王彥芬

摘 要：在新時期，我國企業(yè)轉型化發(fā)展進程不斷加快，涉稅項目越來越多，對稅收籌劃提出更高要求，需要結合財務管理模式，針對稅收進行統(tǒng)籌規(guī)劃與協(xié)調，助推企業(yè)資金流通、成本輸出以及利潤獲取協(xié)調發(fā)展，保證企業(yè)運營活動合法性與有序性?；诖耍疚木鸵云髽I(yè)稅收籌劃為立足點，深入分析與研究財務管理視角下企業(yè)稅收籌劃策略。

關鍵詞：企業(yè)經(jīng)營；財務管理；企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃是企業(yè)財務管理最主要組成部分，在企業(yè)改革發(fā)展中占據(jù)十分重要的作用，關系企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、成本控制，與企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)也有著密切的關系，若是稅收籌劃不合理，存在一定漏洞，將會直接影響與約束企業(yè)支出成本以及稅收風險。因此，作為稅收籌劃重要管理主體，財務部門必須要加大對其重視程度，結合財務管理工作針對稅收籌劃進行協(xié)調處理，組織實施科學合理稅收籌劃管理工作，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展營造一個良好環(huán)境氛圍。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人以法律法規(guī)為支撐，通過針對納稅主體投資活動、經(jīng)濟活動以及理財活動等各類可能涉及稅收的經(jīng)營活動組織展開提前的安排與規(guī)劃，讓企業(yè)賦稅水平可以最優(yōu)化，進而促進企業(yè)利潤最大化、最全面化的經(jīng)濟行為。簡單來講，稅收籌劃就是在我國現(xiàn)階段稅務政策、稅務法律的基礎上，通過調整、轉化與安排等模式尋找與探索稅收靈活發(fā)展空間。具備時效性、前瞻性、目的性、風險性等各類特征[1]。一是時效性，企業(yè)處于動態(tài)化市場當中，即外部宏觀環(huán)境、稅收政策與企業(yè)內部環(huán)境時刻保持在變化狀態(tài)，因此企業(yè)稅收籌劃過程中具備一定時效性。二是前瞻性，稅收籌劃是對企業(yè)經(jīng)營、運行活動的提前規(guī)劃設計，需要結合企業(yè)發(fā)展目標、未來發(fā)展前景合理安排與規(guī)劃經(jīng)濟活動，起到統(tǒng)籌安全目標。三是目的性，稅收籌劃目的就是優(yōu)化企業(yè)稅負水平、實現(xiàn)利潤最大化等。四是風險性，從本質上講，稅收籌劃時期主要是指對經(jīng)濟活動科學合理安排，具備一定不確定性以及風險隱患。

二、基于財務管理視角的企業(yè)稅收籌劃要點

（一）對投資活動組織展開稅收籌劃

稅收籌劃過程中投資活動是十分重要組成部分，也是影響企業(yè)經(jīng)營效益的關鍵因素。對企業(yè)來講，投資模式、投資區(qū)域不同，所享受與獲取的優(yōu)惠政策也有一定區(qū)別。因此，企業(yè)在組織展開策劃投資時期，必須要針對投資區(qū)域進行規(guī)范合理選擇，盡量挑選適應企業(yè)發(fā)展、優(yōu)惠政策相對較多區(qū)域，注意管理控制經(jīng)營范圍，進而讓企業(yè)經(jīng)濟負擔可以適當減輕，獲取可持續(xù)發(fā)展的機會和條件[2]。

（1）合理選擇投資模式，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資者之間關系，把投資劃分成為間接與直接兩種類型，其中直接投資就是在生產(chǎn)經(jīng)營中投放相應資產(chǎn)，獲取一定利潤，間接投資則是把資金在債券、股票等層面投放，獲取相應的利息與股利等。一般來講，直接投資需要考慮與分析的因素比較多，直接投入人員將會面臨各類不同稅種，包括財產(chǎn)稅、行為稅以及流轉稅等。間接投資只涉及利息、股息征收相關所得稅，投資對象不同，一般劃分為債券投資以及股票投資等。每種投資將會產(chǎn)生各不相同的稅收待遇。例如：股票投資獲得紅利與股息時期，需要適當繳納所得稅；國庫債券投資獲取的利息則可以免稅。因此，采取間接投資時期需要針對收益風險進行籌劃、綜合考量投資風險。

