薛紅霞 劉亞光 徐彧

（中建三局集團(tuán)（深圳）有限公司，廣東 深圳 518102）

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得建筑行業(yè)的規(guī)章制度逐漸趨于完善，各建筑單位也越來越注重工程審計(jì)的重要性。建筑工程審計(jì)作為整個工程造價工作的基礎(chǔ)與前提，在提高施工質(zhì)量與提升施工效率等方面都發(fā)揮著積極的推動作用。雖然建筑企業(yè)已經(jīng)逐漸意識到工程審計(jì)的必要性，但與此同時，許多企業(yè)還沒有找到一個科學(xué)有效的方法，來進(jìn)一步提高工程審計(jì)的綜合效率，這種情況也會在一定程度上影響到我國建筑行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

一、建筑工程審計(jì)的主要內(nèi)容概述

建筑工程的審計(jì)工作主要包括以下幾部分，分別是初期審計(jì)工作、中期審計(jì)工作以及末期審計(jì)工作，下面主要對不同階段的審計(jì)工作進(jìn)行簡單介紹。

（一）初期審計(jì)工作

初期審計(jì)工作，主要是在項(xiàng)目正式實(shí)施前開展，也就是需要審計(jì)人員審查的過程。

比如，針對項(xiàng)目策劃本身的可行性，進(jìn)行具體的估值考量；對相關(guān)招標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行單位審計(jì)；對相關(guān)條款以及合同內(nèi)容，進(jìn)行審計(jì)。提高審計(jì)人員的專業(yè)水平與綜合能力，是建筑工程審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。在開展審計(jì)工作過程中，需要詳細(xì)地分析與整理，這樣才能有效確保工程審計(jì)的權(quán)益性，同時還能保障審計(jì)工作的有序進(jìn)行，提供充足的資金來源，從而最大限度地發(fā)揮出審計(jì)工作的作用。

（二）中期審計(jì)工作

中期審計(jì)工作，即從項(xiàng)目獲批開始直至實(shí)施之后，審計(jì)人員在整個過程中進(jìn)行動態(tài)化審計(jì)。首先，審計(jì)人員需要審查工程項(xiàng)目的資金使用情況，還要對資金入賬時間、進(jìn)度調(diào)整以及材料成本等環(huán)節(jié)進(jìn)行核實(shí)。其次，審計(jì)人員需要審查建筑工程的相關(guān)合作企業(yè)，確保其具備優(yōu)良的合作資質(zhì)，并保持與這類公司良好的合作關(guān)系，始終秉持著自身的工作職責(zé)，對建筑工程的全過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。

（三）末期審計(jì)工作

末期審計(jì)工作，也就是在建筑工程項(xiàng)目完工后，委托方應(yīng)對項(xiàng)目工程的資金使用情況，進(jìn)行分析整理并入檔保存，同時還要將整理完成的資料交給審計(jì)人員與政府單位。末期審計(jì)的工作量相對較多，并且也是最重要的一個環(huán)節(jié)。因此，審計(jì)人員結(jié)合整個建筑工程的資金使用情況，并將實(shí)際使用與記錄使用進(jìn)行對比分析，將對比結(jié)果作為最終的審計(jì)結(jié)果，通過進(jìn)一步檢查資金的使用情況，能夠有效避免紕漏情況的出現(xiàn)。在末期審計(jì)工作中，不僅要全面調(diào)整項(xiàng)目的設(shè)立情況，還要檢查審查人員的資金來源，只有做好這些工作，才能避免不法行為的出現(xiàn)，從而保障建筑工程的完整性。

二、建筑工程審計(jì)存在的問題分析

（一）缺少對建筑工程審計(jì)的正確認(rèn)識

從建筑工程審計(jì)實(shí)踐的角度進(jìn)行分析，仍然以事后補(bǔ)救的方式為主。由此也可以說明，當(dāng)工程造價出現(xiàn)問題后，主要是針對項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，并將此作為檢查方式，如果發(fā)現(xiàn)存在的問題，往往就會對相關(guān)企業(yè)提出強(qiáng)制要求，讓企業(yè)針對存在的問題進(jìn)行整頓。這種檢查方式也會有一定的缺陷，也就是審計(jì)部門通常只看重審計(jì)結(jié)果，并將其作為懲處企業(yè)的主要參考依據(jù)。

久而久之，被審計(jì)單位就容易對審計(jì)工作出現(xiàn)抵抗情緒，不僅不配合審計(jì)工作，還會造成審計(jì)環(huán)境變得越來越惡劣。正由于人們沒有意識到審計(jì)核心內(nèi)容與工作本質(zhì)的重要性，所以才會影響到建設(shè)工程審計(jì)的有序進(jìn)行[1]。

