周為勇

（通州建總集團(tuán)有限公司，江蘇 南通 226300）

在施工企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，施工企業(yè)的內(nèi)控管理起著無可取代的作用，施工企業(yè)的內(nèi)部審計是施工企業(yè)的重要組成部分，它可以發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)的運(yùn)作中存在的問題和漏洞，從而促進(jìn)施工企業(yè)的發(fā)展。而內(nèi)控的實施，起到了引導(dǎo)作用。施工企業(yè)的內(nèi)部審計和內(nèi)控管理相結(jié)合，互相促進(jìn)，使施工企業(yè)的發(fā)展得到提升。

一、企業(yè)內(nèi)控管理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵

施工企業(yè)內(nèi)控管理體系是施工企業(yè)為了達(dá)到整體的目標(biāo)、提高施工企業(yè)的控制能力和降低施工企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險的能力。其執(zhí)行的關(guān)鍵在于股東大會、管理層、職工監(jiān)事以及所有員工。施工企業(yè)內(nèi)控管理體系是保證施工企業(yè)合法的運(yùn)營管理，保證資產(chǎn)安全，保證財務(wù)報表和相關(guān)的資料完整，有利于提高施工企業(yè)的業(yè)績，推進(jìn)施工企業(yè)的發(fā)展。施工企業(yè)的內(nèi)部審計是一種獨立的監(jiān)督和評估主體，其目的是促進(jìn)組織的目的，包括對施工企業(yè)的運(yùn)作和內(nèi)控管理制體系的適當(dāng)性、合理性和有效性進(jìn)行評估，有利于管理施工企業(yè)的運(yùn)營，強(qiáng)化施工企業(yè)的“靈魂”[1]。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理與內(nèi)部審計的重要性

隨著信息時代的飛速發(fā)展，許多施工企業(yè)由于發(fā)展的速度越來越快，但施工企業(yè)的內(nèi)控管理體制也出現(xiàn)了一些缺陷，無法進(jìn)行有效的管理。盡管各項操作都取得了良好的成效，但其中仍有許多有待解決的問題。而且施工企業(yè)沒有相應(yīng)的發(fā)展體系，也沒有相應(yīng)的內(nèi)控管理體系，根本無法保證施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度過快，缺少相應(yīng)的法律和法規(guī)，這就造成了許多施工企業(yè)沒有任何依據(jù)，也沒有相應(yīng)的內(nèi)控管理機(jī)制，而且由于施工企業(yè)由于自身的缺陷，在我國的發(fā)展過程中，往往會遇到一些問題。施工企業(yè)的內(nèi)控管理和內(nèi)部審計是關(guān)系到施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，因此要根據(jù)施工企業(yè)的實際狀況制定適當(dāng)?shù)囊?guī)章制度，并將其嚴(yán)格執(zhí)行，從而推動了施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展[2]。

三、內(nèi)部審計所能發(fā)揮的作用

（一）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險

當(dāng)前，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，在獲得大量機(jī)會的情況下，也存在著一些潛在的危險。在激烈的市場競爭中，施工企業(yè)的發(fā)展可謂是岌岌可危。為了避免這些潛在風(fēng)險，為了使施工企業(yè)能夠更加平穩(wěn)地進(jìn)行日常的業(yè)務(wù)，必須進(jìn)行內(nèi)部審計。

在企業(yè)的內(nèi)部審計中，應(yīng)該設(shè)立一個專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)，把它貫徹到具體的工作中去，而不是光說不做或者只做表面形式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要時刻關(guān)注施工企業(yè)的運(yùn)作，要對施工企業(yè)的方方面面都有一個完整的認(rèn)識，如果遇到什么問題，他們一定會想辦法，做出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

（二）全程發(fā)揮監(jiān)控、促進(jìn)、反饋作用

按照國家有關(guān)制度的規(guī)定，內(nèi)部審計對施工企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行全面的監(jiān)督，保證了施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是合乎法律法規(guī)的，并保證了施工企業(yè)的持續(xù)健康、迅速地發(fā)展。它的監(jiān)督功能能夠確保施工企業(yè)的財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和有效性，從而能夠正確地反映施工企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，并且能夠協(xié)助檢查機(jī)構(gòu)嚴(yán)厲地打擊一些存在違法違規(guī)的活動。

