劉志剛

摘要：為了解決我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對公共基礎(chǔ)設(shè)施需求的增長和政府財(cái)政支付能力不足問題，近年來，我國各地政府對公共設(shè)施投資越來越多采用政府和社會(huì)資本合作（PPP）模式。建筑企業(yè)作為基建項(xiàng)目主力軍也抓住了機(jī)會(huì)成為PPP項(xiàng)目投資的主力，其成本管理由傳統(tǒng)的建筑安裝成本管理拓展到投資、建設(shè)、運(yùn)營一體化成本管理。建筑企業(yè)能否在項(xiàng)目成本管理上取得成效，是決定其PPP項(xiàng)目投資效益能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。文章通過分析建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資建設(shè)成本管理中存在的問題，并針對相關(guān)問題提出相應(yīng)解決建議，希望對提升我國建筑企業(yè)PPP項(xiàng)目成本管理水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；成本管理；成本控制；建筑企業(yè)

建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資，有利于提升其在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的地位，拓展其獲利空間。由于PPP項(xiàng)目主要為公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)類項(xiàng)目，該類項(xiàng)目一般投資金額大、周期長、利潤回報(bào)低，導(dǎo)致項(xiàng)目成本管理難度大。因而，成本管理成為建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資面臨的一個(gè)重要問題。

一、成本管理的重要性

（一）企業(yè)成本管理的重要性

價(jià)格競爭是企業(yè)參與市場競爭的重要手段，企業(yè)通過成本管理控制單位產(chǎn)品和服務(wù)的成本可以使企業(yè)在市場競爭中占據(jù)價(jià)格優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和安全邊際。同一銷售價(jià)格下較低的產(chǎn)品和服務(wù)成本有助于企業(yè)獲取更多的利潤，為企業(yè)發(fā)展提供良好條件。

（二）PPP項(xiàng)目成本管理的重要性

我國PPP項(xiàng)目主要是“雙特征”“雙控制”條件下的公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)類項(xiàng)目?！半p特征”要求社會(huì)資本方在項(xiàng)目合作合同約定的期間內(nèi)使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，并獲得補(bǔ)償； “雙控制”則是政府控制了公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象、價(jià)格，并占有重大剩余權(quán)益。在“雙特征”“雙控制”條件下PPP項(xiàng)目社會(huì)資本方要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，通過創(chuàng)新服務(wù)類型、對象、調(diào)整服務(wù)價(jià)格等方面獲取探索的空間受到一定限制，因此建筑企業(yè)對PPP項(xiàng)目投資、建設(shè)、運(yùn)營的成本管理效果，直接決定其能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期投資收益。

二、建筑企業(yè)PPP項(xiàng)目成本管理中存在的問題

（一）項(xiàng)目初期成本管理

1. 成本控制策劃不夠深入

傳統(tǒng)建筑企業(yè)成本管理主要為建筑安裝工程成本控制，很少涉及類似PPP項(xiàng)目投資、建設(shè)、運(yùn)營一體化項(xiàng)目成本管理，這就造成其在進(jìn)行項(xiàng)目整體策劃時(shí)對于投資成本、融資管理、運(yùn)營成本管理的經(jīng)驗(yàn)不足。進(jìn)行PPP項(xiàng)目成本控制策劃時(shí)對項(xiàng)目投資的復(fù)雜性、高風(fēng)險(xiǎn)性預(yù)見不足；融資成本策劃時(shí)主要關(guān)注合同書面成本對資本市場環(huán)境變化引起潛在成本調(diào)查不充分；運(yùn)營成本管理策劃寄希望于項(xiàng)目快速退出，對項(xiàng)目運(yùn)營的長期性和復(fù)雜性考慮不夠深入細(xì)致甚至缺失。

2. 重建設(shè)輕運(yùn)營

建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資由于企業(yè)原有思維模式及短期獲利思想等因素影響，往往比較傾向于獲取建筑施工利潤，甚至通過利用PPP項(xiàng)目便利調(diào)整項(xiàng)目設(shè)計(jì)，降低項(xiàng)目建設(shè)投入實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建筑施工利潤最大化。項(xiàng)目建設(shè)期投入降低，無疑會(huì)影響項(xiàng)目運(yùn)營成本，特別是一些在項(xiàng)目安全、質(zhì)量方面標(biāo)準(zhǔn)的降低將造成運(yùn)營成本的大量增加。

