徐德龍

摘 要：會(huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、分類、匯總、分析，形成會(huì)計(jì)信息，為決策提供依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，關(guān)系到會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理中的職能能否有效發(fā)揮。本文主要分析和闡述選題背景、當(dāng)前企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算存在的問題、本文研究的目的和意義，會(huì)計(jì)核算在企業(yè)實(shí)務(wù)中如何審核原始憑證、編制記賬憑證，如何檢查會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)；原始憑證；記賬憑證；審核

一、總論

（一）研究背景及現(xiàn)狀

隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的普及，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理簡(jiǎn)單和高效，但企業(yè)因?yàn)槿斯ぴ紨?shù)據(jù)錄入的錯(cuò)誤或不妥，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)偏差，也就失去了會(huì)計(jì)核算職能的發(fā)揮。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有些會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不熟或會(huì)計(jì)核算處理的不當(dāng)，對(duì)業(yè)務(wù)的主觀判斷上出現(xiàn)偏差甚至錯(cuò)誤，使得反映出來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失實(shí)，將對(duì)公司重要事項(xiàng)的決策產(chǎn)生錯(cuò)誤，如企業(yè)業(yè)績(jī)不實(shí)將影響稅務(wù)籌劃，同時(shí)也影響對(duì)員工的考核；某項(xiàng)賺錢的業(yè)務(wù)因?yàn)楹怂憬Y(jié)果為虧損使得企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行了錯(cuò)誤碼的處置。因此會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)就非常之重要，這也是本文研究的強(qiáng)大背景。

（二）研究目的和意義

研究的目的是使企業(yè)會(huì)計(jì)核算做到時(shí)間快、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、合理、合規(guī)、合法，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠更好地為企業(yè)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）研究與應(yīng)用的主要內(nèi)容及技術(shù)原理簡(jiǎn)述

主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中原始憑證審核的方法、編制記賬憑證的方法，快速、準(zhǔn)確檢查會(huì)計(jì)核算中存的錯(cuò)誤的方法。

技術(shù)原理：以國家有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)為準(zhǔn)則，結(jié)合大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定簡(jiǎn)單、明了、便捷、合法合規(guī)的會(huì)計(jì)核算方法。

（四）研究與應(yīng)用的技術(shù)關(guān)鍵及創(chuàng)新點(diǎn)

1.主要技術(shù)關(guān)鍵：處理流程及方法易懂、方便、復(fù)雜事情簡(jiǎn)單化，可操作性強(qiáng)；審核原始憑證、編制記賬憑證、檢查會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤，時(shí)間快、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、合理、合規(guī)、合法。

2.創(chuàng)新點(diǎn)：研究制定企業(yè)可行、便捷的會(huì)計(jì)核算步聚與方法；研究梳理企業(yè)在審核原始憑證、編制記賬憑證、檢查會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤中遇到的難題，研究并制定相應(yīng)的可行的解決辦法。

二、原始憑證的審核方法

（一）會(huì)計(jì)審核分工，企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)業(yè)務(wù)量大小及會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置進(jìn)行分工，一般情況下可按以下分工，也可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整。

1.銷售會(huì)計(jì)審核營銷中心發(fā)生的費(fèi)用。

2.生產(chǎn)會(huì)計(jì)審核生產(chǎn)中心發(fā)生的費(fèi)用、存貨（原材料外購入庫除外）流轉(zhuǎn)單據(jù)、易耗品（含辦公用品）的采購結(jié)算。

3.費(fèi)用會(huì)計(jì)審核其他部門發(fā)生的費(fèi)用及涉及多部門的費(fèi)用。

4.采購會(huì)計(jì)審核外購原材料、機(jī)器設(shè)備的相關(guān)單據(jù)。（原則上誰審核的原始憑證，由誰填制記賬憑證，實(shí)際以考核的工作職責(zé)為準(zhǔn)）。

（二）會(huì)計(jì)審核要點(diǎn)：

1.取得的采購發(fā)票合法性審核，查看是否蓋有發(fā)票章、網(wǎng)上查驗(yàn)真?zhèn)巍?/p>

2.支付有關(guān)憑證的大小寫書寫正確合規(guī)性。

3.相關(guān)部門主管是否簽字。

4.是否符合公司相關(guān)管理制度（如，差旅費(fèi)報(bào)銷符合公司規(guī)定出差標(biāo)準(zhǔn)）。

5.附件是否齊全（如，車輛保養(yǎng)費(fèi)報(bào)銷應(yīng)附保養(yǎng)清單，墊付運(yùn)費(fèi)應(yīng)附供應(yīng)商運(yùn)費(fèi)委托支付證明）。

