修文泉

摘 要：制造業(yè)行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的實(shí)體經(jīng)濟(jì)組成，對(duì)于推動(dòng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建立和完善，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的作用。然而，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開創(chuàng)新活動(dòng)的引領(lǐng)支持，為了有效激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，國(guó)家制定實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，在鼓勵(lì)制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新方面起到了非常關(guān)鍵的激勵(lì)作用。本文首先概述了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歷史發(fā)展演變，及其對(duì)于制造業(yè)企業(yè)績(jī)效所產(chǎn)生的具體影響，進(jìn)而分別從政策設(shè)計(jì)方面以及企業(yè)適用等多個(gè)方面，提出了相應(yīng)的建議措施。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；創(chuàng)新發(fā)展

進(jìn)入新時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵階段，為了有效應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境，加快推進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策來降低企業(yè)創(chuàng)新方面的稅負(fù)成本，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展活力。在眾多的稅收優(yōu)惠政策方面，最具有代表性以及普適性的就是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，對(duì)于積極鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新尤其是推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新方面發(fā)揮了非常積極的作用。對(duì)于制造企業(yè)來說，創(chuàng)新需求較為強(qiáng)烈，更應(yīng)該深入分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)績(jī)效所帶來的綜合影響，進(jìn)一步強(qiáng)化政策在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的科學(xué)應(yīng)用，以更好的凝聚創(chuàng)新要素，提升創(chuàng)新能力，推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)良性持續(xù)發(fā)展。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策發(fā)展概述

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，主要是指企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，對(duì)于企業(yè)的技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品和工藝研發(fā)等方面的研究開發(fā)費(fèi)用，除了實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)額以外，可以加成相應(yīng)的比例，作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)扣除數(shù)額將其進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的發(fā)展沿革大致可以分為以下幾個(gè)階段：第一，政策的創(chuàng)立階段，隨著關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅后問題的《通知》的發(fā)布，標(biāo)志著研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的正式創(chuàng)立，自1996年至2002年，國(guó)家先后出臺(tái)一系列相關(guān)文件，對(duì)加計(jì)扣除政策的具體適用主體、費(fèi)用歸集、扣除情形及比例、稅前扣除資料準(zhǔn)備、申報(bào)流程等作出了相應(yīng)規(guī)定，在適用主體上主要是國(guó)有以及集體工業(yè)企業(yè)；第二，政策的發(fā)展階段，時(shí)間跨度上主要是自2003年至2007年，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用主體進(jìn)一步擴(kuò)大到了財(cái)務(wù)核算制度健全而且實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各類所有制工業(yè)企業(yè)，并進(jìn)一步擴(kuò)大到內(nèi)外資企業(yè)以及科研院所和大中專院校等；第三，政策的規(guī)范化階段，主要是自2007年至2014年，隨著關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見的出臺(tái)，將之前的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用變?yōu)檠邪l(fā)費(fèi)用，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用具體項(xiàng)目進(jìn)行了界定，加計(jì)扣除比例從扣除實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣，將其調(diào)整為研發(fā)階段按照研發(fā)實(shí)際支出扣除基礎(chǔ)上，加計(jì)50%扣除；第四，政策的完善階段，主要是自2013年至2020年，政策適用主體擴(kuò)大到會(huì)計(jì)核算體系健全的，查賬征收而且能夠準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集的各類居民企業(yè)，對(duì)于科技型中小企業(yè)將其研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從50%提高至75%；第五，政策的延展階段，隨著關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知、進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告等一系列文件的出臺(tái)，自2021年起，制造企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除，對(duì)于形成無形資產(chǎn)的則按照無形資產(chǎn)成本的200%進(jìn)行稅前攤銷。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)制造業(yè)企業(yè)的績(jī)效影響分析

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)制造業(yè)企業(yè)的績(jī)效影響，根據(jù)政策的特性分析，主要還是從降低制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，解決融資約束以及鼓勵(lì)研發(fā)投入擴(kuò)大等路徑發(fā)揮作用，并對(duì)績(jī)效產(chǎn)生相應(yīng)的影響，具體主要是以下方面：

（一）加計(jì)扣除政策可以激勵(lì)企業(yè)持續(xù)加大研發(fā)投入。

對(duì)于制造企業(yè)來說，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展，必須持續(xù)強(qiáng)化研發(fā)投入。然而研發(fā)投入活動(dòng)的開展實(shí)施需要大量資金的支持，同樣研發(fā)活動(dòng)還具有非常高的風(fēng)險(xiǎn)性以及收益的滯后性，研發(fā)失敗不僅帶來較大的財(cái)務(wù)損失，甚至?xí)斐善髽I(yè)出現(xiàn)資金短缺的問題，因而不少制造企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用投入的積極性以及創(chuàng)新意愿不強(qiáng)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，通過其稅收減免的方式，作為有效的激勵(lì)手段，通過應(yīng)納所得稅額的降低，有效控制了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，一定程度上分散了研發(fā)活動(dòng)失敗風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的財(cái)務(wù)損失，并間接促進(jìn)提高了研發(fā)創(chuàng)新收益率，能夠更好地吸引外部投資者加大對(duì)制造企業(yè)創(chuàng)新的資金投入，塑造形成制造企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展能力的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)績(jī)效的整體改善。

