詹毓淳

天然氣公司在自身運(yùn)營(yíng)管理與發(fā)展過程中，逐漸對(duì)內(nèi)部控制加強(qiáng)重視，同時(shí)也出于內(nèi)部管理需求，內(nèi)部控制在天然氣公司工程管理中的作用逐漸顯現(xiàn)。隨著集團(tuán)內(nèi)部控制管理力度不斷加強(qiáng)，各級(jí)成員公司對(duì)工程管理的內(nèi)控管理要求越來越高，其目的是合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益。其間工程管理業(yè)務(wù)包含大量獨(dú)立項(xiàng)目，與制造業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)所體現(xiàn)的集中性、持續(xù)性、均衡性不同，天然氣公司工程內(nèi)部控制管理存在特殊性，這也對(duì)其內(nèi)部控制提出了一些特殊要求。為此，本文結(jié)合汕頭市華潤(rùn)新奧燃?xì)庥邢薰荆接懝こ坦芾韮?nèi)部控制的優(yōu)化策略，指出內(nèi)部控制的必要性以及現(xiàn)存問題，提出針對(duì)性的解決對(duì)策，促使天然氣公司工程管理內(nèi)部控制水平的不斷提升。

工程管理內(nèi)部控制及意義

結(jié)合汕頭市華潤(rùn)新奧燃?xì)庥邢薰镜倪\(yùn)營(yíng)管理實(shí)際情況，工程管理內(nèi)部控制是指按照項(xiàng)目不同環(huán)節(jié)與階段所制定的預(yù)期目標(biāo)、管理手段等，且能夠通過其達(dá)到工程進(jìn)度、質(zhì)量等要求，規(guī)避工程管理風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)內(nèi)部控制框架、基礎(chǔ)理論與要求，內(nèi)部控制五要素可以作為天然氣公司工程管理內(nèi)部控制體系的內(nèi)容，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。天然氣公司投資項(xiàng)目通常具有較大的總投資規(guī)模，且項(xiàng)目建設(shè)周期比較長(zhǎng)，工程管理涉及繁瑣的流程，所以公司管理實(shí)務(wù)難免存在疏漏，也增加了管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要有系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系進(jìn)行約束與控制。由此總結(jié)天然氣公司工程管理內(nèi)控的意義如下：第一，科學(xué)的內(nèi)部控制，可以監(jiān)管天然氣公司工程管理全過程，并在管理中形成約束力，保證工程管理規(guī)范；第二，建立完善的內(nèi)控機(jī)制，可以準(zhǔn)確識(shí)別天然氣公司工程管理的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)有效防范的目的；第三，工程管理內(nèi)部控制更加有利于約束工程建設(shè)的成本費(fèi)用支出，通過剛性約束，節(jié)約成本，幫助公司減少資金投入，使整體流動(dòng)性增強(qiáng)。

天然氣公司工程管理內(nèi)部控制面臨問題

內(nèi)控中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

天然氣公司的工程管理實(shí)務(wù)當(dāng)中，由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致其投資工程提出決策時(shí)，沒有展開全方位的可行性研究，或者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主觀性強(qiáng)，工程分析論證與審批不夠深入，這便會(huì)在工程建設(shè)前期面臨決策風(fēng)險(xiǎn)，從而影響內(nèi)部控制工作的開展。

內(nèi)部控制存在失誤

天然氣公司工程管理的實(shí)踐中，內(nèi)部控制工作必然會(huì)存在一些疏漏，根據(jù)對(duì)汕頭市華潤(rùn)新奧燃?xì)庥邢薰緝?nèi)控經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：第一，工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的概預(yù)算編制，公司設(shè)計(jì)部門對(duì)概預(yù)算編制的審核不到位，容易發(fā)生概算錯(cuò)誤或失控；第二，工程管理中的經(jīng)濟(jì)合同管理時(shí)常出現(xiàn)問題，例如合同附件缺失、合同價(jià)格組成表與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)組成文件的信息不完善，此類問題的存在，導(dǎo)致天然氣公司合同費(fèi)用控制效果不理想；第三，天然氣公司投資工程進(jìn)入到竣工驗(yàn)收管理階段后，可能因?yàn)槲窗凑展こ探ㄔO(shè)要求實(shí)施各個(gè)工序的驗(yàn)收點(diǎn)，從而忽略了隱蔽項(xiàng)目的驗(yàn)收，并因此面臨工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；第四，資產(chǎn)管理保護(hù)控制也容易面臨問題，例如資產(chǎn)保管和盤點(diǎn)制度片面、材料設(shè)備流失等。