3. 內(nèi)部職責(zé)劃分不清晰

建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資，項(xiàng)目建設(shè)方和施工方為一家，從而為施工方提供了一個(gè)極為寬松的環(huán)境。使施工方產(chǎn)生工期違約可談、質(zhì)量要求可放寬、想辦法多干活、到頭來推倒算賬的僥幸心理。加之后方公司、項(xiàng)目公司因全局需要，出面協(xié)調(diào)勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、試驗(yàn)等相關(guān)方配合施工方工作，使第三方喪失了獨(dú)立性，最終造成工期拖延、質(zhì)量降低、內(nèi)部扯皮項(xiàng)目成本管理失控。

4. 項(xiàng)目公司配置不合理

PPP項(xiàng)目公司成立后，政府和社會(huì)資本方都會(huì)按照投資協(xié)議委派管理人員，由于各方股東對項(xiàng)目公司的定位和管理要求不同，部分委派人員難以滿足項(xiàng)目公司工作開展需求，造成管理上的短板。項(xiàng)目公司要正常發(fā)揮管理效能實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)就需要額外增加人員，造成相關(guān)成本增加。

（二）項(xiàng)目征拆管理

1. 原始勘丈、調(diào)查不準(zhǔn)確

PPP項(xiàng)目征拆管理過程中，由于項(xiàng)目工期緊張、征拆管理經(jīng)驗(yàn)不足等因素影響，項(xiàng)目公司往往傾向于征拆工作推進(jìn)進(jìn)度能否滿足工程建設(shè)需要，而對土地勘丈、調(diào)查工作監(jiān)督不夠，造成在征拆管理粗放、勘丈不及時(shí)、不準(zhǔn)確，現(xiàn)場調(diào)查不夠細(xì)致準(zhǔn)確，實(shí)際征拆土地與丘塊圖不一致，原始資料簽字不全等問題，給征拆成本管理造成很大困難。

2. 項(xiàng)目審批手續(xù)滯后

由于我國對耕地、林地、環(huán)境保護(hù)的重視，許多PPP項(xiàng)目土地使用、林業(yè)砍伐、環(huán)境保護(hù)等批復(fù)手續(xù)辦理緩慢。部分建筑企業(yè)存在獲得PPP項(xiàng)目建設(shè)核準(zhǔn)批復(fù)后就開工建設(shè)，從而造成未批先建現(xiàn)象，因此受到政府部門下達(dá)停工、整改、罰款通知，造成該項(xiàng)目非生產(chǎn)成本和窩工成本增加。

（三）建安工程成本管理

1. 預(yù)算管理不完善

PPP項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算管理不完善，存在用投資概算進(jìn)行項(xiàng)目成本控制的粗放行為。成本管理工作未考慮項(xiàng)目實(shí)施的難易程度，僅以工程量為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算管理，這容易造成下屬施工隊(duì)伍在項(xiàng)目建設(shè)中進(jìn)行選擇性施工。先行完成建造工藝簡單成本投入小利潤高的項(xiàng)目，對于施工難度大，投入高利潤低的項(xiàng)目則容易造成甩尾工程，導(dǎo)致隊(duì)伍二次進(jìn)場二次報(bào)價(jià)使該部分投資成本失控。

2. 合同簽訂不及時(shí)

建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資，項(xiàng)目建設(shè)方和施工方為一家，企業(yè)內(nèi)部單位無合同匆匆進(jìn)場時(shí)有發(fā)生，甚至存在進(jìn)場搶份額鋪攤子的現(xiàn)象，造成現(xiàn)場管理混亂。由于各家施工隊(duì)伍在大臨建設(shè)、輔助設(shè)施投入等方面缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)容易造成自身成本失控，在結(jié)算時(shí)因發(fā)生虧損而倒逼建設(shè)方提高合同單價(jià)和結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，引起建設(shè)方成本增加。

（四）研發(fā)項(xiàng)目論證不充分

PPP項(xiàng)目建設(shè)概算中一般會(huì)包含一定份額的研究試驗(yàn)費(fèi)用，建筑企業(yè)為了完成相關(guān)概算投資在未經(jīng)過充分論證的情況下上馬研發(fā)項(xiàng)目，甚至采用全額外包形式開展研發(fā)工作，造成項(xiàng)目研發(fā)工作不能與在建項(xiàng)目很好結(jié)合，發(fā)生額外研發(fā)成本。

