張秀茹

（遼寧省建設(shè)事業(yè)指導(dǎo)服務(wù)中心，遼寧 沈陽 110031）

在當(dāng)前的現(xiàn)代經(jīng)濟管理中，財務(wù)審計是一種普遍存在的經(jīng)濟行為，特別是在大數(shù)據(jù)時代，財務(wù)審計對經(jīng)濟的發(fā)展有著舉足輕重的作用。大數(shù)據(jù)將事物數(shù)據(jù)化，使得它可以收集到海量的信息，進(jìn)行運算，然后按照需求對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析加工，從中篩選出有用的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)為各行業(yè)帶來了極大的變革，同時也為財務(wù)審計帶來了新的活力，越來越多的數(shù)據(jù)評估為人們所認(rèn)可。財務(wù)審計是以受審企業(yè)的財務(wù)狀況為核心，需強化其獨立性，擴大其內(nèi)審范圍，提高其內(nèi)審工作的整體質(zhì)量和效率。

1 項目審計與財務(wù)審計的概念與范圍

在實際工作中，為了充分體現(xiàn)政府投資項目的效益和建設(shè)管理，審計機構(gòu)對以上的審計內(nèi)容進(jìn)行了一定程度的擴展。工程成本審計不僅包括工程成本，還包括項目審批、投標(biāo)、質(zhì)量、履行合同、保護環(huán)境等。財政決算審計不僅局限于建設(shè)工程的決算，而且要加強對建設(shè)資金、管理、使用等方面的審計，這就是財政審計。投資審計在我國的審計中占有舉足輕重的地位，搞好工程和財務(wù)審計是搞好投資審計的先決條件。工程審計與財務(wù)審計是相互補充、相互聯(lián)系的，缺乏一項審計的內(nèi)容，就不能客觀、公正地反映工程建設(shè)管理中的管理情況、資金使用、工程質(zhì)量、使用績效、貪污腐敗等問題。

2 項目審計和財務(wù)審計的融合意義

2.1 在新的歷史條件下，兩者的融合不可避免

近年來，企業(yè)所面臨的外部壓力也越來越大，這將給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合，既能適應(yīng)新的形勢，又能為企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展提供全面的支持。這種結(jié)合的審計具有很多的內(nèi)蘊和外延。這不僅可以極大地提高審計項目的效率，也可以保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性。

2.2 兩者相結(jié)合是實現(xiàn)全程追蹤的一種重要途徑

基本建設(shè)項目的審計將貫穿于項目建設(shè)的全過程，與傳統(tǒng)的審計方式相比，項目審計與財務(wù)審計具有如下優(yōu)點：首先，可以更加準(zhǔn)確、完整地呈現(xiàn)在管理層面前；其次，要切實提高審計效果；最后，可以將審計的結(jié)果進(jìn)行更多的映射，如以前的獨立審計、單純的財務(wù)審計、項目立項、分包、后期的項目評估，都是依靠自己的專業(yè)知識來進(jìn)行的，并沒有真正的融合在一起，這就造成了信息資源的沒有完全共享，導(dǎo)致了最終的結(jié)果不完整。

2.3 從量到質(zhì)的轉(zhuǎn)化，要把兩者結(jié)合起來

長期以來，由于各種因素的影響，審計機關(guān)在進(jìn)行決策管理的時候，常常把重點放在定性的問題上，而不能從利益的多元化視角進(jìn)行分析和處理。財務(wù)審計與工程審計的有機結(jié)合，是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的一個重要支持，它需要相關(guān)的審計人員運用新的技術(shù)方案，無論是在劃分經(jīng)濟責(zé)任和事后問責(zé)方面都起到了積極的作用。審計的力量得到了很大的提高，從而使內(nèi)部審計更加具有全面性和針對性。

3 創(chuàng)新在項目審計中的應(yīng)用

3.1 事前審計

在事前與審核相結(jié)合的前提下，各相關(guān)單位可以將工程和財務(wù)審計有機地結(jié)合起來，有效地推動項目的實施，從而為以后的決策支持打下基礎(chǔ)。在這個過程中，會計師必須充分運用財務(wù)審計和工程審計相結(jié)合的方法，有效地控制審計的力度，有效地控制概算使用情況，這樣才能更好地開展審計工作。從相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，在工程建設(shè)中，投資決策期對企業(yè)未來可獲得的經(jīng)濟效益和成本有很大的影響，因此，為決策工作提供正確的數(shù)據(jù)支撐是進(jìn)行審計工作的首要任務(wù)。項目審核、評估管理和分析是兩者有機結(jié)合的工作方式，其審查內(nèi)容包括項目初期的確定等；評估的內(nèi)容包括對項目的可行性、生產(chǎn)、施工等方面的研究；分析的內(nèi)容包括項目可行性指標(biāo)、經(jīng)濟效益和社會效益等方面的內(nèi)容。在審計工作中，從財務(wù)管理和資產(chǎn)規(guī)劃等方面入手，對于公益或非盈利的項目，也要對以上工程和財務(wù)進(jìn)行審計，同時進(jìn)行經(jīng)濟、成本、效益分析，以獲得更加完整的審計報告。

