江軍

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一、引言

隨著我國經(jīng)濟下行壓力不斷加大，企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈。在當前企業(yè)要獲得進一步發(fā)展，就要提高自身的管理水平。但是很多企業(yè)由于自身的工作存在問題，工作流程中風險較高，企業(yè)管理工作無法得到科學配置，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。經(jīng)營預算作為對企業(yè)經(jīng)營管理流程進行優(yōu)化，合理配置企業(yè)經(jīng)營資源的重要方法，對企業(yè)的工作有重要價值。經(jīng)營預算能夠有效提高企業(yè)的管理水平，但是很多企業(yè)沒有認識到經(jīng)營預算管理的價值，在制定經(jīng)營預算中還存在一定問題。本文針對改進企業(yè)經(jīng)營預算的思路進行分析，從不同視角探討了改進經(jīng)營預算的思路，對于優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營預算管理體系具有一定價值。

二、企業(yè)經(jīng)營預算的問題

第一，人員管理存在一定問題。部分企業(yè)在開展經(jīng)營預算管理中，預算管理工作僅由財務部門負責，企業(yè)的其他部門成員沒有全面參與其中。由于企業(yè)的預算工作沒有得到全體成員的支持和配合，容易導致預算要求無法落實到具體的成員。

第二，信息系統(tǒng)建設滯后。當前雖然很多企業(yè)借助信息系統(tǒng)開展工作，但是不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口建設滯后，企業(yè)預算管理各環(huán)節(jié)要獲取數(shù)據(jù)時，還要通過Excel 表格獲取數(shù)據(jù)，無法借助ERP 等系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)。

第三，預算目標存在短期效應。近年來企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，這也導致很多企業(yè)以獲得生存為第一目標，在設置預算目標時過于注重短期的利潤等指標，忽視了長期的戰(zhàn)略規(guī)劃。若企業(yè)過于重視短期的指標，將導致企業(yè)產(chǎn)生短期效應，不利于企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展。

第四，經(jīng)營預算的指標編制不細致。企業(yè)編制經(jīng)營預算指標時，要通過對銷售、采購、生產(chǎn)的具體預算項目進行分析，并合理編制相關指標。但是很多企業(yè)的經(jīng)營預算編制不夠細致，具體預算指標確定時存在隨意性。

第五，經(jīng)營預算的執(zhí)行不力。經(jīng)營預算的執(zhí)行要求針對預算開展情況進行監(jiān)督與分析，但是部分企業(yè)不重視經(jīng)營預算的進度分析，相關指標存在偏差時也沒有落實整改要求，容易導致預算工作效果受到影響。

第六，預算考核存在的一定問題。企業(yè)開展預算考核，要結合預算工作的效果落實獎懲。但是部分企業(yè)的預算考核工作不夠細致，沒有針對不同層級人員工作實際開展考核指標的設置，考核標準不科學，容易導致企業(yè)的人員工作積極性受到影響。

三、企業(yè)經(jīng)營預算的改進思路

（一）強化人員管理

第一，提高人員參與預算的積極性。企業(yè)的經(jīng)營預算管理離不開全體成員的支持，人員作為企業(yè)預算工作中的主體，對預算工作開展有著不可或缺的影響。因此企業(yè)在開展預算管理時要重視對人員的管理，通過優(yōu)化企業(yè)的人員管理體系，優(yōu)化企業(yè)資源配置，節(jié)約企業(yè)成本。因此企業(yè)的管理層要高度重視人員管理機制，管理層要結合自身實際，分析管理目標和工作要點，加強對人員的培訓，讓人員掌握預算管理工作的相關要求和知識，確保人員在工作中能夠將預算管理的相關知識應用到工作流程中。首先，企業(yè)的管理層要明確預算管理在企業(yè)中的價值，結合企業(yè)預算工作組織架構以及企業(yè)特點，設計恰當?shù)念A算管理制度體系，將預算作為企業(yè)管理的重點。其次，企業(yè)在開展預算管理時要求全體成員共同配合，形成嚴謹且完善的管理機制，讓全體成員參與其中開展管理，認識到各部門之間只有通力協(xié)作，落實預算管理工作的任務要求，才能確保預算目標順利達成[1]。再次，企業(yè)的經(jīng)營預算管理體系是嚴謹?shù)墓芾頇C制，企業(yè)要從預算目標設定到預算考核的各環(huán)節(jié)，都要求人員主動參與到其中，認識到自身在預算工作中的要求，提高企業(yè)預算管理水平。最后，預算管理是一項涉及企業(yè)各環(huán)節(jié)的工作，開展預算管理要求全體成員共同支持與配合，認識到預算管理作為一個不斷完善的過程，在管理中要進行動態(tài)修正。同時企業(yè)要通過明確預算工作的要點，保障預算管理的全流程得到不斷完善。