6.針對(duì)性查看有關(guān)賬目，看是否存在重復(fù)報(bào)賬。

（三）出納審核資金類原如憑證要點(diǎn)：

1.公司規(guī)定的授權(quán)人（如，部門主管、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管、總經(jīng)理）、簽收人簽字齊全。

2.大小寫書寫正確合規(guī)性。

3.現(xiàn)金支付的，簽收人是否簽字，先簽字后付款，對(duì)不認(rèn)識(shí)的人應(yīng)由公司部門經(jīng)辦人同時(shí)簽字確認(rèn)后方可付款。

4.針對(duì)性查看有關(guān)賬目，收款人是否有借支。

三、記賬憑證的編制方法

（一）編制記賬憑證的總原則

1.記賬憑證根據(jù)審核后的原始憑證填制，做到“收有根、付有據(jù)”，即要外人能看懂（而不是做給自己看）。

2.編制記賬憑證所依據(jù)的憑證附件齊全，如：產(chǎn)品銷售的記賬憑證應(yīng)附：分客戶與分產(chǎn)品名稱的銷售匯總表、銷售明細(xì)表、銷售發(fā)票、銷售出庫單，設(shè)備入賬應(yīng)附驗(yàn)收單。

3.原始憑證合規(guī)，如：費(fèi)用報(bào)銷單的審批手續(xù)齊全（部門主管、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管、總經(jīng)理、簽收人簽字齊全），設(shè)備驗(yàn)收單應(yīng)由設(shè)備維護(hù)負(fù)責(zé)人、設(shè)備主管簽字、總經(jīng)理簽字。

4.記賬憑證反映的內(nèi)容要和原始憑證相吻合，數(shù)量、金額保持一致。

（二）編制記賬憑證的具體方法及注意事項(xiàng)

1.記賬憑證必須由制單、復(fù)核、記帳，會(huì)計(jì)主管分別簽名，不得省略。

2.記賬憑證的“摘 要內(nèi)容”要能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，不能過于簡(jiǎn)略：

3.有關(guān)收、付款憑證摘 要欄必須注明當(dāng)事人、事項(xiàng)，采購付款注明供應(yīng)商、品名。

4.不能出現(xiàn)錯(cuò)字、及需規(guī)避的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)字樣（如：付集資款、罰款）。

5.沖銷或者調(diào)帳的憑證，要在摘 要里面標(biāo)明清楚。

6.通過計(jì)算的自制憑證要有計(jì)算過程及說明，摘 要不能說明的還應(yīng)另附表格說明。

7.摘 要要記錄會(huì)計(jì)分錄未能反映的有用信息，不同行次的分錄的摘 要不能等同。如：借：原材料—XXX材料（摘 要記：XXX供應(yīng)商材料入庫結(jié)算），貸：應(yīng)付賬款—常州京林公司（摘 要記：XXX材料入庫結(jié)算）；借：應(yīng)付賬款—XXX供應(yīng)商（摘 要記：應(yīng)收承兌票據(jù)支付），貸：應(yīng)收票據(jù)（摘 要記：支付XXX供應(yīng)商貨款并注明票據(jù)號(hào)）；借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)—XXX人（摘 要記：現(xiàn)金支付，注明出差地點(diǎn)等），貸：庫存現(xiàn)金（摘 要記：支付XXX人差旅費(fèi)）

8.不能多借多貸（尤其是有關(guān)貨幣資金、往來的憑證不得多借多貸）。

9.不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得合并做一號(hào)憑證。如原材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫業(yè)務(wù)應(yīng)分別做憑證；產(chǎn)供銷等分錄必須具體到每一細(xì)小單元，如采購不能每月匯總做一張憑證，而應(yīng)該具體到供應(yīng)商，當(dāng)日經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐步做到當(dāng)日確認(rèn)并記帳。

10.根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)正確認(rèn)使用會(huì)計(jì)科目記賬，如：①產(chǎn)品銷售同時(shí)收到現(xiàn)金要通過“應(yīng)收賬款”核算，要借記：“應(yīng)收賬款”、貸記“主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)借記“銀行存款或現(xiàn)金”、貸記“應(yīng)收賬款”，不得合并做分錄；②原材料采購并同時(shí)付現(xiàn)金通“應(yīng)付賬款”核算；③工資發(fā)放通過“應(yīng)付職工薪酬核算”；④注意區(qū)分其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款：“其他應(yīng)付款”為暫收款或應(yīng)付結(jié)算款項(xiàng)的質(zhì)保金（如在建工程結(jié)轉(zhuǎn)后的余款應(yīng)記其他應(yīng)付款，“應(yīng)付賬款”記支付或應(yīng)付除工程外的業(yè)務(wù)款項(xiàng)）。