（二）加計(jì)扣除政策可以進(jìn)一步降低制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取加計(jì)扣除的方式，可以直接降低制造企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，有效降低企業(yè)稅負(fù)，所產(chǎn)生的節(jié)稅收益可以對(duì)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行彌補(bǔ)，制造企業(yè)可以將節(jié)稅收益用于材料、人工及其他成本支出，降低運(yùn)營(yíng)方面的生產(chǎn)成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)收益水平的提升。同時(shí)對(duì)于節(jié)稅收益的有效利用，還可以促進(jìn)企業(yè)積極研發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)或者推動(dòng)生產(chǎn)升級(jí)及產(chǎn)品改造，進(jìn)一步提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而降低生產(chǎn)成本，促進(jìn)營(yíng)業(yè)收入以及利潤(rùn)率的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和生存發(fā)展能力，促進(jìn)績(jī)效水平的提升。

（三）加計(jì)扣除政策可以緩解制造企業(yè)的融資約束問題。

在制造企業(yè)的融資方面，從外源性融資角度分析，企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間存在著融資約束鏈條，特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜的情況下，金融機(jī)構(gòu)以及投資機(jī)構(gòu)為了控制各種潛在風(fēng)險(xiǎn)問題勢(shì)必會(huì)提升融資成本，面臨較大的融資難度以及資金壓力，制造企業(yè)加大研發(fā)投入也面臨著較多的限制；從內(nèi)源性融資方面，由于研發(fā)活動(dòng)以及技術(shù)創(chuàng)新屬于不確定性非常強(qiáng)的投資活動(dòng)，出于對(duì)企業(yè)生存發(fā)展壓力以及創(chuàng)新技術(shù)收益方面的考慮，在資金的投入方面相對(duì)更為謹(jǐn)慎。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施，則可以充分利用抵扣所帶來的收益，促進(jìn)企業(yè)拿出更多資金用于研發(fā)活動(dòng)，有效緩解資金困難的問題，一定程度上解決企業(yè)所面臨的融資約束，并促使企業(yè)將融資活動(dòng)所籌集的資金用于戰(zhàn)略發(fā)展以及轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)績(jī)效的整體改善。

三、強(qiáng)化加計(jì)扣除政策應(yīng)用提升制造業(yè)企業(yè)績(jī)效的建議策略

（一）提高制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

制造業(yè)企業(yè)科學(xué)規(guī)范應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，需要以健全完善的財(cái)務(wù)工作體系作為保障，尤其是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除和制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)實(shí)際之間有著非常緊密的聯(lián)系，更需要完善制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作體系，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)實(shí)際情況，確保加計(jì)扣除各項(xiàng)政策的合理應(yīng)用。在財(cái)務(wù)工作體系的具體完善方面，首先應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，對(duì)制造企業(yè)業(yè)的各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)信息進(jìn)行完整詳細(xì)的記載，對(duì)其中所產(chǎn)生的費(fèi)用收支狀況等全面的做好整理記錄，財(cái)務(wù)部門同時(shí)應(yīng)該主動(dòng)參與研發(fā)活動(dòng)流程管理，動(dòng)態(tài)及時(shí)掌握研發(fā)活動(dòng)各項(xiàng)具體的工作環(huán)節(jié)，為做好相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及評(píng)估等，提供全面真實(shí)的數(shù)據(jù)信息。其次，明確財(cái)務(wù)部門在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的具體工作任務(wù)，重點(diǎn)是對(duì)研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行全面的管理，尤其是包括研發(fā)項(xiàng)目投入費(fèi)用、研發(fā)項(xiàng)目參與人員成本、材料及器械費(fèi)用、調(diào)試維護(hù)費(fèi)用等，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)支出應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行整理，避免與其他項(xiàng)目共同計(jì)算，以便于后期準(zhǔn)確的進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的抵扣。此外，還應(yīng)該針對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理建立完善的財(cái)務(wù)管理工作機(jī)制，對(duì)加計(jì)扣除的稅務(wù)處理流程進(jìn)行規(guī)范，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)稅務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。

（二）做好對(duì)制造業(yè)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)的評(píng)估分析。

完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)稅務(wù)處理，做好研發(fā)項(xiàng)目評(píng)估分析是非常關(guān)鍵的內(nèi)容，通過跟蹤進(jìn)行評(píng)估分析，更加準(zhǔn)確的掌握研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際進(jìn)度，以更好的進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部各類的研發(fā)活動(dòng)以及創(chuàng)新項(xiàng)目等進(jìn)行系統(tǒng)的梳理分析，對(duì)于符合國(guó)家加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策適用范圍內(nèi)的項(xiàng)目，應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的劃分。同時(shí)，在制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部現(xiàn)有推進(jìn)的研發(fā)項(xiàng)目以及計(jì)劃實(shí)施的研發(fā)項(xiàng)目強(qiáng)化審核分析，對(duì)于符合加計(jì)扣除政策的研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該做好單獨(dú)立項(xiàng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有關(guān)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化。此外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的實(shí)際需要，建立完善相關(guān)的數(shù)據(jù)信息管理平臺(tái)，對(duì)研發(fā)活動(dòng)過程中的相關(guān)信息進(jìn)行系統(tǒng)分析，并將成本支出以及收益情況納入分析范疇，進(jìn)一步提高研發(fā)項(xiàng)目管理的科學(xué)性，確保做好加計(jì)扣除政策的應(yīng)用。