工程管理內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

通過對(duì)天然氣公司工程管理內(nèi)部控制的觀察與分析，內(nèi)部監(jiān)督比較常見的問題是形式化，即內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度，具體可總結(jié)為三點(diǎn)：第一，公司中未設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督部門，對(duì)工程管理內(nèi)部控制開展有效的監(jiān)督工作；第二，天然氣公司內(nèi)部現(xiàn)有考評(píng)機(jī)制與工程管理的關(guān)聯(lián)不夠密切，很難通過監(jiān)督保證工程安全與質(zhì)量；第三，公司中的財(cái)務(wù)工作人員參與工程管理的積極性不高，主要是在事后核算環(huán)節(jié)參與其中，工程管理前期與管理過程的參與度不高，這便影響到與財(cái)務(wù)有關(guān)監(jiān)督職能優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)，例如財(cái)務(wù)資金控制、風(fēng)險(xiǎn)防范。

員工對(duì)內(nèi)部控制的重視度不高

結(jié)合對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些部門不了解內(nèi)部控制負(fù)責(zé)工作的內(nèi)容、承擔(dān)職責(zé)，所以錯(cuò)誤地將審其他工作視為內(nèi)部控制的基本工作，部門評(píng)價(jià)時(shí)也會(huì)因此出現(xiàn)打分虛高現(xiàn)象。根據(jù)此現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)，工作人員對(duì)于內(nèi)部控制的了解不夠全面，從而反映出公司知識(shí)培訓(xùn)教育方面仍然存在不足。

根據(jù)公司中工作人員的調(diào)查，工程部管理人員水平參差不齊，專業(yè)水平有待提升，且對(duì)集團(tuán)的內(nèi)部控制流程未有系統(tǒng)化的培訓(xùn)，內(nèi)部控制制度未宣傳到位，員工不僅對(duì)其崗位的行為規(guī)范未全面掌握，對(duì)內(nèi)控管理的重要性的認(rèn)知也不足，不僅是基層員工對(duì)公司內(nèi)控管理流程疏于了解，中層管理也對(duì)集團(tuán)、公司的內(nèi)控管理要求未熟記于心。據(jù)了解，公司內(nèi)部未組織大規(guī)模的內(nèi)部控制制度與知識(shí)的講解活動(dòng)，甚至是企業(yè)內(nèi)部審批流程的使用方法，也并未在入職初期組織培訓(xùn)。工作人員需要在入職之后自行摸索，在此方面花費(fèi)大量時(shí)間，自學(xué)摸索與學(xué)習(xí)還會(huì)反復(fù)出錯(cuò)，降低了工作效率。綜合分析以上現(xiàn)象的原因，多與內(nèi)部控制缺乏足夠的重視有關(guān)，需要公司在工程管理中加強(qiáng)宣傳與講解，促使公司內(nèi)部所有工作人員能夠正確理解內(nèi)部控制制度，這也為今后內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)提供了支持。

天然氣公司工程管理內(nèi)部控制問題解決策略

加大工程管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度

天然氣公司開展工程管理，為了及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，必須構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，具體提出如下建議：

第一，工程項(xiàng)目決策階段需要以內(nèi)部控制提出的“三重一大”事項(xiàng)聯(lián)簽、集體決策規(guī)定，發(fā)揮內(nèi)部牽制、制衡的作用，財(cái)務(wù)部門必須參與前期決策當(dāng)中，由造價(jià)人員負(fù)責(zé)測(cè)算工程成本、財(cái)務(wù)核算工程資金流，以免因此面臨投資風(fēng)險(xiǎn)。在必要情況下公司還需要實(shí)施決策責(zé)任追究制度，這也是防范工程決策風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。

