張立功 安徽工業(yè)大學(xué)
目前,國(guó)家對(duì)高校投入的教學(xué)資源、資金不斷增加,高校的基礎(chǔ)教學(xué)設(shè)施、師資力量、教學(xué)質(zhì)量都得到了較好的發(fā)展,與此同時(shí)高校的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、資金管理難度增加,財(cái)務(wù)人員的工作壓力增加,如何對(duì)高校內(nèi)部資產(chǎn)、資金以及經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效管理,是高?,F(xiàn)階段的重要任務(wù)。高校明確內(nèi)部控制的重要作用,結(jié)合實(shí)際情況加強(qiáng)內(nèi)部控制,提升內(nèi)部控制水平。
相對(duì)而言,我國(guó)在內(nèi)部控制體系建設(shè)層面的發(fā)展時(shí)間較短,雖在內(nèi)部控制體系建設(shè)層面取得一定成效,但仍舊尚未建立完善的理論體系,整體仍尚處于探索階段,整體實(shí)施效率與預(yù)期頗有差距。目前,高校已相繼建立內(nèi)控體系,但在實(shí)際執(zhí)行過程中,不可避免地存在較多問題,比如缺少良好的內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、內(nèi)部監(jiān)督缺位、信息與溝通效率低下、績(jī)效考核落實(shí)不到位等。針對(duì)這些問題,不少專家學(xué)家都提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議,但從研究成果上來看,大部分的研究都是從COSO內(nèi)部框架視角切入,分析和研究高校內(nèi)控,具有較強(qiáng)的理論價(jià)值。因此,以內(nèi)部控制為選題展開分析研究,具備較強(qiáng)的研究意義和專業(yè)價(jià)值。
內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性的管控模式,是指高校為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)順利開展而進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部控制體系主要有五大要素組成:一是內(nèi)控環(huán)境,比如內(nèi)部文化氛圍、權(quán)責(zé)分配、組織結(jié)構(gòu)等;二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,即合理采取各種有效的方法與措施,科學(xué)識(shí)別和判斷影響內(nèi)部控制有效性的因素,分析問題,并予以整改;三是控制活動(dòng),在高校內(nèi)部控制整個(gè)過程中都存在控制活動(dòng),是高校提高管理活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范性的有效手段;四是信息與溝通,要求高校在運(yùn)行過程中必須建立完善的信息收集渠道,并依托信息技術(shù)暢通信息傳遞渠道,實(shí)現(xiàn)信息共享;五是監(jiān)督,一類是專項(xiàng)監(jiān)督,另一類是日常監(jiān)督,而其中日常監(jiān)督又可以被劃分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩種,本文主要從內(nèi)外部監(jiān)督進(jìn)行論述。
在國(guó)家支持下高校的教學(xué)質(zhì)量以及整體實(shí)力大幅度提升,招生規(guī)模也隨之?dāng)U大,而且隨著高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目不斷增加,內(nèi)部控制缺陷逐漸暴露,高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制,解決內(nèi)部控制中的缺陷。通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制高??梢詫?duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和防范,從而提升高校的整體管理質(zhì)量[1]。內(nèi)部控制對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作有著重要作用,并且可以提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。高校借助內(nèi)部控制管理能夠減少內(nèi)部的貪污腐敗行為,保證高校內(nèi)部資金、資產(chǎn)安全完整。
少數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度較低,并沒有深入理解內(nèi)部控制的重要作用,將管理重點(diǎn)放在教學(xué)質(zhì)量提升和基礎(chǔ)設(shè)施擴(kuò)建方面,領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度導(dǎo)致學(xué)校職工也忽視內(nèi)部控制,在工作中缺乏內(nèi)部控制意識(shí),認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)的工作,無法有效配合內(nèi)部控制體系建設(shè)工作,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行都受到阻礙。而且部分高校的內(nèi)部控制制度不完善,高校領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為內(nèi)部控制等同于監(jiān)督,制度并無實(shí)際作用,因而制度建設(shè)緩慢。
在實(shí)際工作中,高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系并不完善,在合同管理、融資以及基建工程項(xiàng)目開展過程中缺少充分的事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)工作,導(dǎo)致高校在發(fā)展過程中承受較大的風(fēng)險(xiǎn)威脅[2]。另外,高校設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)通常都是非財(cái)務(wù)專業(yè)人員根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流量等,并未從社會(huì)效益方面考慮風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不全面,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無法發(fā)揮作用。