（二）缺少完善的建筑工程審計(jì)方法

從建筑工程審計(jì)實(shí)踐的角度進(jìn)行分析，仍然缺少系統(tǒng)性的審計(jì)體系以及完善的審計(jì)方法，并且還常常會出現(xiàn)單一簡單的問題，當(dāng)遇到一些復(fù)雜問題時，并不能發(fā)揮出分析問題與解決問題的功能。

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展與廣泛應(yīng)用，當(dāng)前社會也正朝著信息共享化的方向發(fā)展。但是，在建設(shè)工程審計(jì)工作過程中，相關(guān)審計(jì)人員仍然采用傳統(tǒng)的手工查賬等方式，并沒有充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的優(yōu)勢，也沒有將其應(yīng)用在實(shí)踐工作當(dāng)中，最終造成審計(jì)效率較低、審計(jì)質(zhì)量下降等問題。

（三）缺少全程跟蹤審計(jì)，工程初期審計(jì)弱化

現(xiàn)階段，在我國諸多的建筑工程審計(jì)工作中，仍然停留在竣工結(jié)算審計(jì)當(dāng)中，使得建筑工程初期審計(jì)弱化，缺少全程跟蹤審計(jì)，并不能嚴(yán)格把控建筑工程事前、事中以及事后的整個工程造價，除此之外，由于建筑工程審計(jì)是一項(xiàng)相對復(fù)雜的工作，所以部分審計(jì)工作不能很好地完成。當(dāng)前，工程審計(jì)已經(jīng)越來越重視造價審核的重要性，但是對于施工合同、項(xiàng)目招投標(biāo)以及方案制定等方面的審計(jì)工作，還缺少足夠的關(guān)注[2]。

（四）缺少真實(shí)性、完善性的審計(jì)資料

由于建筑工程審計(jì)資料通常會關(guān)系到諸多內(nèi)容，比如預(yù)算資料、有關(guān)合同、簽證資料以及竣工驗(yàn)收報(bào)告等等。但是，在具體的審計(jì)工作過程中，以上這些審計(jì)資料還缺少真實(shí)性與完整性，主要表現(xiàn)在以下幾方面，比如合同條款不健全、合同簽訂不規(guī)范以及執(zhí)行能力不足等等，使得建筑工程審計(jì)資料往往過于形式化。另外，由于缺少完善的工程簽證單、設(shè)計(jì)變更以及費(fèi)用變更等等，再加上會審資料不健全，這些因素都會在一定程度上降低建筑工程審計(jì)工作的效率。

（五）審計(jì)工作協(xié)調(diào)不到位

在建筑工程施工中，由于受到施工、審計(jì)以及監(jiān)管等工作的影響，這幾項(xiàng)工作內(nèi)容缺少及時有效地溝通交流，最終造成審計(jì)工作缺少一定的協(xié)調(diào)性，不同的工作部門只能發(fā)揮出其本身的作用，這種情況主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)，在工程建筑施工過程中，相關(guān)施工單位、建筑單位以及監(jiān)理部門并沒有與審計(jì)人員進(jìn)行及時溝通，審計(jì)工作偏于形式化與流程化，難以發(fā)揮其本身的作用，從而造成審計(jì)工作存在著一系列問題，不僅會限制施工質(zhì)量的提升，還會阻礙建筑行業(yè)的發(fā)展。

（六）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平較低

之所以開展建筑工程審計(jì)工作，主要是為確保工程造價的合理性。但是在實(shí)際開展過程中，難免會出現(xiàn)各種各樣的問題，從問題表面出發(fā)，并對其進(jìn)行深入分析，不難發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)問題的出現(xiàn)都離不開審計(jì)人員的參與。因此，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)水平較低，是導(dǎo)致建筑工程審計(jì)問題的主要原因之一。

隨著人們越來越重視建筑工程審計(jì)工作，同時對審計(jì)人員的要求也逐漸提高，但是建筑工程審計(jì)隊(duì)伍的綜合能力卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時代發(fā)展的需求。除此之外，由于部分審計(jì)人員自身的思想覺悟較低，在審計(jì)過程中，常常會抱有僥幸心理，缺少公平公正意識，同時也不具備專業(yè)的知識技能與較高的綜合素質(zhì)，所以會造成審計(jì)力度減弱[3]。

