吸引以及留住人才。人力資源是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，A企業(yè)的管理層雖然很重視對(duì)人才的培養(yǎng)，并且在企業(yè)管理層和人力資源部門的共同努力下制定了該企業(yè)的人力資源管理辦法，希望能夠通過(guò)該制度的指引進(jìn)一步規(guī)范該企業(yè)人力資源管理。但是，A企業(yè)在人力資源政策的落實(shí)方面存在的問(wèn)題十分明顯。例如：該企業(yè)的基層員工對(duì)企業(yè)的價(jià)值觀、各部門的發(fā)展目標(biāo)缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，由于缺乏科學(xué)的書面考核標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致該企業(yè)很多員工在工作中出現(xiàn)了消極怠工的現(xiàn)象，人才質(zhì)量更是參差不齊。最后，企業(yè)文化建設(shè)停留在表面。A企業(yè)自成立以來(lái)一直將企業(yè)文化的宣傳工作滲透給每一名員工，并且堅(jiān)持以創(chuàng)新的方式為企業(yè)開(kāi)辟持續(xù)發(fā)展的新路徑，并積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)倉(cāng)儲(chǔ)技術(shù)和設(shè)備，提高企業(yè)效益。然而該企業(yè)在企業(yè)文化理念的落實(shí)過(guò)程中由于缺乏相應(yīng)的制度做約束，部分員工缺乏團(tuán)隊(duì)合作精神和集體凝聚力。這也充分表明該企業(yè)在企業(yè)文化落實(shí)方面還存在一定的難度。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是對(duì)可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的危害和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，A企業(yè)除了要面對(duì)正常經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素外還面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、收購(gòu)和項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中A企業(yè)的問(wèn)題也不容忽視。例如：A企業(yè)并未明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)，該企業(yè)的高層管理人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知上處于兩種狀態(tài)，對(duì)于企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)一些管理者并不重視，甚至出現(xiàn)了置之不理的態(tài)度，認(rèn)為只要節(jié)約成本就可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)必要小題大做；對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)一些管理者過(guò)分緊張、過(guò)分夸大了風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響、過(guò)分強(qiáng)調(diào)趨利避害，只是單純地、一味地追求采用何種方法才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的事前防范并不重視，殊不知風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)并非事后處理。

3.控制活動(dòng)現(xiàn)狀分析

銷售和收款環(huán)節(jié)是A企業(yè)的兩個(gè)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。A企業(yè)雖然在銷售活動(dòng)環(huán)節(jié)中制定了規(guī)范的流程，但是在其余環(huán)節(jié)中缺乏對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的把控。例如：A企業(yè)的崗位職責(zé)劃分不清晰；發(fā)貨計(jì)劃由多人核算審批、符合程序缺乏合理性；雖然該企業(yè)的管理層對(duì)預(yù)算加強(qiáng)了控制，但是預(yù)算體系并未在企業(yè)內(nèi)部有效運(yùn)行。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性及方法

（一）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的必要性

從整體上看A企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題較多，不容忽視。A企業(yè)在所在的省市企業(yè)排行榜中排名靠前，但是該企業(yè)并未構(gòu)建一套有效的、完整的、科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)于該企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施中存在的缺陷也就很難做出科學(xué)而有效的分析，這對(duì)企業(yè)的健康、可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展極為不利?？茖W(xué)而有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低在很大程度上起到了決定性作用，是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整、可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。擁有一套科學(xué)而完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不僅能夠幫助企業(yè)不受時(shí)間、空間的限制，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，而且還能夠確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性，更能夠?yàn)槠髽I(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。因此，在企業(yè)內(nèi)部建立合理的、科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有十分重要的作用。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的策略