（五）財(cái)務(wù)成本管理

1. 潛在融資成本增加

PPP項(xiàng)目由于投資金額大，除少量資本金由股東方出資外，項(xiàng)目建設(shè)的資金主要需要通過對外融資實(shí)現(xiàn)。建筑企業(yè)由于經(jīng)驗(yàn)不足，較多關(guān)注資金直接成本，項(xiàng)目融資合同簽訂時(shí)對潛在成本關(guān)注度不夠。在市場資金供應(yīng)緊張時(shí)，金融機(jī)構(gòu)利用自身優(yōu)勢要求合同外加價(jià)或變相增加融資費(fèi)用的情況時(shí)有發(fā)生，而在市場資金供應(yīng)寬松時(shí)，金融機(jī)構(gòu)則要求企業(yè)提前還款或?yàn)榱送瓿纱婵钪笜?biāo)限制已經(jīng)提貸資金使用。造成項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際融資成本增加，從而推高項(xiàng)目建設(shè)成本。

2. 內(nèi)部結(jié)算付款比例偏高

建筑施工企業(yè)參與PPP項(xiàng)目建設(shè)，項(xiàng)目建設(shè)方和施工方受統(tǒng)一股東控制，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)資金的加速回流，傾向于提高對施工方的付款比例，加之相對寬松內(nèi)部結(jié)算環(huán)境，從而造成項(xiàng)目建設(shè)初期施工方資金寬余，PPP項(xiàng)目整體出現(xiàn)存貸兩高現(xiàn)象，推高項(xiàng)目融資資金成本。

（六）增值稅留抵額占用資金

建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資，因集團(tuán)內(nèi)部加速資金回流需要，往往傾向于提前結(jié)算開票。提前結(jié)算開票會(huì)引起施工方提前進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款，而項(xiàng)目公司建設(shè)期一般沒有銷售額，作為獨(dú)立法人也無法從其他方面實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷相抵，造成其增值稅留抵稅額不斷累積。項(xiàng)目公司增值稅留抵稅額雖然可以運(yùn)營期抵扣，但由于積累金額巨大需要許多年才能抵扣完畢，作為企業(yè)這期間資金成本不可忽視。

（七）成本分析不足

成本管理離不開成本分析，由于建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目管理中，項(xiàng)目預(yù)算不完善，甚至以投資概算代替項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行成本控制，造成項(xiàng)目成本分析缺乏基礎(chǔ)，造成成本分析工作開展不足。

三、建筑企業(yè)PPP項(xiàng)目成本管理的建議

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目前期策劃

1. 加強(qiáng)成本控制策劃

PPP項(xiàng)目投資金額大，建設(shè)、運(yùn)營周期長，特別建設(shè)項(xiàng)目本身的一次性和不可逆轉(zhuǎn)性要求PPP項(xiàng)目在投標(biāo)和入場建設(shè)初期要分階段逐步做好項(xiàng)目策劃工作。不僅要做好傳統(tǒng)建筑企業(yè)施工組織策劃，更要從整個(gè)PPP項(xiàng)目合作合同期的角度對項(xiàng)目投資、建設(shè)、運(yùn)營的成本作整體把控。建筑企業(yè)在進(jìn)行PPP項(xiàng)目投資成本控制策劃時(shí)對項(xiàng)目投資長期性、復(fù)雜性予以充分考慮，并對項(xiàng)目建成后是否能夠?qū)崿F(xiàn)短期內(nèi)退出運(yùn)營予以合理評估，并就各種情況擬定相關(guān)預(yù)案，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資各階段成本支出和利潤回報(bào)的合理預(yù)期，必要時(shí)可以聘請第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助開展項(xiàng)目成本管理整體策劃。

2. 加強(qiáng)PPP合同成本管理

《財(cái)政部關(guān)于推進(jìn)政府和社會(huì)資本合作規(guī)范發(fā)展的實(shí)施意見》（財(cái)金[2019]10號(hào)）要求PPP項(xiàng)目不得出現(xiàn)政府方回購社會(huì)資本方投資資本金、承諾固定回報(bào)、保障最低收益、兜底項(xiàng)目投資建設(shè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的情況。這就需要建筑企業(yè)作為社會(huì)資本方要以項(xiàng)目長期建設(shè)運(yùn)營為基礎(chǔ)進(jìn)行成本管理。同時(shí)由于PPP項(xiàng)目“雙控制”要求PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)政府方控制PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大權(quán)益。建筑企業(yè)在權(quán)衡PPP項(xiàng)目投資成本和整體效益基礎(chǔ)上，需要確立以PPP項(xiàng)目合作合同為基礎(chǔ)的成本管理思路，摒棄作傳統(tǒng)建筑施工企業(yè)重建設(shè)輕運(yùn)營的思想。從而實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目成本管理既能滿足項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營對成本管理的需求，又能實(shí)現(xiàn)合同終止時(shí)項(xiàng)目的順利移交。

