張立功 安徽工業(yè)大學(xué)

引言

目前，國(guó)家對(duì)高校投入的教學(xué)資源、資金不斷增加，高校的基礎(chǔ)教學(xué)設(shè)施、師資力量、教學(xué)質(zhì)量都得到了較好的發(fā)展，與此同時(shí)高校的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、資金管理難度增加，財(cái)務(wù)人員的工作壓力增加，如何對(duì)高校內(nèi)部資產(chǎn)、資金以及經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效管理，是高?，F(xiàn)階段的重要任務(wù)。高校明確內(nèi)部控制的重要作用，結(jié)合實(shí)際情況加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升內(nèi)部控制水平。

一、文獻(xiàn)綜述

相對(duì)而言，我國(guó)在內(nèi)部控制體系建設(shè)層面的發(fā)展時(shí)間較短，雖在內(nèi)部控制體系建設(shè)層面取得一定成效，但仍舊尚未建立完善的理論體系，整體仍尚處于探索階段，整體實(shí)施效率與預(yù)期頗有差距。目前，高校已相繼建立內(nèi)控體系，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，不可避免地存在較多問題，比如缺少良好的內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、內(nèi)部監(jiān)督缺位、信息與溝通效率低下、績(jī)效考核落實(shí)不到位等。針對(duì)這些問題，不少專家學(xué)家都提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，但從研究成果上來看，大部分的研究都是從COSO內(nèi)部框架視角切入，分析和研究高校內(nèi)控，具有較強(qiáng)的理論價(jià)值。因此，以內(nèi)部控制為選題展開分析研究，具備較強(qiáng)的研究意義和專業(yè)價(jià)值。

二、理論概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性的管控模式，是指高校為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)順利開展而進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部控制體系主要有五大要素組成：一是內(nèi)控環(huán)境，比如內(nèi)部文化氛圍、權(quán)責(zé)分配、組織結(jié)構(gòu)等；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即合理采取各種有效的方法與措施，科學(xué)識(shí)別和判斷影響內(nèi)部控制有效性的因素，分析問題，并予以整改；三是控制活動(dòng)，在高校內(nèi)部控制整個(gè)過程中都存在控制活動(dòng)，是高校提高管理活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范性的有效手段；四是信息與溝通，要求高校在運(yùn)行過程中必須建立完善的信息收集渠道，并依托信息技術(shù)暢通信息傳遞渠道，實(shí)現(xiàn)信息共享；五是監(jiān)督，一類是專項(xiàng)監(jiān)督，另一類是日常監(jiān)督，而其中日常監(jiān)督又可以被劃分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩種，本文主要從內(nèi)外部監(jiān)督進(jìn)行論述。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的重要性

在國(guó)家支持下高校的教學(xué)質(zhì)量以及整體實(shí)力大幅度提升，招生規(guī)模也隨之?dāng)U大，而且隨著高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，內(nèi)部控制缺陷逐漸暴露，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，解決內(nèi)部控制中的缺陷。通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制高?？梢詫?duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和防范，從而提升高校的整體管理質(zhì)量[1]。內(nèi)部控制對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作有著重要作用，并且可以提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。高校借助內(nèi)部控制管理能夠減少內(nèi)部的貪污腐敗行為，保證高校內(nèi)部資金、資產(chǎn)安全完整。

三、高校內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

少數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度較低，并沒有深入理解內(nèi)部控制的重要作用，將管理重點(diǎn)放在教學(xué)質(zhì)量提升和基礎(chǔ)設(shè)施擴(kuò)建方面，領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度導(dǎo)致學(xué)校職工也忽視內(nèi)部控制，在工作中缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)的工作，無法有效配合內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行都受到阻礙。而且部分高校的內(nèi)部控制制度不完善，高校領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為內(nèi)部控制等同于監(jiān)督，制度并無實(shí)際作用，因而制度建設(shè)緩慢。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

在實(shí)際工作中，高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系并不完善，在合同管理、融資以及基建工程項(xiàng)目開展過程中缺少充分的事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)工作，導(dǎo)致高校在發(fā)展過程中承受較大的風(fēng)險(xiǎn)威脅[2]。另外，高校設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)通常都是非財(cái)務(wù)專業(yè)人員根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流量等，并未從社會(huì)效益方面考慮風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不全面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無法發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部控制缺少監(jiān)督