建立日常的內(nèi)部審計工作，采用科學(xué)的、合理的審計方式，對施工企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)資料都起到了非常關(guān)鍵的反饋和促進(jìn)效果，在提升施工企業(yè)管理水平的同時，也有助于施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。內(nèi)部審計有關(guān)主管人員通過認(rèn)真的研討，對審計結(jié)果進(jìn)行分析，可以及早地察覺到企業(yè)運(yùn)作中的缺陷，從而建立起一個完善的施工企業(yè)管理架構(gòu)。

另外，施工企業(yè)在審計工作中也要受到監(jiān)控，其經(jīng)營的財務(wù)也要得到內(nèi)部審計的監(jiān)督，以保證施工企業(yè)的運(yùn)作是合法的，在市場上進(jìn)行競爭，有利于施工企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有利于提高施工企業(yè)員工的積極性[3]。

四、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中存在的不足之處

（一）內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性嚴(yán)重缺失

由于要將審計機(jī)構(gòu)與審計單位區(qū)分開來，由于企業(yè)存在一定的組織結(jié)構(gòu)關(guān)系，所以，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)處于普通的部門在企業(yè)管理機(jī)制的影響下。比如，在考核體系中，審計人員和被審單位屬于利益關(guān)系，因此在一定程度上，會造成審計工作人員的獨立性特征較為欠缺。另外，由于內(nèi)部審計的結(jié)構(gòu)層次較低，審計機(jī)關(guān)和員工的權(quán)威性難以體現(xiàn)，影響了審計工作的開展。因此，很難有效地履行其對內(nèi)部審計的監(jiān)督和責(zé)任。

（二）審計結(jié)果質(zhì)量有待提高

審計結(jié)果質(zhì)量不僅可以決定審計的實際成效，而且對以后的提高管理水平和預(yù)防財務(wù)風(fēng)險有很大的影響。第一，由于審計水平的太低，導(dǎo)致了審計的質(zhì)量太差。一些審計結(jié)果只能反映出新問題的表面現(xiàn)象，卻沒有抓住實際問題和根本問題，使其無法發(fā)揮作用。第二，由于干擾因素的影響，導(dǎo)致一些審計人員在對被審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計時，由于受某種因素的作用，從而造成了審計獨立性喪失，再故意避開那些應(yīng)該公開的問題，導(dǎo)致了審計的低質(zhì)量。

（三）審計方法與技術(shù)較為落后

隨著我國建設(shè)工程建設(shè)的不斷發(fā)展，我國的內(nèi)部審計手段和技術(shù)逐漸成熟，在發(fā)展過程中，管理者過分強(qiáng)調(diào)核心競爭力項目，在審計手段和技術(shù)運(yùn)用上，存在著很大的滯后性，這對施工企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)作不利。

從建設(shè)工地的內(nèi)部審計發(fā)展來看，主要就是利用會計系統(tǒng)對施工企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)情況，雖然會對施工企業(yè)的賬冊進(jìn)行詳細(xì)的檢查，但沒有對建筑工地的相關(guān)工作進(jìn)行過深入的研究。而在某些施工企業(yè)的內(nèi)部審計中，并未普遍采用專業(yè)化的審計軟件，在審計技術(shù)和方法上，由于過分依靠人操作，導(dǎo)致不能充分利用信息化技術(shù)[4]。

（四）審計成果運(yùn)用有待加強(qiáng)

第一，沒有有效的追蹤審計成果使用的措施。在審計的成果公布以后，相關(guān)單位要把和執(zhí)行的工程項目相比較的問題進(jìn)行整改。然而，由于審計部門、被審計項目的上級法人單位的主管業(yè)務(wù)部門運(yùn)用審計時，往往缺少有效的監(jiān)督手段，導(dǎo)致審計結(jié)果無法得到較好的貫徹實施。

第二，將審計程序?qū)嵤┑男问交Ｒ恍┍粚徲嫷捻椖?，存在著對于審計結(jié)果的理解不夠充分的問題，從而導(dǎo)致了審計實施往往是形式主義的。另外，一些審計人員對審計結(jié)果抱著一種“草率”的態(tài)度，回避問題，掩蓋難題，推卸責(zé)任，制約著審計工作的深入開展。

五、施工企業(yè)內(nèi)控管理中內(nèi)部審計的應(yīng)用

（一）深入實地開展全程跟蹤內(nèi)部審計

為了提高內(nèi)部審計工作的有效性，需要對單位、施工環(huán)節(jié)、負(fù)責(zé)人等進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，獲取有關(guān)的證據(jù)。不能僅僅在某個項目完工后，就開始審計，還要在項目實施的各個環(huán)節(jié)，由內(nèi)部審計人員對工地進(jìn)行全程的追蹤；與工程一起進(jìn)行開展。