從目前實(shí)際情況來看,高校的內(nèi)部控制缺少監(jiān)督,主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,外部監(jiān)督不到位,外部監(jiān)督一般是事后審計(jì)監(jiān)督,無法對(duì)高校內(nèi)部控制的具體細(xì)節(jié)和流程進(jìn)行監(jiān)督,而且社會(huì)監(jiān)督的覆蓋范圍需要經(jīng)過管理部門的同意方可進(jìn)行,這都導(dǎo)致外部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的作用不明顯。第二,內(nèi)部監(jiān)督不足,高校的內(nèi)部審計(jì)部門在學(xué)校職能部門中的層級(jí)較低,且獨(dú)立性不足,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作開展過程中容易受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他部門職工的影響,審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容不全面。第三,內(nèi)部審計(jì)人員能力有待加強(qiáng),在內(nèi)部審計(jì)過程中容易出現(xiàn)失誤,影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
高校在信息與溝通方面仍舊存在較多問題,具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一方面,高校各部門之間相互獨(dú)立,信息不對(duì)稱問題突出,溝通效率低下,在具體業(yè)務(wù)中極易產(chǎn)生信息矛盾。另一方面,在長(zhǎng)期發(fā)展過程中,單向傳遞是高校使用最為頻繁的信息傳遞方式,但隨著高校運(yùn)行規(guī)模的不斷擴(kuò)大,仍舊使用單向傳遞這一方式勢(shì)必會(huì)影響信息傳遞效果,極易出現(xiàn)信息缺失、失真等問題。
高校雖引入績(jī)效考核管理,但實(shí)際管理效果與預(yù)期卻存在較大差距。究其根本,不外乎以下幾點(diǎn)原因:第一,針對(duì)績(jī)效考核,高校雖相繼制定了一系列的規(guī)章制度,比如《科級(jí)干部考核辦法》《職工考核辦法》《績(jī)效工資實(shí)施辦法》等,但在考核過程中,卻存在“一刀切”問題,導(dǎo)致考核內(nèi)容與部門實(shí)際情況出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象,教職工極易滋生不滿情緒。第二,對(duì)績(jī)效考核結(jié)果的利用率過低,獎(jiǎng)懲力度過低,甚至缺少獎(jiǎng)懲措施,考核結(jié)果的好壞并不會(huì)對(duì)職工個(gè)人職務(wù)升降、福利報(bào)酬等有明顯影響,長(zhǎng)此以往,勢(shì)必會(huì)對(duì)高校發(fā)展產(chǎn)生消極影響。
首先,高校領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他職工應(yīng)深入學(xué)習(xí)理解內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),明確內(nèi)部控制的重要作用,增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí),根據(jù)內(nèi)部控制的要求以及政府政策構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部控制組織,專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作[3]。其次,完善內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制制度是約束和規(guī)范內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵,高校應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善,約束學(xué)校職工的內(nèi)部控制工作,在建設(shè)內(nèi)部控制制度過程中,高校要深入分析自身的實(shí)際需求,可適當(dāng)借鑒事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并結(jié)合自身特點(diǎn),建設(shè)內(nèi)部控制制度。最后,深度應(yīng)用信息技術(shù),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化,依據(jù)內(nèi)部控制信息管理平臺(tái)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)展開內(nèi)部控制工作,改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式,加大對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的投入。
第一,控制和防范風(fēng)險(xiǎn)最主要的是要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,高校根據(jù)實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo),同時(shí)設(shè)置全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo),通過學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。
第二,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力,明確風(fēng)險(xiǎn)所在,建立風(fēng)險(xiǎn)清單。如表1所示:
表1 高校風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程
第三,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析,分析風(fēng)險(xiǎn)所造成的影響以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,合理劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。如表2和表3所示:
表2 風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)分表
表3 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)分表
