邢友全

摘 要：近些年國有企業(yè)為提高市場競爭力和經(jīng)濟效益，開始重視企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的建設，但是由于缺乏企業(yè)內(nèi)部控制體系建設經(jīng)驗，使得企業(yè)財務內(nèi)部控制體系建設存在諸多問題，例如：內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制流程和監(jiān)管制度等不完善，直接影響財務內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。本文正是基于此研究背景對國有企業(yè)財務內(nèi)部控制體系進行研究的，簡單分析了國有企業(yè)建立財務內(nèi)部控制體系的意義，主要分析了國有企業(yè)財務內(nèi)部控制體系建設中存在的問題及相應的對策，來提高國有企業(yè)財務內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；企業(yè)財務內(nèi)部控制；財務風險管理

自從國有企業(yè)體制改革引入市場機制以來，國有企業(yè)就面臨巨大的市場競爭壓力，為了提高國有企業(yè)市場競爭力和經(jīng)濟效益，國有企業(yè)開始重視企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的建設，所謂的企業(yè)財務內(nèi)部控制體系就是由企業(yè)審計部門來對財務管理工作和企業(yè)戰(zhàn)略目標實施情況進行監(jiān)督管理，確保逐步實現(xiàn)國有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。但是由于國有企業(yè)缺乏財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建經(jīng)驗，在財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中存在控制環(huán)境不完善、內(nèi)部控制流程不順暢和監(jiān)管制度不清晰等問題，嚴重影響財務內(nèi)部控制實施的效率和質(zhì)量，因此要加強國有企業(yè)財務內(nèi)部控制體系建設力度，從內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制流程和內(nèi)部控制制度等方面入手來完善財務內(nèi)部控制體系。本文主要分析研究了國有企業(yè)財務內(nèi)部控制體系建設過程中存在的問題，針對這些問題提出改進對策來完善國有企業(yè)財務內(nèi)部控制體系建設。

一、國有企業(yè)財務內(nèi)部控制體系建設的意義

（一）避免國有資產(chǎn)流失，實現(xiàn)保值增值。

國有企業(yè)具有特殊的企業(yè)性質(zhì)，國有企業(yè)的國有資產(chǎn)屬于國家資本，如果缺乏財務內(nèi)部控制體系，會讓國有企業(yè)內(nèi)部的不法分子乘虛而入，濫用職權(quán)來轉(zhuǎn)移虧空國有資產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)流失，給國家經(jīng)濟帶來不可估量的影響。而通過財務內(nèi)部控制可以對國有資產(chǎn)加強監(jiān)管，確保國有資產(chǎn)的賬面信息與實際信息一致，這樣就可以有效降低國有資產(chǎn)浪費和流失的事情發(fā)生，保證國有資產(chǎn)保值增值，安全發(fā)展。

（二）為企業(yè)決策提供依據(jù)。

國有企業(yè)在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和計劃時，往往需要參考自身的資產(chǎn)信息，在確保擁有足夠的資金的基礎上再進行企業(yè)擴張和重大投資等一系列決策。通過企業(yè)財務內(nèi)部控制可以更好的維護國有企業(yè)資產(chǎn)，準確了解國有企業(yè)現(xiàn)階段的資產(chǎn)情況、負債情況、經(jīng)營情況等數(shù)據(jù)信息，可以將這些信息上報到管理層，由管理層根據(jù)數(shù)據(jù)信息做出科學合理的戰(zhàn)略決策。

（三）提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目的除了保值增值，還有一個以盈利為目的，因為國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要比重，如果國有企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟虧損則會影響到整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此需要通過財務內(nèi)部控制來做好國有資產(chǎn)管理工作，了解國有資產(chǎn)基本信息，及時制止侵蝕國有資產(chǎn)的不法行為，減少國有資產(chǎn)的人為浪費。同時對國有資產(chǎn)進行優(yōu)化配置，避免國有資產(chǎn)閑置，提高國有資產(chǎn)的利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

二、國有企業(yè)財務內(nèi)部控制體系建設存在的問題

（一）缺乏完善的財務內(nèi)部控制環(huán)境

國有企業(yè)雖然逐步建立了財務內(nèi)部控制體系，但是卻沒有營造良好的財務內(nèi)部控制環(huán)境，使得財務內(nèi)部控制工作阻力重重，難以順利開展。首先就是沒有做好各部門、各人員的財務內(nèi)部控制培訓教育工作，沒有讓企業(yè)員工認識到財務內(nèi)部控制的重要性，尤其是沒有讓財務人員認識到財務內(nèi)部控制的重要性，使得財務人員和其他部門人員難以配合財務內(nèi)部控制工作，企業(yè)內(nèi)審人員在進行財務內(nèi)部控制工作時，財務人員難以及時提供準確的財務數(shù)據(jù)支持，或者是不積極與內(nèi)審人員進行財務內(nèi)部控制上的溝通交流，直接影響了財務內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。其次就是缺乏完善的財務內(nèi)部控制制度和流程，雖然國有企業(yè)內(nèi)部設置了權(quán)力制衡機制，但是對于財務內(nèi)部控制工作缺少必要的監(jiān)管，依然存在少量審計人員和財務人員濫用職權(quán)來謀取私利的現(xiàn)象。沒有明確審計人員和財務人員的責任和權(quán)力，在財務內(nèi)部控制過程中存在審計部門和財務部門職能混淆和權(quán)利重疊的問題，使得財務內(nèi)部控制環(huán)境比較混亂，影響財務內(nèi)部控制工作順利開展。