3. 明確PPP項(xiàng)目管理中責(zé)權(quán)利

建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資要明確控股股東、項(xiàng)目公司、施工方、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、實(shí)驗(yàn)檢測等各參與方的職責(zé)和權(quán)利。除項(xiàng)目優(yōu)化設(shè)計(jì)等特殊情況需要協(xié)調(diào)外，盡量減少項(xiàng)目業(yè)主方對勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、試驗(yàn)檢測工作的干預(yù)，樹立相關(guān)主體的責(zé)任意識(shí)，由其按照自身行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作。建立嚴(yán)格的項(xiàng)目安全、質(zhì)量、進(jìn)度、結(jié)算控制環(huán)境，避免因管理責(zé)任不明晰，造成項(xiàng)目管控逐級寬松，進(jìn)而影響項(xiàng)目整體成本的控制。

4. 合理配置項(xiàng)目公司人員

各方股東在約定PPP項(xiàng)目委派管理人員時(shí)，需要明確相關(guān)崗位管理人員的任職條件，從而確保政府和社會(huì)資本方派駐項(xiàng)目公司的管理人員能夠勝任相關(guān)崗位工作，避免出現(xiàn)管理短板，影響項(xiàng)目公司效能發(fā)揮。

（二）做好項(xiàng)目征拆成本控制

1. 加強(qiáng)原始勘丈和調(diào)查

征拆成本管理首先要做好原始地貌的丈量、測繪工作，丘塊圖作為項(xiàng)目征拆的第一手資料務(wù)必做到詳盡準(zhǔn)確。征拆費(fèi)用支付方式避免采用預(yù)撥制，建議采用報(bào)賬制。采用報(bào)賬制不僅能節(jié)約資金成本，而且可以增強(qiáng)地方政府在征拆工作中的成本控制意識(shí)。采用報(bào)賬制也有利于項(xiàng)目公司以資金撥付審批為抓手對征拆工作開展情況進(jìn)行監(jiān)督，避免出現(xiàn)預(yù)撥制下偏重征拆進(jìn)度，而忽視征拆資金使用監(jiān)督。

2. 提前謀劃項(xiàng)目審批手續(xù)

項(xiàng)目開工前要提前謀劃做好項(xiàng)目土地報(bào)建、林業(yè)砍伐、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)審批程序，必要的時(shí)候可以聘請第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助辦理項(xiàng)目審批，避免因出現(xiàn)未批先建遭受政府相關(guān)部門的行政處罰，發(fā)生非生產(chǎn)性成本支出。

（三）加強(qiáng)建筑安裝工程成本控制

1. 完善項(xiàng)目預(yù)算管理建設(shè)

加強(qiáng)PPP項(xiàng)目成本管理，首先，要深入細(xì)致開展項(xiàng)目工程量清單編制，避免漏項(xiàng)、重項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)現(xiàn)象發(fā)生，確保項(xiàng)目建設(shè)所有工程量都盡可能準(zhǔn)確無誤地納入臺(tái)賬管理；其次，預(yù)算編制過程中要綜合考慮各個(gè)單項(xiàng)工程實(shí)施的難易程度、工期要求、管理跨度等因素，通過施工措施費(fèi)等方式實(shí)現(xiàn)價(jià)格差異化，避免因施工隊(duì)伍選擇性施工產(chǎn)生甩尾工程；再次，要充分利用建筑施工企業(yè)參與PPP項(xiàng)目建設(shè)方和施工方一體的優(yōu)勢，綜合考慮施工組織、預(yù)算造價(jià)等因素進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)優(yōu)化；最后，以優(yōu)化調(diào)整后的預(yù)算為基礎(chǔ)，進(jìn)行PPP項(xiàng)目投資成本控制。項(xiàng)目預(yù)算編制、設(shè)計(jì)優(yōu)化、施工組織方案編制等工作根據(jù)需要可以聘請第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助開展。

