張璐

(山東師范大學商學院 山東濟南 250300)

1 引言

近年來，隨著新發(fā)展理念的提出與“雙碳”目標的持續(xù)推進，企業(yè)環(huán)境責任承擔情況愈發(fā)成為社會各界關注的熱點。環(huán)境會計是一門計量企業(yè)在生產過程中產生污染、污染治理、環(huán)境開發(fā)等環(huán)保相關行為的投入情況并對其進行綜合評價與報告的學科。環(huán)境會計信息披露程度不僅顯示企業(yè)環(huán)境責任承擔情況，也彰顯企業(yè)的綠色經營理念。

碳排放權交易制度是達成“雙碳”目標的重要政策工具，是指企業(yè)之間就碳排放額度進行交易，當企業(yè)通過技術創(chuàng)新、節(jié)能減排等方式將碳排放量降低至排放限額之內時，便可通過碳交易所向碳排放量超出排放限額的企業(yè)出售碳排放額度獲利。該政策的實施有助于激勵企業(yè)進行綠色創(chuàng)新，從而起到促進經濟高質量發(fā)展、達成“雙碳”目標的作用。

2 環(huán)境會計信息披露現狀

2.1 環(huán)境業(yè)績與治理披露程度

本文對2016—2020年深交所、上交所A股上市公司環(huán)境業(yè)績與治理披露程度進行調查，得到以下調查結果。

2016—2020年上市公司對環(huán)境治理的披露程度處于上升趨勢，定性與定量披露企業(yè)占比均實現增長，說明其環(huán)保意識逐年加強。但整體來看廢氣、廢水、粉塵與煙塵、固體廢棄物、噪聲、光污染、輻射類污染物治理情況披露占比偏低，一方面說明企業(yè)仍未對環(huán)境會計信息披露引起足夠重視；另一方面也反映出企業(yè)可能存在污染治理情況不佳的現象。其中鋼鐵、發(fā)電、石化、造紙、有色金屬等污染排放量較大行業(yè)的企業(yè)相比其他企業(yè)環(huán)境信息披露更為充分，說明企業(yè)對環(huán)境會計的重視程度在行業(yè)間存在差異性[1]，重污染行業(yè)更加重視環(huán)境會計信息披露，其他行業(yè)披露意識相對不強。

同時企業(yè)環(huán)境業(yè)績缺少定量披露，對幾類污染治理情況的定量披露占比未超過15%。定量披露對企業(yè)環(huán)境會計要求更高，需要專業(yè)人員對企業(yè)各項污染排放量進行監(jiān)控與統(tǒng)計，定量披露能夠有力彰顯企業(yè)環(huán)保責任的重視態(tài)度，目前定量披露匱乏的情況反映了企業(yè)環(huán)保意識與環(huán)境會計信息披露規(guī)范性有待加強。

從污染物分類來看，企業(yè)對廢氣、廢水等傳統(tǒng)具象污染物治理情況披露意識更強，對于噪聲、光污染、輻射等新興抽象污染物治理情況披露意識淡薄，反映了企業(yè)環(huán)境信息披露全面性不足。

2.2 環(huán)境信息披露載體

本文對2016—2020年滬深兩交易所上市公司環(huán)境信息披露載體情況進行了調查，調查結果如下。

大部分進行環(huán)境信息披露的上市公司選擇只在年報中進行披露，采用年報與社會責任報告雙報告披露的企業(yè)數量由20%增長至24%，增長幅度較小且占比與通過社會責任報告的企業(yè)占比趨向一致，說明大部分通過社會責任報告進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)在年報中也進行了環(huán)境會計信息披露。采用社會責任報告進行環(huán)境信息披露的企業(yè)占比較小且呈穩(wěn)定態(tài)勢，反映了企業(yè)在社會責任報告披露方面仍存在較大的上升空間。

單獨發(fā)布環(huán)境報告進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)占比在1%左右，占比極低且未呈現增長態(tài)勢。環(huán)境報告需要專業(yè)的環(huán)境會計從業(yè)人員編制，發(fā)布環(huán)境報告的企業(yè)占比極低，這不僅說明企業(yè)環(huán)保意識有待提高，而且進一步印證了當前我國環(huán)境會計人才短缺的現狀。

