齊杰

在稅制改革背景下，減稅降費政策為制造企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠，企業(yè)通過應用稅收優(yōu)惠政策可獲取一定的稅收紅利，但與此同時，新一輪的減稅降費政策及其他稅收政策，對制造企業(yè)的稅務管理提出新的要求。企業(yè)必須提高稅務管理質效，主動適應當前的稅收環(huán)境。在實務中，企業(yè)的稅務問題直接影響籌劃效益和管理成效，甚至于企業(yè)的外部形象。因此，制造企業(yè)必須把握自身管理優(yōu)勢，深度結合稅收環(huán)境加強企業(yè)稅務管理和籌劃，重點解決稅務問題，控制稅務風險，最大程度地降低稅務成本。

工業(yè)制造企業(yè)稅務管理及籌劃的普遍性問題

賬款結算方面

工業(yè)制造企業(yè)賬款結算方面的稅務風險主要表現(xiàn)為：第一，企業(yè)的收入確認存在稅會差異，工業(yè)制造企業(yè)不僅要通過貨款結算方式、控制權準讓合同內容進行收入確認，還應按照收入準則確認收入，比如采用直接銷售收款，在收款時或者取得銷售貨款憑證時需繳納增值稅。繳納增值稅期間企業(yè)的貨物交付延后，則企業(yè)無需在會計層面確認收入，換言之，企業(yè)無需繳納所得稅，但是如果企業(yè)的貨物交貨延期過長，則產生的會計收入與增值稅收入不對等。稅務機關通過金稅四期系統(tǒng)對企業(yè)的經營管理數據進行分析，評估收入風險。第二，個別企業(yè)通過隱匿收入、少登記收入的方式逃避納稅，但金稅四期系統(tǒng)對企業(yè)收入、成本等財務信息整合分析，并且與同行業(yè)的財稅指標進行比較分析，可快速定位企業(yè)異常情況。第三，工業(yè)制造企業(yè)通過第三方支付平臺獲得的收入未能及時入賬，在數字經濟環(huán)境下，政府、銀行之間實現(xiàn)信息傳遞共享，稅務部門可快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營中的收入確認不規(guī)范問題。就實際情況而言，傳統(tǒng)的涉稅處理方式無法有效應對當前的稅收變化。

企業(yè)資質方面

經濟市場中的部分中介機構，通過注冊“空殼”企業(yè)、偽造享受稅收優(yōu)惠政策的方式，幫助納稅人企業(yè)逃稅漏稅，并從中獲利，為納稅人違規(guī)稅務籌劃提供服務。在金稅四期系統(tǒng)上線后，稅務部門對企業(yè)成立真實性以及企業(yè)資質進行核查，了解企業(yè)的經營情況，盤查企業(yè)是否具有經營資格，部分企業(yè)成立“空殼”企業(yè)逃避納稅的行為在金稅四期系統(tǒng)下無所遁形。企業(yè)應當明確認識到經營資質合規(guī)的重要性，必須以正確方式籌劃涉稅事項，避免在紅線反復橫跳。

申報及稅負率方面

目前，各地區(qū)稅務部門針對小稅種專門發(fā)布補稅要求，企業(yè)每年的補稅數額和繳納的滯納金數額較高，稅務成本壓力急劇增加。由于企業(yè)對小稅種的監(jiān)督管理不足，其在納稅申報過程中對小稅種的重視程度較低，忽略小稅種稅收政策規(guī)定，可能出現(xiàn)納稅款不準確問題，企業(yè)納稅申報出現(xiàn)錯誤。此外，企業(yè)稅負率異常也是稅務機關稽查重點，企業(yè)經營過程中對稅負率監(jiān)管不全面，針對稅負率異常變化核查不及時，稅務風險防范滯后，導致企業(yè)的平均稅率和同行業(yè)差異明顯，面臨稅務機關的稽查。

工業(yè)制造企業(yè)稅務管理及籌劃策略

完善稅務管理機制

1.確定稅務管理流程和規(guī)范

工業(yè)制造企業(yè)確定稅務管理流程和規(guī)范可從以下幾點入手：一是規(guī)范稅務管理部門設置，工業(yè)制造企業(yè)在設置稅務管理部門過程中，需結合自身經營特征，保證稅務管理部門可有效優(yōu)化稅務籌劃活動，并且加強稅務管理部門與其他部門的溝通聯(lián)系，以便于在稅務管理和籌劃期間獲取全面的涉稅業(yè)務信息，確保稅務管理和籌劃工作的有效性。二是優(yōu)化稅務登記，針對稅務登記、變更、注銷等加強監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)并解決稅務清算問題；三是規(guī)范稅務核算，保留涉稅業(yè)務原始憑證和財務數據，避免出現(xiàn)憑證丟失風險；四是加強發(fā)票管理，嚴格監(jiān)管發(fā)票開具、獲取行為，仔細核查比對發(fā)票信息；五是完善稅務管理制度，結合最新的政策變化對制度進行調整，比如涉稅業(yè)務上報程度、備案操作、稅務責任劃分等，在制度中進行說明。