（二）財務內(nèi)部控制工作沒有按照制度和程序進行

雖然很多國有企業(yè)建立了比較完善的財務內(nèi)部控制制度和流程，但是缺乏對財務內(nèi)部控制的執(zhí)行機制，沒有很好的貫徹落實財務內(nèi)部控制制度和流程，究其原因是因為很多國有企業(yè)只重視企業(yè)經(jīng)營管理，重視財務管理中的資金利用率和周轉(zhuǎn)效率，但是忽略了企業(yè)內(nèi)部各類資產(chǎn)的盤點以及各項財務計劃的落實情況，就很容易出現(xiàn)資產(chǎn)閑置和浪費的問題，也會出現(xiàn)無法按時保質(zhì)保量完成財務計劃的問題。同時很多國有企業(yè)有大量的分公司和子公司，受地域和時間限制，總公司與分公司之間的財務數(shù)據(jù)信息傳遞存在時間差，總公司難以對分公司的財務狀況及時了解，總公司就無法及時對分公司進行財務內(nèi)部控制，難以對分公司的財務活動進行優(yōu)化調(diào)整，分公司很多財務活動其實沒有嚴格按照總公司制定的財務計劃進行，存在較大的差距，例如資金使用嚴重超標，使得分公司存在較大的財務管理風險。

（三）缺乏完善的財務內(nèi)部控制監(jiān)管制度

一些國有企業(yè)雖然建立了比較完善的財務內(nèi)部控制體系，但是缺乏財務內(nèi)部控制監(jiān)管制度，使得財務內(nèi)部控制工作缺乏監(jiān)管，很多審計人員濫用職權(quán)進行貪污腐敗行為，給國有企業(yè)帶來不可估量的經(jīng)濟損失。首先很多國有企業(yè)沒有建立專門的對財務內(nèi)部控制工作監(jiān)管的部門，還有一些國有企業(yè)將財務內(nèi)部控制工作由財務部門兼任，因為涉及到財務部門內(nèi)部利益，財務管理部門難以對自己的財務工作進行有效監(jiān)管，從而使得財務管理工作存在較多漏洞也沒有人指出和改正，財務管理漏洞越多就會形成財務管理風險。同時一些國有企業(yè)即便是將財務內(nèi)部控制工作交由專門的審計部門負責，但是缺乏對審計部門的有效監(jiān)管，審計人員在進行財務內(nèi)部控制工作時可能會與財務人員同流合污，一起進行財務信息造假和轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，損害國有企業(yè)利益來謀取私利。其次是缺乏完善的財務內(nèi)部控制績效考核制度?？冃Э己酥贫染哂屑詈图s束的作用，但是一些國有企業(yè)沒有對財務內(nèi)部控制工作進行績效考核，財務內(nèi)部控制人員無論是工作多少，獲得的薪酬都是一樣的，這樣就無法激發(fā)財務內(nèi)部控制人員的工作積極性，就難以做好財務內(nèi)部控制工作。同時缺乏績效考核的約束，財務內(nèi)部控制人員很多小失誤都被原諒，沒有受到應有的績效懲罰，就讓財務內(nèi)部控制人員更加不注重工作細節(jié)，積少成多，容易導致財務管理風險的發(fā)生。

三、國有企業(yè)財務內(nèi)部控制體系建設的對策

（一）完善財務內(nèi)部控制環(huán)境

國有企業(yè)財務內(nèi)部控制環(huán)境的改善離不開全體員工的積極參與。首先要做好財務管理人員和審計人員的財務內(nèi)部控制培訓教育工作，達到內(nèi)部牽制，讓員工意識到財務內(nèi)部控制的重要性，積極配合財務人員和審計人員的財務內(nèi)部控制工作。一方面財務管理人員要及時將需要審計和控制的財務數(shù)據(jù)信息和工作信息發(fā)送給審計人員，確保財務數(shù)據(jù)信息和財務工作信息的全面和準確，避免財務數(shù)據(jù)信息造假，只有這樣才能讓審計人員發(fā)現(xiàn)財務管理工作中存在的問題并及時改正，提高財務管理工作質(zhì)量和效率。另一方面財務人員要加強與審計人員的溝通合作，審計人員問詢的事情要積極如實回答，讓審計人員了解真實的財務管理工作成果，以便于審計人員根據(jù)財務管理成果來分析財務管理工作中存在的問題，并指導財務管理人員來改正這些問題，降低財務風險。其次要制定完善的財務內(nèi)部控制制度。要明確國有企業(yè)審計人員和財務人員的職責和權(quán)限，尤其是明確在財務內(nèi)部控制中審計人員和財務人員的權(quán)力范圍，只有這樣才能讓財務人員配合好審計人員的財務內(nèi)部控制工作，才能夠提高財務內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。而且通過財務內(nèi)部控制制度可以規(guī)范財務人員和審計人員的工作行為，避免濫用職權(quán)的行為發(fā)生。