（2）合理挑選投資行業(yè)。通常來講，不同行業(yè)稅制與稅收優(yōu)惠有一定差別。在所有行業(yè)當中，稅負較輕的行業(yè)包括建筑工程與高新技術。例如：港口碼頭建筑工程投資稅率保持在15%，從獲利起五年以內，征收減免；高新技術企業(yè)投資稅率則為15%。無稅收優(yōu)惠的行業(yè)無免征期或者減征時期。因此，需要規(guī)范合理對投資行業(yè)進行選擇，盡量降低稅收成本[3]。

（二）對籌資活動組織實施稅收籌劃

一般來講，企業(yè)在組織展開日常業(yè)務工作時期，部分項目所需資金比較多，單純依靠企業(yè)資金難以支撐項目實施，針對這一問題，通常會采取籌資模式獲取相應資金，讓企業(yè)可以科學化與現(xiàn)代化發(fā)展。常見的籌資形式包括負債籌資、權益籌資等。其中負債籌資主要是企業(yè)向相關機構借取資金，結合規(guī)定日期合理繳納相應利息，按時將本金歸還，此類籌資模式風險比較大，但是可以讓稅收支出和實際成本節(jié)約；權益籌資則是企業(yè)獲取想要利潤之后，積極合理把股權為投資人給予，財務風險相對較低，但是企業(yè)稅負會增加。在籌資活動組織展開時期，為全面、高質量落實籌資規(guī)劃方案，財務管理部門與組織需要切實落實以下各項工作。

（1）全面推廣應用租賃籌資規(guī)劃方法。企業(yè)在規(guī)范合理實施融資租賃時期，必須要以企業(yè)實際受益為主要目標，積極合理把未來可能會產(chǎn)生與形成的受益當作企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗的重要資產(chǎn)，精準界定與掌握計算折舊的提取比例，以此來保證企業(yè)籌資難度可以逐步降低、企業(yè)融資流程可以簡化，為企業(yè)持續(xù)化、長遠化發(fā)展提供適當資金支撐，保證企業(yè)稅收壓力可以適當減少。

（2）合理處理籌資利息。雖然大部分企業(yè)在運用經(jīng)營時期，不可避免擁有一定債務利益，但是實際上大部分企業(yè)都因為這一項費用不合理利用，增加企業(yè)運行難度與壓力，對企業(yè)經(jīng)營效益增強和提高產(chǎn)生一定的影響。對此，現(xiàn)代企業(yè)運營發(fā)展時期，需要結合政策要求以及法律法規(guī)，將稅前債務利息扣除，以此來獲取讓稅收降低目標。同時還需要全面發(fā)揮利息具備的價值作用，逐步提升籌資利息支出納入財務費用占據(jù)的比重和份額，縮短籌建時期、資產(chǎn)建立周期，獲取相應的節(jié)稅收益。

（三）對經(jīng)營活動組織展開稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營運行時期主要是借助經(jīng)營獲取一定收益，所以企業(yè)不僅需要針對投資、籌資活動進行稅收籌劃，還需要重視日常經(jīng)營運行活動稅收籌劃。

（1）積極合理應用經(jīng)營虧損稅前抵扣政策。結合企業(yè)所得稅有關法律規(guī)定標準，當前企業(yè)經(jīng)營運行時期產(chǎn)生的虧損資金，可在五年內組織展開應納稅所得額進行抵扣。這五年可以當作是一個彌補時期，無論企業(yè)是虧損還是盈利，在納稅額計算過程中都可以將其當作具體彌補期限，若是在五年內企業(yè)仍舊難以將虧損彌補，則需要在第六年正常繳納盈利。在稅收籌劃方案選擇時期可規(guī)范合理借助這一政策。

（2）合理選擇應用會計政策。結合我國會計制度標準，企業(yè)固定資產(chǎn)類型相對較多，包括工作量法、平均年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，不同折舊形式和手段所產(chǎn)生、形成的會計成本費用也有一定區(qū)別，繼而會影響企業(yè)當期所得稅。具體選擇過程中，可以結合企業(yè)不同類型選擇針對其固定資產(chǎn)，如高新技術，一般需要選擇使用加速折舊方法，讓當期成本支出增加，進而降低企業(yè)稅負以及經(jīng)費壓力。