在此期間，憑借自身的專業(yè)技能，所需要的敏銳洞察力、邏輯思維，根據(jù)了解、核實、分析；通過核算等方式獲取直接的審計憑證，查閱各種財務(wù)數(shù)據(jù)，各類合同資料，文件資料，并與施工環(huán)節(jié)的施工企業(yè)、責(zé)任人開展了解，及時從工地獲取準(zhǔn)確材料。但不能進(jìn)行事后審計，否則無法有效地保證審計質(zhì)量。審計工作人員應(yīng)當(dāng)盡可能獲取包括文字證據(jù)在內(nèi)的各類直接證據(jù)，電子數(shù)據(jù)證據(jù)、直接自然環(huán)境證據(jù)和口頭證據(jù)等，并進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)存儲和分析，以獲取準(zhǔn)確審計結(jié)論的內(nèi)容。

（二）設(shè)立完善的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)

為了確保施工企業(yè)結(jié)構(gòu)的整體適用性和有效性，必須對內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善。同時要對最直接負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計人員進(jìn)行界定，要在其企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中設(shè)立專門的監(jiān)督者和執(zhí)行審計活動的人員，同時這些人員需要監(jiān)督，從而保證了施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作和活動的井然有序開展，以此實現(xiàn)對施工企業(yè)管理的整個流程和財務(wù)動態(tài)的全面掌握。根據(jù)管理流程與財務(wù)動態(tài)，不斷地、高效地、有針對性地提出改善與管理的方法，使施工企業(yè)能夠更好地進(jìn)行內(nèi)控管理，從而推動施工企業(yè)的健康發(fā)展[5]。

（三）建立風(fēng)險管理體系

隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理制度日趨完善，內(nèi)部審計已成為一種有效的內(nèi)控管理體系和自我約束機(jī)制。隨著施工企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)外的環(huán)境都在不斷地變化，隨著信息經(jīng)濟(jì)的到來，施工企業(yè)將會有更好的發(fā)展，但也會增加施工企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的危險。

因此施工企業(yè)必須從多個方面運(yùn)用風(fēng)險防范和管理手段，并建立有效的風(fēng)險管理體系，而內(nèi)部審計由于其具有科學(xué)、合理、客觀的審計和評估特性，可以為建立健全的風(fēng)險管理體系奠定基礎(chǔ)。

對施工企業(yè)各部分采取的各項風(fēng)險管理措施進(jìn)行了客觀的剖析，并發(fā)現(xiàn)了不足之處，及時地提出了改進(jìn)的對策，從而極大地降低了施工企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險，提高施工企業(yè)內(nèi)控管理體系的有效性。而且，建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是企業(yè)展開內(nèi)部控制的首要條件。內(nèi)部控制是一個需要全體成員參與的過程，管理層制定相關(guān)政策，全體員工共同參與，所以，人的作用在內(nèi)部控制當(dāng)中就顯得非常重要。

（四）提高內(nèi)部審計工作人員的整體水平

企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，內(nèi)部審計是一個非常重要的環(huán)節(jié)，也是一種非常重要的方法。內(nèi)部審計是一項具有專業(yè)性的工作，相關(guān)責(zé)任人能否具有嫻熟的專業(yè)技能與良好的職業(yè)道德，對整個審計的結(jié)果會產(chǎn)生很嚴(yán)重作用。所以，想要讓內(nèi)部審計工作發(fā)揮出應(yīng)有的價值，就要對工作人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，相關(guān)工作人員要通過學(xué)習(xí)，讓自己的能力得到進(jìn)一步的提高，然后使自己的知識結(jié)構(gòu)更加的完善。審計人員也要走到基層，到實際的項目當(dāng)中去，對存在的問題進(jìn)行及時的糾正，減少甚至是避免一些風(fēng)險事件的發(fā)生。

內(nèi)部審計工作要求更多的專業(yè)人士來完成，他們不但要具備很強(qiáng)的財務(wù)水平，還要具備很強(qiáng)的職業(yè)道德，施工企業(yè)要打造一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。

首先，要做的就是要培養(yǎng)自己專業(yè)素質(zhì)、審計專業(yè)知識、法律法規(guī)和金融知識、經(jīng)營管理理念和經(jīng)驗等，支持業(yè)務(wù)開展。