從目前實(shí)際情況來看，高校的內(nèi)部控制缺少監(jiān)督，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，外部監(jiān)督不到位，外部監(jiān)督一般是事后審計(jì)監(jiān)督，無法對(duì)高校內(nèi)部控制的具體細(xì)節(jié)和流程進(jìn)行監(jiān)督，而且社會(huì)監(jiān)督的覆蓋范圍需要經(jīng)過管理部門的同意方可進(jìn)行，這都導(dǎo)致外部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的作用不明顯。第二，內(nèi)部監(jiān)督不足，高校的內(nèi)部審計(jì)部門在學(xué)校職能部門中的層級(jí)較低，且獨(dú)立性不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作開展過程中容易受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他部門職工的影響，審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容不全面。第三，內(nèi)部審計(jì)人員能力有待加強(qiáng)，在內(nèi)部審計(jì)過程中容易出現(xiàn)失誤，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（四）信息與溝通效率低下

高校在信息與溝通方面仍舊存在較多問題，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，高校各部門之間相互獨(dú)立，信息不對(duì)稱問題突出，溝通效率低下，在具體業(yè)務(wù)中極易產(chǎn)生信息矛盾。另一方面，在長(zhǎng)期發(fā)展過程中，單向傳遞是高校使用最為頻繁的信息傳遞方式，但隨著高校運(yùn)行規(guī)模的不斷擴(kuò)大，仍舊使用單向傳遞這一方式勢(shì)必會(huì)影響信息傳遞效果，極易出現(xiàn)信息缺失、失真等問題。

（五）績(jī)效考核管理水平有待提升

高校雖引入績(jī)效考核管理，但實(shí)際管理效果與預(yù)期卻存在較大差距。究其根本，不外乎以下幾點(diǎn)原因：第一，針對(duì)績(jī)效考核，高校雖相繼制定了一系列的規(guī)章制度，比如《科級(jí)干部考核辦法》《職工考核辦法》《績(jī)效工資實(shí)施辦法》等，但在考核過程中，卻存在“一刀切”問題，導(dǎo)致考核內(nèi)容與部門實(shí)際情況出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，教職工極易滋生不滿情緒。第二，對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的利用率過低，獎(jiǎng)懲力度過低，甚至缺少獎(jiǎng)懲措施，考核結(jié)果的好壞并不會(huì)對(duì)職工個(gè)人職務(wù)升降、福利報(bào)酬等有明顯影響，長(zhǎng)此以往，勢(shì)必會(huì)對(duì)高校發(fā)展產(chǎn)生消極影響。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他職工應(yīng)深入學(xué)習(xí)理解內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，明確內(nèi)部控制的重要作用，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，根據(jù)內(nèi)部控制的要求以及政府政策構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部控制組織，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作[3]。其次，完善內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是約束和規(guī)范內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵，高校應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，約束學(xué)校職工的內(nèi)部控制工作，在建設(shè)內(nèi)部控制制度過程中，高校要深入分析自身的實(shí)際需求，可適當(dāng)借鑒事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并結(jié)合自身特點(diǎn)，建設(shè)內(nèi)部控制制度。最后，深度應(yīng)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，依據(jù)內(nèi)部控制信息管理平臺(tái)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)展開內(nèi)部控制工作，改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，加大對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的投入。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第一，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)最主要的是要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，高校根據(jù)實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，同時(shí)設(shè)置全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，通過學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。

第二，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，明確風(fēng)險(xiǎn)所在，建立風(fēng)險(xiǎn)清單。如表1所示：

表1 高校風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程

第三，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析，分析風(fēng)險(xiǎn)所造成的影響以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，合理劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。如表2和表3所示：

表2 風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)分表

表3 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)分表

除此之外，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中也可引用信息管理系統(tǒng)，借助信息技術(shù)對(duì)學(xué)校的管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，尤其要重點(diǎn)監(jiān)督高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，比如基建工程項(xiàng)目加強(qiáng)對(duì)其的事前、事中以及事后監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；投入較多科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目也要重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盡可能從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，高校應(yīng)積極接受外部監(jiān)督，引進(jìn)外部審計(jì)，與政府部門加強(qiáng)溝通聯(lián)系，利用其專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)，高校也可接受社會(huì)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，適當(dāng)拓寬其審計(jì)監(jiān)督范圍，以便對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)流程進(jìn)行全面監(jiān)督，從客觀角度發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并督促學(xué)校進(jìn)行解決。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，提升內(nèi)部審計(jì)部門在高校其他職能部門中的地位，從而提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而且要配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，依據(jù)新政策規(guī)范和審計(jì)要求對(duì)審計(jì)人員展開培訓(xùn)，提升其工作能力。最后，高校也要重視自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以此提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部信息與溝通