第二，補(bǔ)充風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度內(nèi)容，需要從工程招標(biāo)開始，涉及工程質(zhì)量、施工合同、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、安全消防等各個(gè)流程，全方位排除法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。此方面為了規(guī)避法律糾紛，內(nèi)控人員必須樹立風(fēng)險(xiǎn)控制觀念，并且在公司內(nèi)實(shí)施法律顧問制度，條件允許的公司還可以設(shè)置法律顧問，把控天然氣公司工程管理全過程法律風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)法律顧問需負(fù)責(zé)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理，明確責(zé)任雙方，采集雙方信息。其間必須做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)、采集證據(jù)、反饋風(fēng)險(xiǎn)管理信息等工作，這是發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度優(yōu)勢(shì)的重要前提。

第三，合理分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)天然氣公司工程中潛在風(fēng)險(xiǎn)，不能一味防御，而是要采用靈活的防范辦法。公司提出風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略的過程中，以免出現(xiàn)一些不利的情況，可以從以下幾個(gè)方面加以考慮：第一，面向風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)積累有效數(shù)據(jù)，使風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)決策更加合理。工作人員在實(shí)施內(nèi)部控制中，針對(duì)以往相似項(xiàng)目的實(shí)際支付數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并且專門構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)工程管理中發(fā)現(xiàn)的所有不合理風(fēng)險(xiǎn)，展開風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略的分析，根據(jù)得出的客觀實(shí)際數(shù)據(jù)，規(guī)避因風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)造成的隱患。第二，制定風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)進(jìn)行約束與限制。天然氣公司根據(jù)積累的風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)一合同模板，確定風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也可以按照國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有合同模板為依據(jù)。一般在風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)決策準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制人員需要對(duì)與工程合同模式類似的合同模板展開分析，尤其是其中涉及的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)方案，組建風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)框架，是為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的實(shí)際操作提供指導(dǎo)。第三，待已經(jīng)明確風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)框架之后，工程負(fù)責(zé)人及時(shí)聯(lián)系所有工作人員，制定戰(zhàn)略計(jì)劃，并在計(jì)劃中細(xì)分過程特殊性風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的要點(diǎn)，在集體討論和分析中討論對(duì)策，以免個(gè)人思維限制無法合理有效地分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

做好工程管理內(nèi)部控制的管理與控制

為了進(jìn)一步優(yōu)化天然氣公司工程管理內(nèi)部控制的成效，建議加強(qiáng)內(nèi)部控制管控，使內(nèi)控更加有效，具體建議如下：

第一，嚴(yán)格審核天然氣公司概預(yù)算編制，制定的工程招投標(biāo)方案在通過了審核之后，才能夠正式編制工程項(xiàng)目概預(yù)算方案，由組織財(cái)務(wù)部門和工程管理層論證概預(yù)算方案，明確方案的可行性，也可以為概預(yù)算質(zhì)量提供保證。

第二，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理的精細(xì)化，根據(jù)合同范本擬定了工程合同之后，還需要提交給法律事務(wù)部門，由其對(duì)合同進(jìn)行會(huì)審與會(huì)簽，合同附件一類的基礎(chǔ)資料在此階段做好整理和歸集，完成各個(gè)參與方權(quán)利、義務(wù)的界定，這也是后續(xù)控制合同費(fèi)用的前提條件。

第三，天然氣公司投資工程的竣工驗(yàn)收階段，需要加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收的重視，以免驗(yàn)收覆蓋范圍不夠而面臨工程安全隱患。

第四，天然氣建立面向工程材料、設(shè)備，建立保管與清查制度，在制度中規(guī)定資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管和定期盤點(diǎn)等內(nèi)容，避免內(nèi)控控制的一些細(xì)節(jié)問題。