第二，改進人員編制預算的理念。在企業(yè)發(fā)展過程中，經(jīng)營預算涉及企業(yè)的各項經(jīng)營事項，經(jīng)營預算的編制受到的影響因素較多，要求各部門成員參與到其中。在信息技術高速發(fā)展的當下，預算不再是簡單的數(shù)據(jù)加減，要求預算編制人員掌握基礎的財務知識基礎上，對企業(yè)的發(fā)展目標有所了解，并結合本部門工作任務開展預算編制，確保預算編制具有合理性。因此，企業(yè)要提高人員參與預算管理的水平，在企業(yè)內部營造良好的預算氛圍，以推動預算工作順利開展。企業(yè)通過引導人員優(yōu)化預算管理體系，在預算工作中借助數(shù)據(jù)分析和信息化管理，結合企業(yè)的管理規(guī)劃提高人員參與預算管理的積極性。另一方面，企業(yè)的預算編制工作要堅持謹慎且科學的原則，在預算編制中建立動態(tài)管理機制，結合企業(yè)的實際特點確保預算工作的要求得到全體成員配合，主動落實預算工作的要求，有效達成預算管理要求，提高預算數(shù)據(jù)的準確性。

（二）優(yōu)化信息系統(tǒng)

在當前我國已步入信息化時代，在信息技術被高效使用的背景下，企業(yè)要借助信息技術提高企業(yè)各環(huán)節(jié)的效率，借助信息系統(tǒng)讓企業(yè)能夠高效開展各類數(shù)據(jù)的管理，保障企業(yè)的信息得到統(tǒng)籌管理，并通過信息化的手段促使企業(yè)在預算管理的全流程都實現(xiàn)信息化管理，從而提高企業(yè)預算管理效率和管理水平。通過信息系統(tǒng)能夠及時分析預算的各類數(shù)據(jù)，并為企業(yè)各項數(shù)據(jù)的優(yōu)化提供支持。當前大部分企業(yè)所使用的系統(tǒng)為ERP 系統(tǒng)，ERP 系統(tǒng)能夠為企業(yè)開展預算提供良好支持。在預算編制時需要大量的數(shù)據(jù)，ERP 系統(tǒng)能夠高效整合不同部門間的數(shù)據(jù)，讓企業(yè)及時獲取各環(huán)節(jié)信息。在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，企業(yè)的財務人員要掌握預算執(zhí)行的信息，達到對預算進行監(jiān)控的目標，借助信息系統(tǒng)對預算管理進行自動預警，并針對預算偏差的情況及時分析偏差成因。因此企業(yè)要加強對ERP 系統(tǒng)的建設，不僅要將ERP 應用于企業(yè)的管理流程中，還要借助ERP 系統(tǒng)實現(xiàn)預算信息的一體化管理，強化對預算的分析和控制功能，確保企業(yè)人員能夠掌握各類預算信息。

（三）以戰(zhàn)略確定預算目標

預算目標要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基礎，確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標能夠符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，以保障企業(yè)的管理流程穩(wěn)定開展，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值。企業(yè)的預算工作是否能夠發(fā)揮應有的效果，在很大程度上取決于企業(yè)的戰(zhàn)略目標。企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標時，要對企業(yè)的內外部環(huán)境進行調查，按照SWOT 分析的方式對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行分析。企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標之后，要將戰(zhàn)略目標進行逐級分解，結合預算指標分析企業(yè)的財務方面指標，還要分析企業(yè)非財務維度指標。通過將戰(zhàn)略目標分解為不同維度指標，幫助企業(yè)有序達成戰(zhàn)略規(guī)劃。通常而言企業(yè)可以采用平衡計分卡的方式將戰(zhàn)略目標分解為不同維度的指標，并結合企業(yè)的預算目標開展后續(xù)的預算編制、預算考核等工作。企業(yè)在確定了預算目標之后，要將預算目標逐級分解至企業(yè)各層級人員，包括分解為企業(yè)各部門工作任務以及各員工工作任務，讓企業(yè)所有人員都參與到預算工作中，了解自身的具體任務規(guī)劃和工作安排。

（四）細致編制經(jīng)營預算指標

1.以上下結合開展預算編制

預算編制模式包括自上而下、自下而上、上下結合三種模式。通常而言自上而下的編制模式僅適用于規(guī)模較小的企業(yè)，這一模式由企業(yè)的領導層直接出具預算指標，可能會產(chǎn)生預算要求無法達成的問題。自下而上的預算編制模式適用于高度分權的事業(yè)部制，這一預算模式能夠讓預算更加客觀，但是可能無法符合管理層的要求。上下結合的預算相對科學，在當前被越來越多的企業(yè)所認可，成為了科學的預算編制方法。企業(yè)應通過上下結合的方式開展預算編制，先通過自上而下傳達預算目標，在明確預算目標的基礎上，由人員自下而上開展預算反饋，通過對預算進行反復的溝通與協(xié)調形成最終的一致性意見。