（3）科學合理展開壞賬損失處理。結合我國法律規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)納稅計算時期，需要將額外壞賬扣除。一般來講，企業(yè)經(jīng)營運行時期，提取相應壞賬準備，則上一階段賦稅會向下一時期延伸。企業(yè)經(jīng)營運行階段并未提取壞賬，則不會造成稅負延期。因此，企業(yè)運營時期，必須要規(guī)范合理選擇壞賬處理手段和方法，讓稅負延誤情況得到適當控制，幫助企業(yè)節(jié)約與減免成本支出與稅收支出。

（四）對收益分配組織展開稅收籌劃

在企業(yè)經(jīng)驗利潤逐漸積累到適當規(guī)模之后，可以結合紅利分配的手段，積極合理把利潤為股東分配，在為企業(yè)分配股利時期，還需要為股東扣代繳20%左右的個人所得稅。組織展開稅收籌劃時期，企業(yè)可把留存利益規(guī)范合理應用到新產(chǎn)品研發(fā)、固定資產(chǎn)投資等方面，提升企業(yè)股權，股東結合股票買賣、股權轉讓等各類模式獲取一定收益。在不分配股利時期，法人股東可在被投資企業(yè)以及組織機構所有權益提升的同時，逐步增加實際投資收益，以便能夠獲取所得稅免征優(yōu)惠以及幫助。值得注意的是，在投資方規(guī)范合理轉讓股票時期，需要把收入與股權購置成本之間存在的差額繳納到企業(yè)所得稅當中。具體來講，若是股東大部分都屬于中小股東，則可規(guī)范合理分配紅利，不僅能夠讓股東當期收益增加，同時也可避免因為轉讓股權，而必須要繳納高昂、大量個人所得稅，被投資企業(yè)也可以讓先進支出減少，減少所需支付的利息。通過此類稅收籌劃規(guī)劃模式，自然能夠讓企業(yè)無息貸款逐漸增加，提升資金實際利用效率，以便企業(yè)可以獲取足夠的資金。

三、基于財務管理視角的企業(yè)稅收籌劃保障舉措

（一）重點關注稅收政策動態(tài)

近年來，伴隨著我國社會經(jīng)濟結構的改變與優(yōu)化，對企業(yè)稅收政策也會發(fā)生變動和調整。因此，企業(yè)在組織展開稅收籌劃時期，必須要針對稅收政策改變進行重點關注。一是企業(yè)財務管理部門在落實稅收籌劃之前，需要綜合考量分析各類優(yōu)惠政策，結合優(yōu)惠政策以及標準，規(guī)范合理制定稅收籌劃方案，針對稅收籌劃活動進行安排與管理。二是財務管理必須要依托我國對企業(yè)制度安排、發(fā)展規(guī)劃，重視稅法、稅收制度對稅收優(yōu)惠策略的安排，結合企業(yè)實際發(fā)展情況，針對現(xiàn)有的稅收籌劃進行有效調整和改進，避免企業(yè)在稅收籌劃時期因為不符合稅收規(guī)定，進而導致籌劃管理效率降低。借助科學合理設計稅收籌劃方案，讓企業(yè)稅負能夠最優(yōu)化轉變。三是企業(yè)還需要樹立一個法律底線，在合法合規(guī)的同時規(guī)范合理落實稅務籌劃，保證企業(yè)組織展開的稅收籌劃方案以及手段符合法律要求。

（二）建立稅收籌劃風險預防控制體系

通常來講，企業(yè)經(jīng)營本身就存在一定的不確定性和風險。對于大部分企業(yè)來講，其產(chǎn)品以及項目開發(fā)建設需要較多的資源，在每個環(huán)節(jié)當中均有可能引發(fā)風險問題。因此，財務管理部門在稅收籌劃時期，必須要不斷強化稅收籌劃風險管理控制。