3 環(huán)境會計信息披露存在的問題

3.1 環(huán)境會計信息披露重視程度不足

受傳統(tǒng)商業(yè)觀念影響，當前不少企業(yè)仍習慣將財務情況作為會計信息披露工作的重點，將環(huán)境責任履行情況作為可有可無的披露對象，對環(huán)境會計信息披露引起重視，導致目前大部分已披露的環(huán)境會計信息是企業(yè)在有關部門的強制要求下披露的而非企業(yè)自愿披露的。究其原因，首先是現階段大部分企業(yè)仍將謀求自身利益最大化作為經營重點，在社會責任方面意識淡薄，缺少環(huán)保理念，甚至有的企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價謀取經濟利益[2]，這些都是與新發(fā)展理念相悖的落后經營觀念；其次是企業(yè)提高環(huán)境會計信息披露質量需要招募環(huán)境會計專業(yè)人才，將不可避免地提高經營成本，導致企業(yè)本著降低成本的原則放棄提高環(huán)境會計信息披露質量。

3.2 環(huán)境會計信息披露規(guī)范性不強

調查顯示，當前我國金融機構指定的環(huán)境會計信息披露標準眾多[3]，并沒有統(tǒng)一的指標體系，導致企業(yè)最終所披露的環(huán)境會計信息口徑差異較大。從會計信息披露載體來看，大部分企業(yè)選擇在年報中披露環(huán)境會計信息，部分企業(yè)采用年報與社會責任報告雙重披露的方式，極少部分企業(yè)發(fā)布單獨的環(huán)境報告，披露載體參差不齊且隨意性強，信息分布分散，不易于會計信息使用者集中掌握企業(yè)所有的環(huán)境會計信息。

3.3 環(huán)境會計信息披露內容不全面

在企業(yè)披露的環(huán)境會計信息中，文字性描述占比較大，具體數據的展示較少，企業(yè)更傾向于對環(huán)境會計信息進行定性披露而非定量披露，披露內容不全面、不嚴謹、不科學。企業(yè)對環(huán)境會計信息進行定量描述需支出更多成本，對生產過程中產生的污染物進行全程監(jiān)控并聘請專業(yè)人員進行測量與統(tǒng)計，因此大部分企業(yè)不愿對環(huán)境會計信息進行更為精密嚴謹的定量披露。與此同時企業(yè)更加注重對具象傳統(tǒng)污染物如廢水、廢氣等的披露，而忽視了對抽象新興污染物如光污染、輻射、噪聲等的披露，披露存在內容不足、不全面的問題。

3.4 披露缺乏理論依據與專業(yè)指導

環(huán)境會計作為一門新興學科，其會計計量、核算對象、評價體系、報告標準等相關制度規(guī)定并不完善，亟待專業(yè)人員制定規(guī)范的體系，這也導致企業(yè)現階段難以在實際生產經營中運用環(huán)境會計理論、通過制定詳細規(guī)范的環(huán)境報告來提高環(huán)境信息披露質量。同時，目前大部分企業(yè)缺乏環(huán)境會計相關人才、傳統(tǒng)財務會計并不能勝任環(huán)境會計的工作，而當下的會計培養(yǎng)體系中對環(huán)境會計的培養(yǎng)體制并不完善，不能為企業(yè)提供充足的環(huán)境會計人才，從而導致企業(yè)難以提高環(huán)境會計信息披露質量。