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)與完善

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素中最重要、最基礎(chǔ)的角色，企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、在企業(yè)內(nèi)部制定標(biāo)準(zhǔn)化的管理章程、全面強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，企業(yè)的管理者應(yīng)樹(shù)立全新的內(nèi)部控制意識(shí)、正確的責(zé)任觀，實(shí)現(xiàn)責(zé)任的科學(xué)分配、職權(quán)的明確。例如：應(yīng)充分發(fā)揮該企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，在企業(yè)內(nèi)部搭建行為責(zé)任機(jī)制，將責(zé)任真正落實(shí)到每一個(gè)人，并將具體的職責(zé)、要遵循的行為準(zhǔn)則等全部納入績(jī)效考核指標(biāo)中。再如：應(yīng)定期對(duì)所有員工進(jìn)行培訓(xùn)，要求他們樹(shù)立正確的、良好的價(jià)值觀、誠(chéng)信觀、責(zé)任觀。A企業(yè)在人力資源政策方面可以幫助新入職的員工與老員工之間搭建起師徒結(jié)對(duì)的關(guān)系，幫助每一名員工在入職后能夠得到快速成長(zhǎng)和發(fā)展；加大對(duì)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，通過(guò)公開(kāi)、透明、公正的人員晉升機(jī)制為高級(jí)人才提供發(fā)展的平臺(tái)，避免高級(jí)人才出現(xiàn)流失。

2.結(jié)合企業(yè)實(shí)際構(gòu)建科學(xué)而完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

科學(xué)而完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系就如同企業(yè)的警示燈，能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別與評(píng)估，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，將企業(yè)的損失降到最低。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際構(gòu)建科學(xué)而完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和評(píng)估體系。例如：在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系時(shí)A企業(yè)不僅要對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行充分考慮，還必須科學(xué)地調(diào)研與分析企業(yè)所面臨外部環(huán)境；進(jìn)一步規(guī)范、精準(zhǔn)化地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程進(jìn)行管理，科學(xué)地實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和概率的分類，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建與之相匹配的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

3.改進(jìn)與完善控制活動(dòng)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制力度能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制得到順利實(shí)施。這就要求該企業(yè)對(duì)各業(yè)務(wù)部門、職能部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制執(zhí)行力度進(jìn)行強(qiáng)化，各個(gè)部門都進(jìn)行責(zé)任劃分，各部門的主要負(fù)責(zé)人將對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制情況負(fù)責(zé)，這種責(zé)任到人的模式為該企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ)。例如：A企業(yè)應(yīng)盡快總結(jié)與歸納各經(jīng)營(yíng)部門在內(nèi)部控制活動(dòng)中的情況，將總結(jié)歸納的結(jié)果編制成冊(cè)并下發(fā)到員工手中，通過(guò)定期培訓(xùn)的方式要求員工對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的內(nèi)容與具體情況進(jìn)行積極學(xué)習(xí)與掌握。再如：對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新梳理，一定要做到不相容職務(wù)必須嚴(yán)格分離，進(jìn)一步明確各部門的權(quán)限范圍、審批流程，各職能部門之間要做到相互制約、相互聯(lián)系；A企業(yè)應(yīng)加大全面預(yù)算管理的實(shí)施力度，結(jié)合各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理編制預(yù)算，通過(guò)全面預(yù)算管理增強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制力度。

4.優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制

內(nèi)部控制實(shí)施是否有效主要依賴于內(nèi)部監(jiān)督這一強(qiáng)有力的保障。因此，A企業(yè)應(yīng)最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，使企業(yè)獲取的每一項(xiàng)信息都是最真實(shí)、最有價(jià)值、最可靠的。例如：對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的人員應(yīng)加大培訓(xùn)力度，通過(guò)培訓(xùn)后對(duì)其技能進(jìn)行考核，在全面提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，幫助他們樹(shù)立良好的審計(jì)觀；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度的完善，使內(nèi)部審計(jì)更具有獨(dú)立性、權(quán)威性。另外，A企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際狀況制定出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的頻率與次數(shù)，對(duì)于監(jiān)督成本和監(jiān)督收益之間的關(guān)系做好權(quán)衡，加大對(duì)重點(diǎn)監(jiān)督范圍的審計(jì)力度。為了避免內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的主觀性企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利，確保內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，對(duì)于在內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向企業(yè)管理者進(jìn)行匯報(bào)和反饋。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)始終處于不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境中，競(jìng)爭(zhēng)就如同一把雙刃劍，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)充分了解并掌握自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的不斷完善，在現(xiàn)代信息技術(shù)與不同方法的支撐下使內(nèi)部控制的有效性得到提升。一套科學(xué)而有效的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)合理地控制和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還能夠全面提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。由此可見(jiàn)，建立并完善內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制的有效性，能夠幫助企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中脫穎而出。

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