（1）構建專屬的風險預警操作系統(tǒng)，一是需要積極合理引入互聯(lián)網(wǎng)技術、大數(shù)據(jù)技術，完善與健全預警操作系統(tǒng)，進而利用這一系統(tǒng)積極合理監(jiān)控稅收籌劃各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)風險實時控制與預警。二是預警系統(tǒng)建立時期，需要合理利用各類先進理念以及運行模式，讓系統(tǒng)具備自動預警、自動風險控制等能力。三是還需要在系統(tǒng)當中針對企業(yè)經(jīng)營以及稅收籌劃時期的信息數(shù)據(jù)進行存儲、收集，借助此類數(shù)據(jù)以及信息有效預警各類風險。企業(yè)稅收籌劃時期，預警系統(tǒng)可依托各類財務數(shù)據(jù)，判斷與計算可能會出現(xiàn)的各類風險點，并且可以明確掌握稅收籌劃風險出現(xiàn)的原因，通過風險預警以及管理控制，持續(xù)增強企業(yè)稅收籌劃效果以及質量水平，讓風險能夠被管理控制在最合理范圍當中。

（2）不斷完善橫向部門之間協(xié)同運行機制。企業(yè)在組織實施稅收籌劃時期，涉及的工作事項相對較多，單純依靠財務管理部門很難高質量落實這一任務，需要由財務管理部門與其他各個部門以及組織機構之間通過協(xié)同來實現(xiàn)。一般來講，企業(yè)組織落實稅收籌劃時期，財務管理部門要積極合理與內部審計部門、稅務部門配合，讓稅收籌劃風險降低。財務管理部門主要是針對企業(yè)經(jīng)營運行以及發(fā)展時期財務數(shù)據(jù)展開精準管理核算，明確掌握稅收籌劃風險，需要成為稅收籌劃主體，積極合理利用企業(yè)專屬信息系統(tǒng)以及實時交流工具，與稅務部門、內部審計部門有效溝通，整合收集企業(yè)業(yè)務處理管理過程中涉稅業(yè)務、事務等信息，明確掌握稅收籌劃涉及的各類因素以及實際情況，針對稅收展開統(tǒng)籌，提升籌劃方案設計的科學性，降低稅務風險。

（三）強化專業(yè)稅收籌劃人才隊伍構建

對于大部分企業(yè)來講，要想高質量落實稅收籌劃工作，保證稅收籌劃效率，就必須要強化人才隊伍建設力度，構建高水平的人才團隊，維護與保障企業(yè)稅收籌劃工作。一是積極合理引進專業(yè)人才。可以結合稅收籌劃要求，在財務管理體系當中，建立專屬的稅收籌劃部門團隊，并依托稅收籌劃要求適當提升企業(yè)人才引進門檻，在人才招聘時期做好考核培訓，保證引進的人才具備較強專業(yè)性。人才引進時期可以與高?；蛘吲嘤柦M織合作，獲取穩(wěn)定的人才供給。二是持續(xù)增強現(xiàn)有財務管理人員稅收籌劃工作能力，針對現(xiàn)有的財務工作人員展開培訓，為財務工作人員傳遞新型的技術，引領財務工作人員學習與掌握各類稅務法律法規(guī)以及政策方針等，為稅收籌劃方案提供支撐。也可鼓勵財務工作人員前往國內外高校進行深造，學習與掌握稅收籌劃風險管理舉措，明確掌握稅收籌劃工作體系建設舉措。通過此類模式，不僅可以讓企業(yè)內部財務工作人員專業(yè)素養(yǎng)提高，還可以有效管理控制風險，維護稅務籌劃水平以及效果。

綜上所述，稅收籌劃是在合法合理范圍當中，針對企業(yè)業(yè)務展開系統(tǒng)化籌劃工作，對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展以及經(jīng)驗運行有著極大的影響，需要對其進行重點關注，明確稅收籌劃特征與重要性，深刻財務管理視域下稅收籌劃工作要點，從投資、籌資以及企業(yè)運營等各個層面展開稅收籌劃管理控制，積極合理制定稅收籌劃方案，同時依托稅收籌劃需求，制定專屬的保障舉措，高質量落實稅收籌劃風險管理力度，構建專業(yè)人才隊伍，保證企業(yè)稅收籌劃工作可以持續(xù)化、全面化落實。

參考文獻：

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