三、建筑工程審計(jì)工作的優(yōu)化措施

在我國建筑行業(yè)的發(fā)展過程中，工程審計(jì)是尤為重要的。因此，我國建筑企業(yè)應(yīng)充分意識到審計(jì)工作的重要性，并注重加快自身的建設(shè)步伐，促使工程審計(jì)朝著規(guī)范化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展。與此同時，對于工程審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，也應(yīng)不斷優(yōu)化結(jié)構(gòu)內(nèi)容，這樣才能最大限度地發(fā)揮出資源的使用效率。另外，要想實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)部門的獨(dú)立性，就需要建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將審計(jì)部門獨(dú)立開來，直接對其進(jìn)行監(jiān)督與管理，這樣既能確保審計(jì)結(jié)構(gòu)的完整性，也能減少審計(jì)工作所遇到的問題。下面將提出建筑工程審計(jì)工作的優(yōu)化措施。

（一）建立健全建筑工程審計(jì)制度

建筑單位的審計(jì)制度與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將會直接影響到建筑工程審計(jì)的質(zhì)量與水平。應(yīng)建立健全建筑工程審計(jì)制度，根據(jù)各建筑單位的不同特點(diǎn)及實(shí)際情況，建立完善的基建審計(jì)制度。審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容是項(xiàng)目的執(zhí)行與落實(shí)，通過項(xiàng)目的前期投入，就能有效確保提升工程質(zhì)量。審計(jì)人員應(yīng)全面評估建設(shè)項(xiàng)目的可行性，并嚴(yán)格審查相關(guān)投標(biāo)單位的資質(zhì)、信譽(yù)以及發(fā)展能力等，從而為確保建筑工程質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[4]。完善的審計(jì)制度，主要取決于設(shè)計(jì)質(zhì)量與水平，如果審計(jì)制度得到不斷完善，那么在建筑工程施工過程中，審計(jì)問題就能得到改善。

（二）注重提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力

所謂審計(jì)人員，也就是建筑工程審計(jì)的直接參與者。因此，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力，將會對審計(jì)工作的評判結(jié)果起到?jīng)Q定性作用。要想進(jìn)一步提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力，就需要加強(qiáng)對審計(jì)人員的教育培養(yǎng)，使其了解并掌握審計(jì)工作的具體方法與流程，同時還要熟知相關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度，這樣才能為提升工程審計(jì)質(zhì)量提供保障。

除此之外，還要注重增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險意識，在進(jìn)行培訓(xùn)教育的同時，還應(yīng)使得其正確意識到審計(jì)工作在建筑工程中的必要性，建筑企業(yè)應(yīng)制定完善的激勵機(jī)制或優(yōu)勝劣汰制度，以此來激發(fā)審計(jì)人員工作的積極性，促使其全身心地投入到實(shí)際工作中。

對于審計(jì)人員本身來說，應(yīng)始終按照相關(guān)規(guī)章制度，來開展建筑工程過程中的審計(jì)工作，并樹立不斷學(xué)習(xí)的意識，積極主動學(xué)習(xí)工程項(xiàng)目中審計(jì)工作方法與流程，注重提升自身的綜合素養(yǎng)，為建筑行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)出屬于自己的一分力量[5]。

（三）充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控的作用

首先，政府應(yīng)注重加大財(cái)政資金的審查力度，尤其是在支柱產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施等方面。其次，政府的有關(guān)單位，應(yīng)構(gòu)建科學(xué)有效的監(jiān)督管理機(jī)制，適當(dāng)增加基層工作的機(jī)會或途徑，針對當(dāng)前審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行深入分析，防止出現(xiàn)資金浪費(fèi)或是資金效益較低等問題。最后，政府還需要不斷優(yōu)化投資項(xiàng)目管理制度，嚴(yán)格管控投資主體的行為規(guī)范。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，由于政府主導(dǎo)投入的項(xiàng)目所占比重相對較大，所以如果只是單純地依靠審計(jì)人員，對其進(jìn)行約束的話，那么就可能會造成審計(jì)制度趨于形式主義。因此，政府還需要全面了解建筑工程審計(jì)工作的現(xiàn)狀，對于不同建筑工程與建筑單位，應(yīng)采取具有針對性的調(diào)節(jié)措施。

（四）重視加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作

在建筑工程審計(jì)工作當(dāng)中，應(yīng)盡量做到審計(jì)部門與其他部門的共同協(xié)作，支持并鼓勵相關(guān)部門人員，使其能夠自覺主動地參與到審計(jì)工作當(dāng)中，從而進(jìn)一步拓展審計(jì)范圍，以高層次、高標(biāo)準(zhǔn)的要求，提升審計(jì)工作效率，并堅(jiān)持學(xué)習(xí)審計(jì)工作精神，這樣才能確保建筑工程審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)速度得以快速提高。