11.正確錄入會(huì)計(jì)科目的借、貸方：①收益類損益科目的借方數(shù)在貸方以負(fù)數(shù)反應(yīng)（如，銷售紅字發(fā)票應(yīng)記“主營業(yè)務(wù)收入”貸方負(fù)數(shù)）；②支出類損益類科目的貸方數(shù)在借方以負(fù)數(shù)反應(yīng)（如，利息收入應(yīng)記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方負(fù)數(shù)）；③退貨結(jié)算業(yè)務(wù)的負(fù)數(shù)記賬（如，外購材料紅字發(fā)票應(yīng)借記“原材料”負(fù)數(shù)、貸記“應(yīng)付賬款”負(fù)數(shù)，）；④退款的負(fù)數(shù)記賬（如A：退還客戶貨款應(yīng)貸記“應(yīng)收賬款”負(fù)數(shù)、貸記“銀行存款”，B：收到采購貨款的退回借記“銀行存款”、 借記“應(yīng)付賬款”負(fù)數(shù)，C：收到退回的工資借記“銀行存款”、 借記“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)數(shù)）。

12.制單人每錄完一張記賬憑證時(shí)，應(yīng)再復(fù)核一遍原始憑證的數(shù)據(jù)，看看記賬憑證的數(shù)據(jù)與原始憑證的數(shù)據(jù)是否相符。

（三）編制記賬憑證的其他注意事項(xiàng)

1.及時(shí)處理日常業(yè)務(wù)，原始憑證必須及時(shí)編制記賬憑證錄入電子賬套，①現(xiàn)金單據(jù)日清月結(jié)，每個(gè)工作日出納與會(huì)計(jì)交接入賬，會(huì)計(jì)錄完憑證后，當(dāng)日檢查現(xiàn)金及銀行存款各項(xiàng)明細(xì)余額與出納交接單相符，在核對(duì)相符前不得交接下一日的單據(jù)，出納在月末最后一天查詢各銀行賬戶的業(yè)務(wù)發(fā)生明細(xì)，將已發(fā)生但未取得的銀行回單的業(yè)務(wù)也要交接給會(huì)計(jì)入賬，做到銀行賬面余額與實(shí)際余額一致；②產(chǎn)品銷售收入、原材料采購根據(jù)業(yè)務(wù)量大小，平均3天左右匯總?cè)胭~一次；其它結(jié)算類單據(jù)，會(huì)計(jì)在收到的當(dāng)日及時(shí)入賬；③自制憑證的處理，材料耗用成本、產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用月末一次加權(quán)平均入賬。

2.各會(huì)計(jì)根據(jù)各自的權(quán)限處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不得借用他人的用戶名進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算項(xiàng)目添加的權(quán)限統(tǒng)歸會(huì)計(jì)主管。

3.會(huì)計(jì)接收原始憑證時(shí)應(yīng)審核原始的真實(shí)性、完整性，如：?jiǎn)螕?jù)是否經(jīng)過相關(guān)授權(quán)人簽字，現(xiàn)金支付單據(jù)上有沒有收款人簽字。同一類業(yè)務(wù)單據(jù)每月移交給同一個(gè)會(huì)計(jì)。

4.電子賬套核算項(xiàng)目等基礎(chǔ)的添加或其他設(shè)置由會(huì)計(jì)主管統(tǒng)一新增或設(shè)置，往來明細(xì)科目不得簡(jiǎn)寫，必須寫全稱，一個(gè)往來明細(xì)科目不得同時(shí)掛在兩個(gè)以上一級(jí)往來科目下，不得重復(fù)設(shè)置基礎(chǔ)資料，如發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)及時(shí)修改刪除或保留一個(gè)禁用其它重復(fù)的。

5.在遇到公司新業(yè)務(wù)或者不清楚的業(yè)務(wù)時(shí)，必須要先搞清業(yè)務(wù)性質(zhì)或事由才能記賬，如：購買材料一批，需要知道該材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品、辦公耗材還是在建工程。

6.在遇到公司新業(yè)務(wù)不能處理時(shí)，①自己先思考，②上網(wǎng)或查閱有關(guān)書籍查找有關(guān)解決方法，③向同事請(qǐng)教，④向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)教。

四、記賬憑證的審核方法

（一）記賬憑證審核分工及完成時(shí)間：

1.操作人員：各會(huì)計(jì)在完成相關(guān)憑證填制后、審核前自查，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)所有會(huì)計(jì)憑證的審核、過賬并結(jié)賬工作。