4 碳排放權交易制度對環(huán)境會計信息披露的影響機制

4.1 維持企業(yè)碳排放權交易市場良好聲譽

在碳排放權交易制度下，部分企業(yè)通過加大綠色創(chuàng)新投入來實現減少碳排放量，短時間內進行低碳技術創(chuàng)新將使其免于長時間在碳市場購買碳配額，從而在成本上實現部分抵消。而且當企業(yè)碳配額盈余時可向碳配額虧損企業(yè)出售碳配額盈利，從而彌補短期技術創(chuàng)新的支出。對于碳配額盈余的企業(yè)來說，一旦在碳交易中與某些客戶建立了長期交易關系，碳交易盈利將成為其持續(xù)穩(wěn)定的收入，有利于企業(yè)經營；對于碳配額虧損的企業(yè)來說，與碳配額盈余企業(yè)建立長期交易關系有利于其在交易中獲得優(yōu)惠待遇。通過技術創(chuàng)新實現碳配額盈余的企業(yè)為與碳配額虧損企業(yè)建立長期穩(wěn)定的交易關系，更傾向于在碳排放權交易市場營造良好的聲譽。碳交易相關政策指出，未按時足額清繳碳排放配額的參與碳交易單位將被處以罰款，拒不改正的將核減其下一年度碳排放配額。當企業(yè)未完成履約任務時，其建立的長期交易關系將受損。企業(yè)進行全面的環(huán)境會計信息披露有利于其在碳交易市場營造良好的聲譽，通過展示企業(yè)履約進度、碳排放量等打消客戶對其是否能夠完成履約任務的顧慮，從而更好地鞏固長期交易關系。

4.2 塑造企業(yè)合法性形象

碳排放權交易政策的推出進一步反映了國家敦促企業(yè)實現綠色發(fā)展的傾向，從法律和道德層面上對企業(yè)承擔環(huán)保責任施壓。企業(yè)為向外部利益相關者傳遞自身經營合乎環(huán)保方面法律規(guī)范的信號，打消債權人對企業(yè)因環(huán)保問題無力償還負債的顧慮，傾向于將環(huán)境會計信息進行更為詳細全面的披露。同時，在環(huán)保壓力日漸增加的商業(yè)氛圍中，企業(yè)若仍在環(huán)境會計信息披露方面裝聾作啞，無疑向外部利益相關者釋放了其在環(huán)保方面不作為或環(huán)保責任履行存在違規(guī)情況的信號，樹立了不佳的企業(yè)環(huán)保形象，從而減少了利益相關者的支持[4]。此外，近年來社會各界越發(fā)看重企業(yè)社會責任形象，環(huán)保業(yè)績作為衡量企業(yè)履行社會責任的重要指標，對其樹立良好社會形象的具有重要作用。進行詳細全面的環(huán)境會計信息披露有利于為企業(yè)樹立良好的環(huán)保形象，從而增加外部投資者對企業(yè)的好感，使企業(yè)獲得更多的融資機會。

4.3 促進企業(yè)迎合政策傾向

碳排放權交易政策的出臺進一步反映了國家實現“碳達峰、碳中和”目標的決心，傳遞了發(fā)展低碳環(huán)保經濟的政策理念，在這種理念影響下，企業(yè)為樹立更加良好的形象，將更有動力提高環(huán)境會計信息披露質量。國企作為國內眾多企業(yè)的標桿，社會與政府對其社會責任履行要求更為嚴格，且由于國企多數管理層與政府存在政治關聯，因而國企將更為積極主動地披露環(huán)境治理情況和環(huán)保投入，以展示其擁護政府環(huán)境政策的合法形象[5]。此外，不同于非國有企業(yè)管理層受商業(yè)領域的晉升激勵，國有企業(yè)管理層在政治晉升方面更受激勵，基于晉升激勵動機國企會更加積極地進行環(huán)境會計信息披露[6]。而非國有企業(yè)相比國企雖與政府關聯較少，但其因希望通過向政府示好來獲取政策支持與經濟補貼，也會迎合政府鼓勵企業(yè)環(huán)保的政策傾向更大力度地進行環(huán)境會計信息披露。