（三）規(guī)范加計(jì)扣除業(yè)務(wù)處理流程有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用方面的稅務(wù)籌劃提供了合法的途徑，為企業(yè)的技術(shù)研發(fā)活動(dòng)提供了有力的資金支持。然而，在加計(jì)扣除政策的應(yīng)用方面，同樣存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)籌劃方面必須制定科學(xué)的加計(jì)扣除政策管理策略，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。在風(fēng)險(xiǎn)的防范控制上，重點(diǎn)應(yīng)該突出以下幾方面的風(fēng)險(xiǎn)分析和控制管理：一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是否符合相關(guān)的規(guī)定要求，研發(fā)活動(dòng)具體的實(shí)質(zhì)為了獲取以及創(chuàng)造性應(yīng)用科技新知識(shí)，或者改進(jìn)產(chǎn)品技術(shù)以及工藝而開展的系列活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)的常規(guī)性升級(jí)、科研成果的直接應(yīng)用、工藝流程簡(jiǎn)單改變等并不適用加計(jì)扣除政策；二是是否符合相關(guān)的政策規(guī)定行業(yè)，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的界定，主要是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)該符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類相關(guān)規(guī)定；三是是否對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集，在加計(jì)扣除范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用主要包括人員費(fèi)用、直接投入、折舊費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)及新工藝規(guī)程制定非、無形資產(chǎn)攤銷以及其他相關(guān)費(fèi)用，必須確?？趶降臏?zhǔn)確，加計(jì)扣除范圍的規(guī)范；四是是否選擇合理的稅收優(yōu)惠政策，以及是否按規(guī)定留存相關(guān)資料。通過強(qiáng)化對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目以及研發(fā)活動(dòng)的深入分析，及時(shí)規(guī)范各項(xiàng)涉稅處理業(yè)務(wù)流程，有效防范潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的順利實(shí)施，促進(jìn)提高制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。

（四）強(qiáng)化制造企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)的統(tǒng)籌管理。

首先，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策的跟進(jìn)研究分析。受到國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的影響，稅收優(yōu)惠政策其始終處于動(dòng)態(tài)的調(diào)整優(yōu)化之中，政策的更新頻率較高，對(duì)于制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門來說，應(yīng)該及時(shí)關(guān)注稅務(wù)政策的調(diào)整變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的對(duì)接溝通，準(zhǔn)確掌握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的政策動(dòng)向，尤其是強(qiáng)化對(duì)加計(jì)扣除政策的學(xué)習(xí)研究，并結(jié)合政策的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步建立健全制造企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，對(duì)各類費(fèi)用化支出以及資本化支出等進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，并結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況做好當(dāng)期扣除或者是通過資產(chǎn)負(fù)債表累積分?jǐn)偟?，提高加?jì)扣除政策應(yīng)用管理的專業(yè)化水平。其次，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的信息溝通機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部部門之間的交流配合，尤其是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門之間，應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化信息溝通交流，研發(fā)部門及時(shí)向企業(yè)的財(cái)務(wù)部門提供關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)部門則按照加計(jì)扣除的政策規(guī)定要求等填制會(huì)計(jì)原始憑證，進(jìn)行相應(yīng)表格資料的制作準(zhǔn)備，進(jìn)一步健全完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)的各項(xiàng)備查資料。此外，應(yīng)該結(jié)合加計(jì)扣除政策的正向影響，持續(xù)加大制造企業(yè)的研發(fā)投入，建立優(yōu)質(zhì)研發(fā)隊(duì)伍，篩選優(yōu)質(zhì)研發(fā)項(xiàng)目，推動(dòng)研發(fā)成果進(jìn)一步向生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，形成制造企業(yè)的效益，更好提升加計(jì)扣除政策的運(yùn)用效率

結(jié)束語

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)于制造企業(yè)績(jī)效的影響直接客觀的，對(duì)于推動(dòng)產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新方面有著非常積極地作用。確保加計(jì)扣除政策對(duì)制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的有效引領(lǐng)，應(yīng)該強(qiáng)化加計(jì)扣除政策的研究分析，引導(dǎo)企業(yè)正確認(rèn)識(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，持續(xù)加大企業(yè)研發(fā)資金投入，增強(qiáng)政策運(yùn)用效率，以政策的有效應(yīng)用，進(jìn)一步降低稅負(fù)、提升盈利空間，并促進(jìn)不斷提高制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新技術(shù)能力水平，加快制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn)：

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