一方面，高校應(yīng)積極消除部門之間存在的“信息壁壘”，實(shí)現(xiàn)信息共享。高校應(yīng)積極引入和使用各種先進(jìn)的信息化管理手段，持續(xù)優(yōu)化和健全內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)，不斷強(qiáng)化部門之間的協(xié)作溝通，暢通部門之間的溝通渠道，為高校提高整體工作成效提供保障。同時(shí)，為了確保內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)的高效使用，高校應(yīng)定期在各部門內(nèi)容組織召開專項(xiàng)培訓(xùn)工作，確保各部門員工能夠使用系統(tǒng)的基礎(chǔ)性功能，確保員工能夠熟練操作信息系統(tǒng)。另一方面，強(qiáng)化上下級(jí)溝通，暢通上下級(jí)之間的溝通渠道。在信息傳遞環(huán)節(jié)，高校應(yīng)盡可能地將有關(guān)信息進(jìn)行指標(biāo)化與數(shù)據(jù)化，保證各基層職工正確領(lǐng)悟信息，確保信息高效傳遞。積極構(gòu)建上級(jí)向下級(jí)傳遞、下級(jí)向上級(jí)反饋的雙向溝通渠道，確保各職工能夠及時(shí)獲取上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，而上級(jí)也能夠?qū)崟r(shí)獲取下級(jí)反饋信息，有利于管理層及時(shí)掌握實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題，清晰地知道造成該問題產(chǎn)生的原因，并及時(shí)予以調(diào)整。

（五）加強(qiáng)績(jī)效考核管理

首先，加強(qiáng)績(jī)效考核人員培養(yǎng)。高校應(yīng)注重內(nèi)部培養(yǎng)和提升，全面提高人事崗位人員工作能力，并根據(jù)實(shí)際情況針對(duì)性地優(yōu)化和調(diào)整人員配置結(jié)構(gòu)，設(shè)立專門薪酬績(jī)效管理的工作崗位。同時(shí)，定期在各部門與二級(jí)學(xué)院內(nèi)部展開培訓(xùn)活動(dòng)，確保各部門與二級(jí)學(xué)院深入領(lǐng)悟和了解績(jī)效考核原則，制定適用于本部門的考核方案，為高校提高績(jī)效考核管理質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。其次，構(gòu)建完善的考核指標(biāo)體系。高校應(yīng)從多個(gè)方面綜合考量，制定完善的考核指標(biāo)體系，對(duì)教職工進(jìn)行全面考核，不能僅局限于教職工的專業(yè)能力，還需要納入其個(gè)人素質(zhì)、發(fā)展能力等內(nèi)容。必須注意的是，高校應(yīng)根據(jù)職稱級(jí)別，針對(duì)性地制定相應(yīng)的考核指標(biāo)，不能一概而論。最后，提高績(jī)效考核結(jié)果的使用率。高校應(yīng)合理劃分考核等級(jí)，比如優(yōu)、良、中、差，然后設(shè)置相應(yīng)的比例，比如優(yōu)在總數(shù)中的占比不能超過10%，良在總數(shù)中的占比不能超過20%，中和差的占比應(yīng)高于5%。為了調(diào)動(dòng)教職工工作熱情，高校應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效考核結(jié)果與教職工個(gè)人利益之間的內(nèi)在聯(lián)系，比如評(píng)先評(píng)優(yōu)、評(píng)定職稱等。

結(jié)語

綜上所述，在新時(shí)期背景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)高校發(fā)展而言極其重要。但目前，高校在內(nèi)部控制實(shí)施過程中仍舊存在較多問題，比如缺少良好的內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、內(nèi)部監(jiān)督流于形式、信息與溝通效率低下以及績(jī)效考核管理水平亟需提升等。針對(duì)上述問題，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取有效措施解決內(nèi)部控制問題，加強(qiáng)良好內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、有效落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作、加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督、提高信息與溝通效率以及全面落實(shí)績(jī)效考核工作，全面提升學(xué)校的內(nèi)部控制水平。