2.根據稅種建立風險預警機制

稅務機關按照國家稅務總局制定的行業(yè)稅務風險分析方案，以及行業(yè)指標和金稅四期系統(tǒng)中的相關資料，對工業(yè)制造企業(yè)的稅務風險進行識別，并開展稽查工作。對此，制造企業(yè)應結合稅務機關制定的稅務風險分析識別結果，以稅種為單位建立風險預警機制，全方位防范稅務風險，比如增值稅，工業(yè)制造企業(yè)增值稅相關風險的高發(fā)環(huán)節(jié)一般是異常往來賬款余額處理、新應收賬款與實際收入比例等，制造企業(yè)則需及時解決異常問題，按政策規(guī)定開票，留存采購、入庫、核算等數據信息，以備應對稅務機關的風險檢查。工業(yè)制造企業(yè)應深度利用稅務信息系統(tǒng)，將稅務風險預警指標置入系統(tǒng)，由稅務信息系統(tǒng)對涉稅業(yè)務活動進行實時跟蹤分析，快速識別評估并預警稅務風險，為企業(yè)爭取最佳的風險解決時機。

3.構建稅務信息共享平臺

工業(yè)和制造企業(yè)可通過信息技術手段構建稅務信息共享平臺，健全信息共享機制，加強企業(yè)內外涉稅信息溝通，減少信息不對稱現(xiàn)象。工業(yè)制造企業(yè)可結合經營流程和組織結構情況，搭建稅務信息共享平臺框架，將稅務部門、業(yè)務部門、財務部門等聯(lián)合起來，各部門協(xié)作溝通，實時傳遞涉稅信息，有效控制企業(yè)稅務支出。工業(yè)制造企業(yè)構建稅務信息共享平臺時，需繼續(xù)維護與稅務機關溝通的模塊，并安排專人負責對接工作，通過稅務信息共享平臺接收最新的政策信息以及稅務機關下發(fā)的任務要求。在稅務信息共享平臺支撐下，工業(yè)制造企業(yè)可實現(xiàn)全員參與稅務管理和籌劃，減少經營過程中影響稅務工作的不利因素，減輕企業(yè)的稅負壓力。

4.建立內部稅務審查監(jiān)督機制

工業(yè)制造業(yè)的稅務管理和籌劃效益提高，需要內部稅務審查監(jiān)督機制的約束，因此，工業(yè)制造企業(yè)需盡快健全監(jiān)督機制，首先，加強事前監(jiān)督，以完善的稅務審查制度為依據，指導專業(yè)人員對各個部門情況、涉稅業(yè)務處理情況進行監(jiān)管，督促涉稅業(yè)務人員履行自身職責。其次，加強事中監(jiān)督，充分應用稅務信息共享平臺對涉稅業(yè)務進行跟蹤監(jiān)督，基于各部門提供的數據信息，對企業(yè)生產經營情況進行檢查分析，嚴密監(jiān)督涉稅鏈條，在第一時間將問題及成因反饋至管理層，從而快速制定應對策略以及落實問責機制。最后，加強事后監(jiān)督，工業(yè)制造企業(yè)應當全面分析稅務處理結果，檢查稅務籌劃疏漏問題，定位問題來源及責任人，同時通過考核機制對企業(yè)員工的工作情況進行評價打分，按規(guī)定對員工進行獎勵或懲罰，督促企業(yè)員工規(guī)范涉稅行為，謹慎對待企業(yè)稅務管理工作。除此之外，工業(yè)制造企業(yè)可選擇優(yōu)質稅務中介機構進行合作，開展外部稅務監(jiān)督工作，由外部專業(yè)人員對企業(yè)的涉稅經營活動進行分析評估，客觀指出企業(yè)稅務管理和籌劃中的弊端問題，企業(yè)則按照稅務中介機構出具的審計監(jiān)督報告，對稅務管理和籌劃進行調整，從而在實務中規(guī)避稅務風險，減少不必要的稅務支出。

優(yōu)化稅務籌劃活動

1.準確解讀并應用稅收政策

工業(yè)制造企業(yè)稅務籌劃的關鍵是準確解讀并應用稅收政策，利用政策中的籌劃空間對企業(yè)的經營結構和模式進行規(guī)劃。為保證稅務籌劃活動效益，工業(yè)制造企業(yè)應當密切關注最新出臺的稅收政策，從多個維度解讀稅收政策，并組織財稅人員學習政策要點，結合政策具體內容對涉稅事項進行籌劃。同時，工業(yè)制造企業(yè)需鍛煉和提升財稅人員的政策解讀應用能力，定期開展培訓教育講座活動，對稅收政策進行宣傳講解，加深財稅人員對政策的理解。此外，工業(yè)制造企業(yè)應當重視維護稅企關系，積極與當地稅務機關溝通，就稅收政策理解疑難點，向稅務機關提出咨詢，減少稅企信息不對稱現(xiàn)象，企業(yè)在稅務機關的支持下準確應用稅收政策，減少稅務管理和籌劃過程中的政策性風險。