3.2 事中審計

在事中審計中應(yīng)重點檢查和分析的內(nèi)容包括：項目預(yù)算審批、項目實施變更概況、項目內(nèi)部資金和合同有關(guān)條款是否合理、是否落實；項目計劃和進(jìn)場物料的管理。事中審計在控制合同的合理性、建設(shè)規(guī)模的合理性、建設(shè)內(nèi)容的真實性等方面發(fā)揮了很大的作用，必須將各自的信息共享給各方，以便對項目的成本進(jìn)行有效的分析和評估，從而防止資金的挪用，保證資金的安全性。項目能否順利實施，最重要的支撐就是建設(shè)基金的使用是否科學(xué)、合理，因此，審計必須以此為基礎(chǔ)，深入分析，確定每項資金的用途，是否能及時實施，是否符合國家的政策，只有通過對這些問題的審核，才能對后續(xù)的審計工作起到很好的支持作用。事中審計的全程追蹤非常重要，它是項目施工的原始記錄，各種材料的審核對于工程結(jié)算的精確度有著舉足輕重的作用，在這一階段，財務(wù)審計重點放在了應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等方面，深入細(xì)致地核實專項資金用途，以保證各項工作的順利進(jìn)行，并能有效地利用資金，并從多種視角進(jìn)行事中審計方案的分析。工程審計和財務(wù)審計人員在進(jìn)行各種業(yè)務(wù)活動時，都要保證資源信息的一致性，從而使兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，從而更好地解決問題。

4 工程審計與財務(wù)審計的管理現(xiàn)狀

4.1 審計機構(gòu)的組織形式不一致

在實際操作中，由于審計人員的職業(yè)構(gòu)成，往往會將審核小組劃分為工程部和財務(wù)部，工程部包括工程部門和造價部門，主要負(fù)責(zé)項目成本等方面的審計，而財務(wù)部則是專門的財務(wù)人員，專門負(fù)責(zé)財務(wù)數(shù)據(jù)的審核，這就造成了審計的盲點。由于不同的職業(yè)角度，無法做到對審計問題的懷疑與線索的高度統(tǒng)一，脫離業(yè)務(wù)看財務(wù)、脫離財務(wù)看業(yè)務(wù)，無法形成有效的協(xié)同效應(yīng)，從而提高審計效率。如果工程小組在投資審計中發(fā)現(xiàn)某一批簽證出現(xiàn)虛假、涉嫌套取、挪用資金等問題，則工程小組要與財務(wù)部進(jìn)行溝通，進(jìn)一步核查工程款的支付和資金流向，是否會對國有資產(chǎn)的流失和利益輸送產(chǎn)生重大影響。

4.2 審計報告總體質(zhì)量不高

而在傳統(tǒng)的審計環(huán)境下，一些審計機構(gòu)的審計報告質(zhì)量普遍較低，對財務(wù)狀況的分析不夠，缺乏建設(shè)性的意見，這些審計報告很難起到幫助發(fā)現(xiàn)問題、引領(lǐng)發(fā)展方向的作用，最后只會成為“走形式”“走過場”。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因很多，最典型的是由于審計對象太過復(fù)雜，以及審計師的專業(yè)知識和判斷水平不夠。一些企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全，各職能部門之間存在業(yè)務(wù)和管理上的交叉重疊。還有一些則涉及到了更多的專業(yè)領(lǐng)域，如果沒有相關(guān)的行業(yè)背景，難以準(zhǔn)確判斷各部門的財政情況及漏洞，導(dǎo)致分析不通暢、程序不一致、判斷錯誤等。審計人員人員短缺，審計人員需要根據(jù)審計機構(gòu)的要求進(jìn)行調(diào)整等問題，從而影響審計工作的質(zhì)量和效益。一些審計師由于自身素質(zhì)低、缺乏職業(yè)操守而不能履行自己的職責(zé)，因而不能或者不愿意履行自己的職責(zé)。由于這兩種因素的綜合作用，使得傳統(tǒng)的審計模式下的審計報告質(zhì)量不高，難以真正發(fā)揮其應(yīng)有的價值。