第五，注重工程管理內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，通過控制環(huán)境的不斷優(yōu)化，為工程管理內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行夯實(shí)基礎(chǔ)。實(shí)際上天然氣公司開展環(huán)境建設(shè)，可以從以下三個(gè)維度進(jìn)行：（1）加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制的落實(shí)力度，天然氣公司工程管理涉及關(guān)鍵程序、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，必須同時(shí)經(jīng)過兩個(gè)及兩個(gè)以上部門處理，單人或是部門工作也務(wù)必要與其他人、其他部門工作保持緊密的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)多方之間的相互監(jiān)督；（2）天然氣公司按照常規(guī)授權(quán)、特別授權(quán)相應(yīng)要求，確定工程管理所有工作崗位業(yè)務(wù)辦理要求、權(quán)限范圍、審批流程等的要求；（3）在天然氣公司工程管理中打造留痕控制環(huán)境，針對(duì)工程管理的關(guān)鍵程序、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須要留存書面記錄或系統(tǒng)記錄，為后續(xù)追溯責(zé)任提供支持，當(dāng)然這也可以起到工程管理內(nèi)控的監(jiān)督作用。

深入落實(shí)工程管理內(nèi)部控制監(jiān)督

天然氣公司工程管理內(nèi)部控制監(jiān)督至關(guān)重要，具體要做到以下幾點(diǎn)：第一，優(yōu)化公司內(nèi)部監(jiān)管部門以及人員相關(guān)組織結(jié)構(gòu)層級(jí)，保證其實(shí)現(xiàn)完全獨(dú)立，能夠?qū)こ坦芾韮?nèi)控提出客觀的建議；第二，面向工程管理最終成效與效率，需要實(shí)施關(guān)鍵指標(biāo)評(píng)價(jià)機(jī)制，保證工程管理監(jiān)督管理職能得到有效發(fā)揮；第三，財(cái)務(wù)工作人員必須積極參與工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)工程管理資金、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全方位監(jiān)督，并且以此規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制的宣傳

天然氣公司的管理層是內(nèi)部控制各項(xiàng)措施的主要落實(shí)者，而且也占據(jù)決定性位置。若工程管理內(nèi)部控制中，可以從管理層開始，對(duì)內(nèi)部控制給予足夠的重視，將會(huì)產(chǎn)生上行下效的作用，將其作用輻射至公司內(nèi)部，完善內(nèi)部控制體系的同時(shí)，也可以鼓勵(lì)所有員工參與到內(nèi)部控制中。因?yàn)楣芾韺訁⑴c治理時(shí)，可以獲得海量信息，其參與到內(nèi)部控制中也必然會(huì)更加謹(jǐn)慎，立足于工程管理內(nèi)部控制體系的維度，分析實(shí)際內(nèi)部控制面臨的困難?；鶎訂T工是工程管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)踐者，盡管其參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的視野范圍與管理層對(duì)比，相對(duì)受限，但是基層員工往往可以掌握更加直接的信息獲取渠道，將其體現(xiàn)在內(nèi)部控制工作中，便可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題。在此基礎(chǔ)上通過自上而下的組合方式，一方面加強(qiáng)天然氣公司全員對(duì)內(nèi)部控制的重視，另一方面也能夠真正落實(shí)到實(shí)踐中。

綜上所述，天然氣公司針對(duì)各項(xiàng)工程建設(shè)的管理，內(nèi)部控制非常必要。但內(nèi)部控制本身在實(shí)施過程中會(huì)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，造成工程安全與質(zhì)量方面的隱患。為此，結(jié)合汕頭市華潤(rùn)新奧燃?xì)庥邢薰緦?shí)際，提出工程管理內(nèi)部控制的優(yōu)化建議，基于當(dāng)前天然氣公司內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，需要進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)督，嚴(yán)格按照現(xiàn)行制度規(guī)定，發(fā)揮內(nèi)部控制的約束作用，及時(shí)識(shí)別并排除風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部控制得以深入落實(shí)，這也有利于提高天然氣公司內(nèi)部控制水平以及在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（作者單位：汕頭市華潤(rùn)新奧燃?xì)庥邢薰荆?/p>