2.重視稅務籌劃方案科學性

工業(yè)制造企業(yè)應加強稅務籌劃，重視稅務籌劃方案的科學性。工業(yè)制造企業(yè)的生產制造涉及原材料采購、產品銷售等環(huán)節(jié)，企業(yè)整體經營過程環(huán)節(jié)和階段較為明顯，為稅務籌劃工作提供條件，如果企業(yè)可結合生產經營情況和外部條件，對經營業(yè)務、機構進行合理拆分，則可合法減少稅務支出，提高企業(yè)利潤。比如設立銷售機構增加可扣除額，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營相關的成本費用可在稅前扣除，對廣告費用、業(yè)務招待費用、業(yè)務宣傳費用的扣除比例進行了規(guī)定，超出規(guī)定部分不允許扣除。在市場競爭愈加激烈影響下，工業(yè)制造企業(yè)的廣告費用、業(yè)務招待費用等支出額不斷增加，已經超出規(guī)定扣除比例，導致企業(yè)稅負增加。對此，工業(yè)制造企業(yè)可將銷售機構拆分，將其分離出去，增加可扣除費用的扣除限額，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負減輕。在實際稅務籌劃工作中，工業(yè)制造企業(yè)應全面把握稅收政策要點，解讀稅收優(yōu)惠政策，明確享受稅收優(yōu)惠的必要條件，從而合理規(guī)劃企業(yè)涉稅業(yè)務。例如，某制造企業(yè)在經營期間因生產需求相繼引進環(huán)保技能節(jié)稅設備，重在促進生產加工滿足環(huán)保要求，而按照稅法要求企業(yè)采購環(huán)保、安全型設備給與稅收優(yōu)惠，可按照設備投資額10%直接抵免應納稅額，對此，企業(yè)應當準確解讀稅務總局下發(fā)的稅收優(yōu)惠政策目錄，按需購買符合稅收優(yōu)惠條件的生產設備，踐行綠色環(huán)保生產理念的同時，享受國家稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅負壓力。同時，隨著稅收政策不斷調整，工業(yè)制造企業(yè)的稅務籌劃方案也應進行調整，因此，企業(yè)財稅人員必須及時獲取政策變化情況，快速調整稅務籌劃方案，保證稅務籌劃方案的靈活性和科學性，避免稅務籌劃方案中出現(xiàn)不符合稅收政策規(guī)定的內容，從源頭控制稅務風險。

3.優(yōu)化稅務會計工作

在工業(yè)制造企業(yè)向數字化方向轉型背景影響下，企業(yè)的稅務會計工作亟待改革，企業(yè)需加快適應數字化技術環(huán)境，立足實際情況優(yōu)化稅務會計工作，首先，加強涉稅信息傳遞共享過程中的安全防護，明確設置系統(tǒng)信息調用、提取、查看等權限，對涉稅業(yè)務關鍵信息進行加密處理，嚴防信息安全風險。目前企業(yè)的納稅申報工作已經全面轉移至線上，企業(yè)對稅務會計報表的檢查方式也需隨之調整，因此稅務會計人員需學習納稅申報程序，以便于有效檢查稅務會計信息。其次，企業(yè)應建立臺賬用以反映稅會差異情況，確定基礎稅點，檢查企業(yè)所得稅匯算清繳是否合理以及是否存在遺漏問題，嚴控稅務風險。最后，加快建設稅務會計信息系統(tǒng)，推進稅務管理信息化、數字化發(fā)展，利用大數據技術、云計算技術、人工智能等對稅務會計系統(tǒng)模塊進行改造優(yōu)化，并且加快業(yè)財稅系統(tǒng)集成對接，打通信息溝通渠道，加大力度優(yōu)化稅務會計信息系統(tǒng)中的政策、籌劃服務、風險管控等模塊，強化信息系統(tǒng)的數據采集分析功能，發(fā)掘信息系統(tǒng)潛力，以高度集成、功能強大的信息系統(tǒng)支持企業(yè)稅務管理和籌劃工作。

綜上所述，在新經濟常態(tài)背景下，工業(yè)制造企業(yè)應加快轉型升級步伐，強化核心管控能力，正面迎接市場挑戰(zhàn)，緊抓市場發(fā)展機遇，把握新一輪減稅降費政策帶來的稅負減輕機會，利用稅務管控手段提高企業(yè)整體經營管控實力，促進提升企業(yè)市場競爭力。稅收政策改革在帶來機遇的同時，也為工業(yè)制造企業(yè)帶來新的稅務風險，對此，工業(yè)制造企業(yè)需持續(xù)強化稅務管理和籌劃工作，加強防范稅務風險，根據政策規(guī)定對企業(yè)的產業(yè)部署、經營模式等進行改革，創(chuàng)新產業(yè)經營理念，掌握稅務風險特點，細化稅務管理和籌劃措施，提高企業(yè)稅后收益。

（作者單位：錦州怡嘉科技有限公司）