4.3 內(nèi)審工作的限制

財務(wù)審計應(yīng)該貫穿于整個建設(shè)過程，但目前卻出現(xiàn)了很多的問題，即很多審計人員不進(jìn)行事前和事中的審計，而是僅僅對其進(jìn)行事后的審計，從而導(dǎo)致了財務(wù)審計不能全面地反映經(jīng)濟活動的全貌。而且，如果在財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)了問題，而沒有及時解決問題，或者沒有正確地發(fā)揮作用，那么就會導(dǎo)致財務(wù)管理的不正常運轉(zhuǎn)。嚴(yán)重時，會造成資金危機，影響公司的正常發(fā)展，降低經(jīng)濟效益。

5 工程審計與財務(wù)審計融合運用的工作建議

5.1 充分運用信息技術(shù)保障財務(wù)審計工作的全面實施

要使財務(wù)審計的職能得到充分的發(fā)揮，不能僅限于事后審計，要發(fā)揮其事前和事中審計的功能，使財務(wù)審計工作能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營活動和生產(chǎn)過程進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。針對企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的問題，要及時糾正，正確處理問題，減少風(fēng)險。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，財務(wù)審計必須與信息化相結(jié)合。在日常的財務(wù)稽核工作中，運用資訊科技促進(jìn)會計資料的運用與儲存，使會計資料更為完備，使會計資料的準(zhǔn)確性與及時性得以提升。通過引入先進(jìn)的財務(wù)審計信息管理制度，加強對會計信息技術(shù)的運用，使會計工作更具科學(xué)性、快捷性。在實際的財務(wù)審計中，審計人員要對所涉及的資料進(jìn)行加密，以保證審計資料的安全性，并對所提供的審計資料進(jìn)行備份，以保證所提供的信息不會丟失。

5.2 加強對財務(wù)審計工作的重視，建立健全的信息預(yù)警機制

財務(wù)審計的重要工作是對內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行全面的監(jiān)管，確保資金能夠最大限度地發(fā)揮作用，同時還能有效地控制資金的收支和風(fēng)險，滿足各種發(fā)展需要。也就是說，財務(wù)部門在進(jìn)行資金管理的時候，不僅要記錄和分析資金的流向，還要對資金的風(fēng)險進(jìn)行控制，尤其是對于那些大型的投資項目，比如員工的工資、購買的產(chǎn)品、設(shè)備的安裝等，都要進(jìn)行風(fēng)險的評估，這樣才能確保公司的運營穩(wěn)定。隨著信息化技術(shù)的迅速發(fā)展，各行業(yè)均已掌握了計算機技術(shù)，如果將計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合起來，建立一個財務(wù)審計平臺，將會大大提高企業(yè)的管理效率。

5.3 要把審計的深度與廣度結(jié)合起來

審計部門要緊緊抓住黨的政治體制，切實落實中央法工委、審計署、省政府、省審計廳等部門對新時期的投資審計工作提出的要求，堅決杜絕“以審代結(jié)”等違規(guī)行為，拋棄單純的項目成本核算，回歸投資審計的源頭。要加強對以政府投資為主，涉及全局性、戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性的重大投資項目的審計和監(jiān)管。

5.4 改進(jìn)審核報表的工作程序

當(dāng)數(shù)據(jù)收集完成后，財務(wù)審核工作人員要對其進(jìn)行風(fēng)險識別，在此基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)庫中的審計資料，對其進(jìn)行分析。在數(shù)據(jù)處理完畢后，通過中間的表格和數(shù)據(jù)的分析，來檢驗審核過程中的問題。最后根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，得出高質(zhì)量的審計報告。在全流程控制中，技術(shù)應(yīng)用的工藝條件是控制的主要目的。數(shù)據(jù)挖掘是以數(shù)據(jù)導(dǎo)入和分析為主，現(xiàn)有的技術(shù)方法主要有 DSS、 SQL查詢等，這些技術(shù)可以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保審計質(zhì)量。以制度規(guī)范為基礎(chǔ)，編制審核程序，要求審計師根據(jù)程序環(huán)節(jié)進(jìn)行有計劃、嚴(yán)格的審核，以提升審計報告的質(zhì)量，在一定程度上使審計報告在管理與發(fā)展計劃的調(diào)整中起到關(guān)鍵的作用。

6 結(jié)語

綜上所述，面對日益激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境，加強項目審計和財務(wù)審計相結(jié)合，使項目和財務(wù)審計的特色得以充分發(fā)揮，并清楚二者的結(jié)合將對其今后的發(fā)展起到導(dǎo)向作用，在此基礎(chǔ)上，從事前、事中、事后三個方面，全面展示了公司的內(nèi)審和工程審計特點，以促進(jìn)公司穩(wěn)健發(fā)展。有效地化解了公司在發(fā)展中遇到的難題，實現(xiàn)了對整個生產(chǎn)過程的監(jiān)控和控制，為公司的有效發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。