在建設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)活動中，建筑工程審計(jì)是其中的一項(xiàng)重要形式，主要目的是監(jiān)督建筑工程企業(yè)投資的全流程，從而有利于保障建筑施工單位與業(yè)主的合法權(quán)益，同時還能有效提升建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益，最后，建筑工程審計(jì)工作的有序開展，離不開國家投資政策的支持，也離不開其他單位部門的協(xié)同合同，只有做到上述這些內(nèi)容，才能確保建設(shè)工程審計(jì)工作的順利進(jìn)行，并避免工程項(xiàng)目當(dāng)中存在的各類審計(jì)風(fēng)險[6]。

（五）利用現(xiàn)代化科技手段，提升審計(jì)信息的真實(shí)性

之所以會出現(xiàn)建筑工程審計(jì)信息缺少真實(shí)性的情況，主要有以下兩方面的原因：首先，由于建筑工程審計(jì)工作內(nèi)容較為復(fù)雜、工作難度較大。其次，建筑工程中的審計(jì)人員缺少專業(yè)能力與綜合素質(zhì)。因此，應(yīng)在注重培養(yǎng)人才的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代化科技手段，以此來提升審計(jì)信息的真實(shí)性。

第一，借助相關(guān)計(jì)算機(jī)軟件，來進(jìn)行審計(jì)工作的預(yù)算，這種方式能夠減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，促使其從繁雜的計(jì)算工作中得以解脫，通過使用工程計(jì)算軟件以及預(yù)算套價軟件等先進(jìn)技術(shù)手段，能夠有效提升建筑工程審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與效率性。

第二，借助先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，來獲得審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作人員可以通過瀏覽網(wǎng)絡(luò)信息，實(shí)時查看國家所頒布的招投標(biāo)文件以及相關(guān)建筑工程文件等等，不斷積累審計(jì)數(shù)據(jù)與審計(jì)知識，并將其作為依據(jù)，來核查建筑工程有關(guān)文件，從而提升審計(jì)信息的真實(shí)性，為建筑工程審計(jì)工作的有序進(jìn)行提供保障。

（六）仔細(xì)核對合同條款

在建筑單位簽訂相關(guān)合同時，應(yīng)明確自己所進(jìn)行的是否符合合同要求。一般情況下，竣工結(jié)算都需要按照合同要求，在建筑工程施工完成后，并且滿足相關(guān)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)后，才能進(jìn)行下一步措施。因此，對于建筑單位與施工單位來說，編制與審查工程資料，這是一項(xiàng)非常重要且需引起高度重視的工作內(nèi)容。在編制工程資料過程中，應(yīng)始終堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，同時，還要在竣工結(jié)算后進(jìn)行審核工作，在這一過程中的實(shí)施過程中，應(yīng)按照合同規(guī)定的結(jié)算方法、優(yōu)惠條件以及主材料價格等等，如果發(fā)現(xiàn)其中存在問題，應(yīng)立即對其進(jìn)行研究，同時還要明確具體的結(jié)算要求。

（七）全面落實(shí)簽字責(zé)任制度

建設(shè)方應(yīng)全面落實(shí)簽字責(zé)任制度，避免建設(shè)單位出現(xiàn)簽字隨意或是責(zé)任感缺失的情況。針對不遵循審批程序、隨意更改設(shè)計(jì)內(nèi)容的行為，以及由于隨意簽證，而導(dǎo)致投資失敗的行為，應(yīng)追究其有關(guān)責(zé)任。因此，只有全面落實(shí)簽字責(zé)任制度，才能提升審計(jì)人員的責(zé)任感，從而確保簽證的真實(shí)性和有效性。另外，簽字責(zé)任制度還能在一定程度上管控建筑工程的預(yù)算審核。

四、結(jié)束語

綜上所述，從開始設(shè)計(jì)直至竣工結(jié)算階段，建筑工程項(xiàng)目都會涉及審計(jì)工作，而建筑工程項(xiàng)目的開展，往往需要諸多建筑企業(yè)的共同參與，所以對審計(jì)單位也有著相對較高的要求。因此，應(yīng)加大對審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，建立健全審計(jì)制度，加強(qiáng)各部門之間的團(tuán)結(jié)協(xié)作，這樣才能有效解決審計(jì)工作中存在的問題，從而有助于我國建筑行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。