4.4 加大環(huán)境規(guī)制力度

環(huán)境規(guī)制是指由于履行環(huán)保責任經濟性較弱導致企業(yè)不愿主動履行環(huán)保義務，因此政府出臺相關政策與措施對企業(yè)經營行為進行調節(jié)，迫使其履行環(huán)保義務或給予企業(yè)相應補貼，使其自愿履行環(huán)保義務。碳排放交易權政策的出臺向地方政府傳遞了進一步督促企業(yè)履行環(huán)保責任的信號，加大了地方環(huán)境規(guī)制力度，通過出臺更多規(guī)章制度加大了企業(yè)環(huán)保壓力。政府為考察企業(yè)對環(huán)保法律規(guī)范的遵守情況，將要求企業(yè)更大程度地披露環(huán)境會計信息。此外，隨著環(huán)境規(guī)制強度的加大，政府將出臺更多環(huán)境優(yōu)惠政策激勵企業(yè)通過綠色創(chuàng)新、節(jié)能減排獲得設備更新的經濟補貼等優(yōu)惠，企業(yè)環(huán)保業(yè)績依托環(huán)境會計進行信息披露，因此企業(yè)更有動力通過加大環(huán)境會計信息披露力度獲得補貼。

4.5 提高了企業(yè)污染治理水平

企業(yè)參與碳排放權交易后，為降低購買碳配額費用、獲得出售碳配額盈利將會進行綠色技術創(chuàng)新從而降低碳排放量。由于企業(yè)投入更多資本進行綠色技術創(chuàng)新，其在污染治理、節(jié)能減排方面將取得更佳業(yè)績，此時進行環(huán)境會計信息披露更能向外界展示企業(yè)積極履行環(huán)保責任的正面形象，激勵企業(yè)更樂于進行環(huán)境會計信息披露。

綜上所述，碳排放權交易制度的出臺對環(huán)境會計發(fā)展有重大影響，通過碳交易市場、組織合法性、迎合政府傾向、環(huán)境規(guī)制、提高污染治理水平等對環(huán)境會計信息披露產生積極影響，能夠有效提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的范圍與質量。

5 對策建議

5.1 完善環(huán)境會計信息披露標準

從當前上市公司環(huán)境會計信息披露狀況來看，披露載體與披露內容存在較大差異。政府有關部門應完善環(huán)境會計信息內容披露標準，對定性與定量披露占比、測量過程與方法、披露載體等作出詳細規(guī)定。同時會計專業(yè)人員應盡快出臺全面、詳細、規(guī)范的環(huán)境會計報告編制要求，并由政府組織對企業(yè)會計從業(yè)人員進行統(tǒng)一的環(huán)境會計培訓，使企業(yè)能夠在經營過程中將環(huán)境會計理論與實踐相結合，從而提高環(huán)境會計信息披露質量。

5.2 完善碳交易市場信息披露制度

碳排放權交易制度作為實現“雙碳”目標的重要政策，不僅在大氣污染治理方面發(fā)揮著重要作用，而且對我國多領域環(huán)境治理產生了重要影響。政府有關部門可強制規(guī)定參與碳排放權交易的企業(yè)進行高質量的環(huán)境會計信息披露，環(huán)境會計信息披露全面覆蓋參與碳交易的企業(yè)后便形成了從重污染行業(yè)到輕污染行業(yè)均重視環(huán)境會計的氛圍，從而為全國普及環(huán)境會計信息披露打下堅實的基礎。

5.3 加大政府監(jiān)管力度

現階段環(huán)境會計信息披露與財務情況信息披露不同，更多時候依靠企業(yè)自覺性而缺少政府強有力的監(jiān)管機制使其規(guī)范化。今后政府相關部門應持續(xù)加大企業(yè)環(huán)保責任履行情況監(jiān)管力度，不讓企業(yè)心存僥幸心理，認為環(huán)境會計信息披露是可有可無的環(huán)節(jié)，從而隱瞞真實的污染物排放量與污染治理情況。政府通過強制執(zhí)行力來對企業(yè)環(huán)境會計信息披露實行定期監(jiān)控，不僅有利于企業(yè)提高環(huán)保意識，加快企業(yè)向綠色發(fā)展方向轉型，實現高質量發(fā)展目標，而且有利于投資者全面掌握企業(yè)環(huán)保責任履行情況，防止投資者因企業(yè)違反環(huán)保規(guī)定而遭受經濟利益損失，構建更為健康穩(wěn)定的金融市場。