2.細致編制經(jīng)營預算內容

企業(yè)在開展經(jīng)營預算編制時，要結合不同項目特點選擇合理的預算編制規(guī)劃。通常而言經(jīng)營預算是以企業(yè)的銷售預算為起點開展的工作，經(jīng)營預算的核心是銷售預算，在銷售預算確定之后編制后續(xù)的采購、生產(chǎn)、人力資源等方面預算，為企業(yè)的工作開展提供必要支持。

第一，編制企業(yè)銷售預算。在激烈的市場競爭下，為避免企業(yè)存貨滯銷，當前越來越多企業(yè)采用以銷定產(chǎn)的方式開展生產(chǎn)，銷售預算決定了后續(xù)的其他預算，企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈。企業(yè)在編制銷售預算時要結合企業(yè)的發(fā)展方向，由企業(yè)的銷售部門為歸口部門，針對企業(yè)的銷售收入、銷售費用、市場份額等方面進行預測，結合上一年度的銷量與本年度產(chǎn)品規(guī)劃、企業(yè)與客戶談判情況等方面因素，制定合理的銷售預算。在編制銷售預算之后，銷售部門要將總體銷售預算進行細分，分解為具體的產(chǎn)品以及具體的銷售區(qū)域，從而將銷售預算任務分配至企業(yè)的具體銷售人員，讓銷售人員結合銷售預算改進自身的工作方案。同時企業(yè)要合理編制銷售費用預算，通常而言銷售費用和銷售收入成正比，為了控制企業(yè)的銷售費用支出，企業(yè)的銷售費用增長率不應超過企業(yè)的銷售收入增長率，幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效目標。

第二，優(yōu)化企業(yè)的采購預算編制。企業(yè)的采購預算對于幫助企業(yè)降本增效有重要作用，當前很多企業(yè)的成本中采購成本是主要部分，采購預算能夠幫助企業(yè)提高利潤水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營能力。企業(yè)在開展采購預算時，要對企業(yè)的應付賬款預算、采購合格率預算等預算進行分析。編制采購預算時，應該以企業(yè)所需要采購的各類材料為單位進行編制，并結合供應商對企業(yè)的授信情況編制應付賬款預算。在企業(yè)的采購預算中，企業(yè)要對庫存進行合理分析，以確保企業(yè)所采購的材料能夠符合企業(yè)的實際要求，避免采購材料過多導致庫存積壓或采購材料過少影響企業(yè)經(jīng)營的問題。因此企業(yè)在開展采購預算編制時，要合理對企業(yè)的庫存情況進行分析，結合經(jīng)濟訂貨量模型等因素由企業(yè)的采購部門編制預算。

第三，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)預算編制。企業(yè)的生產(chǎn)預算編制由企業(yè)的生產(chǎn)部門負責，生產(chǎn)部門要以企業(yè)的各車間為單位，根據(jù)不同車間的特點編制相應的成本費用支出預算，以保障企業(yè)的預算符合要求。

第四，優(yōu)化企業(yè)的人力資源預算編制。企業(yè)的人力資源預算由企業(yè)的人力資源部門各歸口部門進行編制，包括編制企業(yè)人員招聘費用預算、培訓費用預算、工資薪金預算等。企業(yè)在編制人力資源預算時，要結合企業(yè)的特點，在滿足企業(yè)人力資源發(fā)展需求的同時，合理確定企業(yè)人員的管理要求。在編制工資薪金預算時，要結合各崗位特點，根據(jù)企業(yè)的定崗定編計劃以及上一年度工資水平合理確定。在確定企業(yè)的招聘費用預算時，要結合企業(yè)各崗位的缺口，根據(jù)企業(yè)招聘渠道以及需要招聘的人員確定招聘費用預算。在確定培訓費用預算時，結合企業(yè)的培訓方案進行分析，確保培訓計劃能夠適應企業(yè)的實際。