2. 加強(qiáng)進(jìn)場管理

建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資，項(xiàng)目建設(shè)方和施工方雖為一家，企業(yè)內(nèi)部單位負(fù)責(zé)施工仍然要堅(jiān)持親兄弟明算賬，通過合同明確各家單位在PPP項(xiàng)目建設(shè)中的職責(zé)與權(quán)限，堅(jiān)持先簽合同后進(jìn)場的原則。避免因內(nèi)部合同未簽訂造成大臨建設(shè)、輔助設(shè)施投入標(biāo)準(zhǔn)不一致，甚至下游分包商無合同進(jìn)場或分包合同的價(jià)格高于內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，進(jìn)而因下游企業(yè)虧損發(fā)生糾紛、扯皮導(dǎo)致成本增加。

（四）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目論證

PPP項(xiàng)目概算中的研究試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)投入，要結(jié)合項(xiàng)目自身情況單獨(dú)開展相關(guān)投資論證，堅(jiān)持先論證通過后開展的原則。對于能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目要抓緊開展，并將研究開發(fā)工作與項(xiàng)目建設(shè)相結(jié)合。通過利用先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和工藝，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)成本及后期運(yùn)營成本的節(jié)約。

（五）財(cái)務(wù)成本管理

1. 融資成本管理

項(xiàng)目公司在進(jìn)行PPP項(xiàng)目融資時(shí)要充分挖掘項(xiàng)目自身的優(yōu)勢，通過細(xì)致調(diào)查掌握當(dāng)?shù)赜绊懫髽I(yè)融資成本的因素，并對項(xiàng)目融資承接銀行的履約能力進(jìn)行評估。融資合同簽訂要把影響融資成本增加的相關(guān)因素考慮進(jìn)去，增加金融機(jī)構(gòu)違約成本，避免出現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)不按合同履約，關(guān)鍵時(shí)刻要求增加合同外費(fèi)用以及提供額外擔(dān)保、控制正常資金使用等變相增加融資成本事情發(fā)生。

2. 內(nèi)部結(jié)算付款管理

建筑企業(yè)在確定PPP項(xiàng)目對內(nèi)部施工方結(jié)算付款比例時(shí)，不僅要考慮建設(shè)期資金的回流，還需要考慮項(xiàng)目整體融資成本。從PPP項(xiàng)目投資整體的角度看，采用適度從緊的內(nèi)部結(jié)算付款方式，不僅有利于項(xiàng)目公司資本金和融資需求的延遲，還可以促使內(nèi)部施工方養(yǎng)成過緊日子的習(xí)慣，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)整體資金成本節(jié)約。

（六）增值稅留抵稅額管理

建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資要降低增值稅留抵稅額資金占用成本，需要從兩方面入手：一方面，建筑企業(yè)需調(diào)整結(jié)算開票策略，在完全符合條件后再結(jié)算開票，避免因結(jié)算開票提前發(fā)生施工方稅務(wù)成本支出提前的情況。另一方面，積極利用國家增值稅留抵退稅政策，降低待抵扣增值稅金額。在增值稅留抵退稅符合條件次月起逐月申請退稅，通過小金額，多次申請的方式，既可以降低增值稅留抵退稅申請難度，也可以降低企業(yè)資金成本。

（七）加強(qiáng)成本分析

企業(yè)進(jìn)行成本管理，離不開成本分析。通過預(yù)算管理對發(fā)生的預(yù)算偏差項(xiàng)目進(jìn)行因素分析，從而調(diào)整后期管理策略。對于大型企業(yè)可以建立企業(yè)內(nèi)部PPP項(xiàng)目成本庫對相似項(xiàng)目進(jìn)行對比分析、趨勢分析挖掘企業(yè)成本管理潛力。企業(yè)在內(nèi)部分析的基礎(chǔ)上還可以與同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行對標(biāo)管理，通過與優(yōu)秀企業(yè)對比分析借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)成本管理水平提升尋找突破空間。

四、結(jié)語

綜上所述，建筑企業(yè)PPP項(xiàng)目成本管理要由傳統(tǒng)建筑施工成本管理思路轉(zhuǎn)變?yōu)镻PP項(xiàng)目合同成本管理思路，從PPP項(xiàng)目合作合同整體進(jìn)行成本管理，既要加強(qiáng)建筑施工成本控制，更要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目整體投資、建設(shè)、運(yùn)營成本的控制，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資建設(shè)的綜合收益最大化。

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（作者單位：貴州紫望高速公路建設(shè)有限公司）