其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的審核，加強(qiáng)職業(yè)道德和作風(fēng)紀(jì)律，拒絕那些有過不良好記錄的人進(jìn)入施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并對其進(jìn)行監(jiān)督。運(yùn)用制度和處罰手段約束審核工作人員的思想和行為，降低其違規(guī)行為的可能性。

最后，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員要定期對各機(jī)關(guān)員工進(jìn)行總結(jié)，從中汲取教訓(xùn)，逐漸增強(qiáng)內(nèi)部審計工作人員的判斷力，通過交流來提升整個團(tuán)隊的綜合實力；加強(qiáng)了內(nèi)部審計工作，提升了工作的質(zhì)量和工作的效率。

（五）拓寬內(nèi)部審計范圍

要建立完整的內(nèi)控管理環(huán)境，才能更好地把握內(nèi)部審計的范圍，全面認(rèn)識到內(nèi)控管理對經(jīng)營風(fēng)險的需要，并且能夠根據(jù)企業(yè)的實際狀況來進(jìn)行，制定切實有效的內(nèi)控管理體系。同時在范圍上應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍，注重對內(nèi)控管理體系執(zhí)行的監(jiān)督。對各項新的內(nèi)控管理體系進(jìn)行評價，對各項新的內(nèi)控管理體系進(jìn)行了評價，將各個要素細(xì)化為具體的考核指標(biāo)，采用實用的內(nèi)部審計方法，為此評估涉及施工企業(yè)經(jīng)營的方方面面，預(yù)防潛在的危險。

（六）創(chuàng)新審計方法，應(yīng)用信息技術(shù)

通過確立溝通機(jī)制，能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行一個有效的篩選和整合，形成一個長效的機(jī)制，能夠讓信息的處理更加公開透明。通過良好的信息溝通平臺的建立，會讓企業(yè)各個部門之間形成良好的交流機(jī)制，在協(xié)調(diào)和處理相關(guān)問題的方面也更加具有便利條件，讓工作效率得以提高。同時，建立內(nèi)部審計信息化體系，整合施工企業(yè)特征，建立審計工作程序，雖然審計制度規(guī)定了審計工作的程序，但是在各個方面都沒有真正的標(biāo)準(zhǔn)。

第一，信息系統(tǒng)的管理和控制。以審計工作的參與為依據(jù)，包括審計人員、審計方案、審計項目、被審計方、合作機(jī)構(gòu)等諸多要素的管理，匯總到數(shù)據(jù)庫中，便于查閱。第二，工作的管理。根據(jù)審計業(yè)務(wù)作業(yè)流程進(jìn)行處理，包括項目立項，調(diào)查，風(fēng)險評估，通告，審計方式，審計報告，整合跟蹤等，分解各因素，建立起相互聯(lián)系的信息交流平臺。第三，對報表的管理。通過上述的監(jiān)控功能，可以實現(xiàn)對審計報告的報表一鍵產(chǎn)生，并對審計結(jié)果進(jìn)行評價，使審計結(jié)果可視化。

（七）對全過程進(jìn)行評價

從以往的角度分析，企業(yè)的內(nèi)部審計以事后審計為主，簡而言之，就是要對被審的施工企業(yè)進(jìn)行財務(wù)信息披露和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核查與評價，在此期間，審計工作人員必須在發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理問題之后要妥善處理，避免這種情況再次發(fā)生。要從根源上提高內(nèi)部審計的有效性，就必須將傳統(tǒng)的事后審計主動轉(zhuǎn)換成事先審計、事中審計及事后審計緊密結(jié)合，如此即可完成對內(nèi)控管理的全流程進(jìn)行評價[6]。

六、結(jié)束語

總之，施工企業(yè)的內(nèi)控管理與施工企業(yè)的內(nèi)部審計關(guān)系緊密，在施工企業(yè)的管理中起著舉足輕重的作用，它是施工企業(yè)的核心。隨著施工企業(yè)的發(fā)展，施工企業(yè)的內(nèi)控管理工作日益強(qiáng)化，施工企業(yè)必須以科學(xué)的內(nèi)部審計為基礎(chǔ)，提高施工企業(yè)的內(nèi)控管理服務(wù)系統(tǒng)的完整性和有效性，從而提高施工企業(yè)的內(nèi)控管理工作效率，在激烈的市場環(huán)境中，推動施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。