（五）控制經(jīng)營預算執(zhí)行

第一，重視預算執(zhí)行的管理措施。首先，對預算執(zhí)行責任進行分解。企業(yè)預算工作的有序執(zhí)行離不開全體成員的參與，企業(yè)要將預算執(zhí)行工作任務進行細化分解，分解到具體的成員，從而讓企業(yè)的銷售、采購等活動實現(xiàn)聯(lián)動，讓企業(yè)的全體成員參與到預算執(zhí)行流程中，結合企業(yè)的工作規(guī)劃讓各層級人員實現(xiàn)有序配合，促使預算執(zhí)行得到全體成員的配合。其次，加強預算執(zhí)行監(jiān)督。為保障企業(yè)預算目標有序達成，企業(yè)的預算指標下發(fā)各部門之后，要對預算工作情況進行嚴格監(jiān)督。企業(yè)的財務部門作為預算工作主要部門，要針對工作流程進行監(jiān)控，掌握企業(yè)各部門的工作情況及預算執(zhí)行進度。同時企業(yè)的各預算執(zhí)行部門要按照規(guī)定時間向企業(yè)的財務部門報送預算執(zhí)行情況的表格，讓財務部門了解企業(yè)的預算執(zhí)行進度。再次，規(guī)范預算執(zhí)行程序。企業(yè)的預算要有效執(zhí)行離不開企業(yè)建立規(guī)范的預算管理制度，企業(yè)要提高對各項工作的約束力，確保企業(yè)的銷售、采購等環(huán)節(jié)有序開展，并通過對企業(yè)預算執(zhí)行建立常態(tài)化的管理機制，對預算執(zhí)行流程進行動態(tài)檢查，分析預算執(zhí)行中是否存在風險。

第二，優(yōu)化企業(yè)的預算控制與分析機制。預算控制與分析的效果在很大程度上決定了企業(yè)預算執(zhí)行的效果，企業(yè)在預算執(zhí)行中，要由財務部門每月對現(xiàn)金流情況進行分析，實現(xiàn)對業(yè)務線條和資金線條的全面控制，通過建立科學的管理機制，在預算執(zhí)行控制中強調預算控制的剛性，不得隨意對預算的指標進行調整，以確保對預算執(zhí)行的進度進行嚴格監(jiān)控。同時，在預算執(zhí)行中要以各部門管理為主導，分析預算指標和預算執(zhí)行之間的差異，針對預算存在的差異落實責任，確保預算存在的問題得到及時整改，為預算工作的有序開展奠定基礎。同時企業(yè)的預算分析要具有專業(yè)性，在預算分析時明確不同層級人員的工作職責，發(fā)現(xiàn)預算工作中存在的問題，將預算要求落實到具體的責任主體，確保預算管理中存在的問題能夠被及時解決。通過對企業(yè)預算相關內容細化分析，能夠讓企業(yè)預算執(zhí)行要求控制在恰當范圍內。此外，通常情況下預算不得隨意調整，但是如果發(fā)生不可抗力導致預算任務無法執(zhí)行時，企業(yè)要適當對預算進行調整，明確預算調整范圍。企業(yè)要對預算的調整工作建立標準化管理機制，保障預算調整具有嚴肅性，確保預算調整工作具有嚴謹性。

（六）對經(jīng)營預算開展考核

第一，明確預算考核原則。首先，及時性原則。企業(yè)的預算考核應該在每年年末開展，并針對考核結果及時落實獎懲，以提高人員工作積極性。其次，分級考核原則。企業(yè)開展預算考核要結合不同層級人員工作職責落實考核方案，明確企業(yè)考核工作的規(guī)劃，優(yōu)化預算考核效果。再次，公平公正原則。企業(yè)預算考核要公平公正，考核要得到全體成員的參與和配合。

第二，優(yōu)化企業(yè)的預算考核指標。企業(yè)不同部門工作任務有一定差異，考核指標也不同。但是通常而言企業(yè)可以按照戰(zhàn)略目標分解的平衡計分卡思維對預算指標開展考核，并結合不同部門特點使考核指標有所側重。例如企業(yè)的財務部門、人力資源部門等部門主要考核內部流程維度的指標，對企業(yè)的銷售部門主要考核客戶維度的指標。

第三，建立恰當?shù)募顦藴?。通常而言企業(yè)可以將人員的工資分為固定工資和績效工資兩部分，績效工資取決于企業(yè)人員是否達成了預算工作任務，若人員未達成工作任務要則適當扣除績效工資，超額完成任務的要發(fā)放額外獎勵。

四、結語

預算作為企業(yè)有效的管理工具，在當前被越來越多的企業(yè)所應用，借助預算能夠有效提高企業(yè)的管理水平。我國企業(yè)在使用經(jīng)營預算中取得了一定成效，在一定程度上提高了企業(yè)的管理水平。但是很多企業(yè)在開展經(jīng)營預算中還存在一定問題。針對存在的問題，本文認為企業(yè)要圍繞自身的工作流程和經(jīng)營要求，全面改進企業(yè)預算的各環(huán)節(jié)，并在未來發(fā)展過程中進一步優(yōu)化預算體系，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。