2.完成時(shí)間：企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)工作任務(wù)盡早完成有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，制定各會(huì)計(jì)事項(xiàng)的完成時(shí)間表：每月月初X日完成資金類及計(jì)提類記賬憑證的審核、記賬，X日完成存貨類憑證及其它自制憑證憑證的審核、記賬，X日前完成結(jié)賬。

（二）記賬憑證審核記賬憑證自查、審核。錄完每張憑證時(shí)再過目一遍，錄完后結(jié)賬前審核要點(diǎn)如下：

1.賬實(shí)相符（即所有的會(huì)計(jì)科目的末級(jí)明細(xì)余額與實(shí)際余額相符）審核：

（1）資金審查：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)（關(guān)注是否有已到期的票據(jù)）賬面余額與出納盤點(diǎn)實(shí)際是否相符；

（2）存貨審查：審核各存貨明細(xì)賬面余額與盤點(diǎn)表明細(xì)余額是否相符；

（3）往來審查：審核集團(tuán)內(nèi)部往來是否相符，審核外部往來明細(xì)科目與實(shí)際對(duì)賬單是否相符，暫無對(duì)賬單的應(yīng)瀏覽各明細(xì)余額是否異常，①檢查余額出負(fù)數(shù)的明細(xì)賬戶，可能出現(xiàn)明細(xì)科目記賬張冠李戴、一個(gè)客戶同時(shí)掛幾個(gè)往來科目、未到發(fā)票，②比對(duì)各明細(xì)余額較上月余額是否差異較大（相關(guān)會(huì)計(jì)日常應(yīng)熟悉各明細(xì)戶業(yè)務(wù)情況，了解各明細(xì)戶的一般余額，當(dāng)余額異常時(shí)要能發(fā)現(xiàn)）。

（4）固定資產(chǎn)審查： 每半年審核一次固定資產(chǎn)賬面數(shù)與盤點(diǎn)數(shù)是否相符。

2.賬賬相符（有鉤稽關(guān)系的發(fā)生額或余額相等）及其他審核：

（1）銷售收入、銷項(xiàng)稅金審查：審核扣除無票收入后的銷售收入總額、銷項(xiàng)稅金合計(jì)金額與金穗開票系統(tǒng)是否一致；

（2）進(jìn)項(xiàng)稅金審查：審核應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額與發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅總額是否一致；

（3）其它稅費(fèi)審查：審核應(yīng)交附加稅、印花稅、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算是否正確認(rèn)；

（4）固定資產(chǎn)卡片審查： 審核固定資產(chǎn)卡片的各項(xiàng)信息是否齊全、與設(shè)備部臺(tái)賬的各項(xiàng)信息是否相符，折舊年限、殘值是否錄入正確，折舊費(fèi)用歸集是否正確等。

（5）損益審查： 瀏覽各損溢類科目的發(fā)生額，比對(duì)以前月份的發(fā)生額，看是否有異常，如有異?？赡艽嬖冢孩僦貜?fù)記賬（如發(fā)現(xiàn)“制造費(fèi)用-動(dòng)力”本月發(fā)生額為300萬元，而以前月份通常120-150萬之間，經(jīng)查實(shí)：為上月電費(fèi)未到票在上月計(jì)提了，在本月到票記費(fèi)了但沒沖銷上月計(jì)提數(shù)），②或記錯(cuò)明細(xì)科目了（如發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用-工資”本月發(fā)生額為30萬元，而以前月份通常20萬左右，經(jīng)查實(shí)為：發(fā)放銷售人員工資記到管理人員工資導(dǎo)致管理費(fèi)用工資多計(jì)提），對(duì)有異常的應(yīng)查原始憑證核實(shí)。

3.審查是否有憑證遺漏：

（1）審查折舊、攤銷、工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅費(fèi)、利息是否計(jì)提等；

（2）審查生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出及損益類科目是否結(jié)轉(zhuǎn)等。

結(jié)束語

本文雖然分析和闡述了會(huì)計(jì)核算在企業(yè)實(shí)務(wù)中如何審核原始憑證、編制記賬憑證，如何檢查會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤的一些方法，但對(duì)一些特殊行業(yè)來講可能還有很多不足，因此不同的企業(yè)還需要根據(jù)自身的實(shí)際情況以及管理者的要求，制定不同的會(huì)計(jì)核算方法，以適應(yīng)公司發(fā)展的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地學(xué)習(xí)、總結(jié)，盡可能做到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既準(zhǔn)確又快速的處理，為企業(yè)發(fā)展提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

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（作者單位：撫州市臨川區(qū)撫北鎮(zhèn)便民服務(wù)中心）