（二）完善財務內(nèi)部控制程序

國有企業(yè)要完善財務內(nèi)部控制流程，制定明確的財務內(nèi)部控制執(zhí)行機制，確保財務內(nèi)部控制工作順利落實。首先要讓審計人員重視財務內(nèi)部控制工作，加強對財務管理工作的監(jiān)管，及時了解財務部門制定的財務工作計劃和企業(yè)績效目標，然后根據(jù)計劃和目標來監(jiān)管財務部門的各項工作的開展情況，查看財務工作是否落實到位，如果發(fā)現(xiàn)差錯要及時指正出來并通過與財務部門協(xié)商的方式找出解決方案，降低財務管理工作風險發(fā)生概率。其次要加強對國有企業(yè)分公司和子公司財務工作的監(jiān)管與控制，這需要總公司建立覆蓋整個總分公司的信息網(wǎng)絡，各個分公司和子公司及時將本公司的財務數(shù)據(jù)信息上傳到財務信息系統(tǒng)中，審計人員對這些分公司和子公司的財務數(shù)據(jù)信息進行審核，出現(xiàn)問題后及時與分公司和子公司的財務人員進行聯(lián)系溝通，如有必要就去分公司和子公司進行實地考察和指導，來確保分公司和子公司的財務活動符合總公司制定的發(fā)展戰(zhàn)略和財務計劃，只有這樣才能確保國有企業(yè)全部的財務活動按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和計劃順利開展，充分發(fā)揮財務內(nèi)部控制預防和治理財務管理風險以及促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的作用。

（三）建立完善的財務內(nèi)部控制監(jiān)管機制

國有企業(yè)通過審計人員的財務內(nèi)部控制來對財務管理工作進行監(jiān)管，也需要設置專門的監(jiān)管部門來對審計人員的財務內(nèi)部控制工作進行監(jiān)管，并且要建立財務內(nèi)部控制制度來規(guī)范審計人員財務內(nèi)部控制工作，降低審計人員濫用職權(quán)和貪污腐敗行為發(fā)生。首先要建立完善的財務風險防范機制，審計人員要針對財務管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)來制定財務風險評估和預防措施，定期對財務管理工作進行風險評估，一般是根據(jù)財務計劃來對比實際財務活動，如果財務活動與財務計劃的差錯較小，則可以將該財務風險定為低度風險，反之如果財務工作與財務計劃差距較大，則要將該財務活動定為高度風險，加強對高度風險的管控，增加風險評估和動態(tài)監(jiān)督頻率，并采取有效的方法來降低風險發(fā)生概率和破壞性。其次要制定完善的財務內(nèi)部控制監(jiān)管制度，加強對審計人員的財務內(nèi)部控制的監(jiān)管力度。國有企業(yè)可以設置專門的審計監(jiān)管部門，對財務內(nèi)部控制工作進行監(jiān)管，要明確監(jiān)管人員的職責和權(quán)力范圍，一般財務內(nèi)部控制監(jiān)管由董事會直接監(jiān)管，主要查看審計人員對財務工作的審查成果，審計出的問題是否合理，并對財務數(shù)據(jù)信息進行抽查，查看是否存在審計人員遺漏的問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，如果存在就要及時追究審計人員的責任，并且根據(jù)財務工作結(jié)果和財務內(nèi)部控制結(jié)果來及時發(fā)現(xiàn)兩部門人員是否存在同流合污的行為，并及時制止該行為，追究責任人的法律責任。

結(jié)束語

國有企業(yè)要想確保發(fā)展戰(zhàn)略順利完成，就要加強內(nèi)部控制工作，尤其是要加強財務內(nèi)部控制工作，構(gòu)建財務內(nèi)部控制體系，因為財務管理關(guān)系到國有企業(yè)的資金安全和經(jīng)濟明白，因此國有企業(yè)應該建立完善的財務內(nèi)部控制制度和流程，并制定好財務風險管理制度和財務內(nèi)部控制監(jiān)管制度，利用審計人員來對財務工作進行監(jiān)管和控制，確保財務管理工作按照財務計劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行，嚴格控制國有企業(yè)各項經(jīng)營活動的成本，并充分利用國有企業(yè)的資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率和企業(yè)經(jīng)濟效益。同時也要設置專門的監(jiān)管部門來對審計人員的財務內(nèi)部控制工作進行監(jiān)管，主要監(jiān)管審計人員是否根據(jù)規(guī)章制度落實好財務內(nèi)部控制工作，是否存在濫用職權(quán)和貪污腐敗等行為，要通過績效考核的方式激勵和約束審計人員的工作，提高審計人員財務內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，并嚴厲打擊利用職務便利來謀取私利的人員，凈化國有企業(yè)財務內(nèi)部控制環(huán)境，充分發(fā)揮財務內(nèi)部控制的效用，降低國有企業(yè)財務管理風險，促進國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

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