除此之外,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中也可引用信息管理系統(tǒng),借助信息技術(shù)對(duì)學(xué)校的管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤,尤其要重點(diǎn)監(jiān)督高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),比如基建工程項(xiàng)目加強(qiáng)對(duì)其的事前、事中以及事后監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;投入較多科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目也要重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,盡可能從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)[4]。
首先,高校應(yīng)積極接受外部監(jiān)督,引進(jìn)外部審計(jì),與政府部門加強(qiáng)溝通聯(lián)系,利用其專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,同時(shí),高校也可接受社會(huì)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,適當(dāng)拓寬其審計(jì)監(jiān)督范圍,以便對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)流程進(jìn)行全面監(jiān)督,從客觀角度發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并督促學(xué)校進(jìn)行解決。其次,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,提升內(nèi)部審計(jì)部門在高校其他職能部門中的地位,從而提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,而且要配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員,依據(jù)新政策規(guī)范和審計(jì)要求對(duì)審計(jì)人員展開培訓(xùn),提升其工作能力。最后,高校也要重視自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督,以此提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率。
一方面,高校應(yīng)積極消除部門之間存在的“信息壁壘”,實(shí)現(xiàn)信息共享。高校應(yīng)積極引入和使用各種先進(jìn)的信息化管理手段,持續(xù)優(yōu)化和健全內(nèi)部信息化管理系統(tǒng),不斷強(qiáng)化部門之間的協(xié)作溝通,暢通部門之間的溝通渠道,為高校提高整體工作成效提供保障。同時(shí),為了確保內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)的高效使用,高校應(yīng)定期在各部門內(nèi)容組織召開專項(xiàng)培訓(xùn)工作,確保各部門員工能夠使用系統(tǒng)的基礎(chǔ)性功能,確保員工能夠熟練操作信息系統(tǒng)。另一方面,強(qiáng)化上下級(jí)溝通,暢通上下級(jí)之間的溝通渠道。在信息傳遞環(huán)節(jié),高校應(yīng)盡可能地將有關(guān)信息進(jìn)行指標(biāo)化與數(shù)據(jù)化,保證各基層職工正確領(lǐng)悟信息,確保信息高效傳遞。積極構(gòu)建上級(jí)向下級(jí)傳遞、下級(jí)向上級(jí)反饋的雙向溝通渠道,確保各職工能夠及時(shí)獲取上級(jí)下達(dá)的任務(wù),而上級(jí)也能夠?qū)崟r(shí)獲取下級(jí)反饋信息,有利于管理層及時(shí)掌握實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題,清晰地知道造成該問題產(chǎn)生的原因,并及時(shí)予以調(diào)整。
首先,加強(qiáng)績(jī)效考核人員培養(yǎng)。高校應(yīng)注重內(nèi)部培養(yǎng)和提升,全面提高人事崗位人員工作能力,并根據(jù)實(shí)際情況針對(duì)性地優(yōu)化和調(diào)整人員配置結(jié)構(gòu),設(shè)立專門薪酬績(jī)效管理的工作崗位。同時(shí),定期在各部門與二級(jí)學(xué)院內(nèi)部展開培訓(xùn)活動(dòng),確保各部門與二級(jí)學(xué)院深入領(lǐng)悟和了解績(jī)效考核原則,制定適用于本部門的考核方案,為高校提高績(jī)效考核管理質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。其次,構(gòu)建完善的考核指標(biāo)體系。高校應(yīng)從多個(gè)方面綜合考量,制定完善的考核指標(biāo)體系,對(duì)教職工進(jìn)行全面考核,不能僅局限于教職工的專業(yè)能力,還需要納入其個(gè)人素質(zhì)、發(fā)展能力等內(nèi)容。必須注意的是,高校應(yīng)根據(jù)職稱級(jí)別,針對(duì)性地制定相應(yīng)的考核指標(biāo),不能一概而論。最后,提高績(jī)效考核結(jié)果的使用率。高校應(yīng)合理劃分考核等級(jí),比如優(yōu)、良、中、差,然后設(shè)置相應(yīng)的比例,比如優(yōu)在總數(shù)中的占比不能超過10%,良在總數(shù)中的占比不能超過20%,中和差的占比應(yīng)高于5%。為了調(diào)動(dòng)教職工工作熱情,高校應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效考核結(jié)果與教職工個(gè)人利益之間的內(nèi)在聯(lián)系,比如評(píng)先評(píng)優(yōu)、評(píng)定職稱等。
綜上所述,在新時(shí)期背景下,加強(qiáng)內(nèi)部控制,對(duì)高校發(fā)展而言極其重要。但目前,高校在內(nèi)部控制實(shí)施過程中仍舊存在較多問題,比如缺少良好的內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、內(nèi)部監(jiān)督流于形式、信息與溝通效率低下以及績(jī)效考核管理水平亟需提升等。針對(duì)上述問題,高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制,采取有效措施解決內(nèi)部控制問題,加強(qiáng)良好內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、有效落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作、加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督、提高信息與溝通效率以及全面落實(shí)績(jī)效考核工作,全面提升學(xué)校的內(nèi)部控制水平。
財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2023年5期