易曉琴 中國交建華中財(cái)務(wù)共享中心成本資產(chǎn)部

施工企業(yè)是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分，對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可或缺的基礎(chǔ)性作用。廣大施工企業(yè)如何增進(jìn)內(nèi)部管理效率并提升財(cái)務(wù)管理能力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合競爭能力的提升是其工作的重點(diǎn)之一，而現(xiàn)金流管理作為財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要任務(wù)，對于企業(yè)資金安全和盈利水平的提升都有著極為重要的意義。特別是施工企業(yè)的行業(yè)特殊性導(dǎo)致其對各類人工、材料、設(shè)備等的需求較大，導(dǎo)致對日常資金的需求量較多，一旦現(xiàn)金流方面出現(xiàn)問題，極有可能對其日常經(jīng)營帶來不利影響，因此現(xiàn)金流管理對于施工企業(yè)而言有著極其重要的意義，只有對企業(yè)日?，F(xiàn)金流進(jìn)行充分、有效的分析，保證施工企業(yè)日常具備相對充裕的資金儲(chǔ)備，才能對其日常經(jīng)營起到有力的支撐作用，更好地改善企業(yè)綜合管理能力和競爭能力，避免因?yàn)槿狈Y金而產(chǎn)生負(fù)面影響乃至于影響到企業(yè)存亡。因此，對施工企業(yè)現(xiàn)金流管理問題進(jìn)行分析，已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界的重要研究方向之一。

一、施工企業(yè)現(xiàn)金流管理的重要性

施工企業(yè)現(xiàn)金流管理的重要性主要體現(xiàn)在以下方面。

(一)保證施工企業(yè)正常經(jīng)營

結(jié)合施工企業(yè)的日常工作特性來看，良好的現(xiàn)金流管理對于維護(hù)企業(yè)經(jīng)營安全，保證施工企業(yè)正常施工方面有著極為重要的意義。具體來看，這主要是因?yàn)槭┕て髽I(yè)對各類人工、材料、設(shè)備等的需求較大，且資金收付不是一次性完成，而是根據(jù)工程進(jìn)度分散在整個(gè)項(xiàng)目周期內(nèi)進(jìn)行，特別是在同時(shí)開工項(xiàng)目數(shù)量較多的情況下，其現(xiàn)金流通常壓力較大，因此，施工企業(yè)經(jīng)營過程中對于現(xiàn)金流的關(guān)注程度也相對較高，各項(xiàng)施工進(jìn)度的安排在很大程度上需要以企業(yè)現(xiàn)金流情況作為依據(jù)，一旦現(xiàn)金流方面出現(xiàn)問題，極有可能對其日常經(jīng)營帶來不利影響。而有效的現(xiàn)金流管理則有利于幫助企業(yè)管理層對企業(yè)持有的資金情況和未來的支出、收入情況有較為清晰的認(rèn)識(shí)，從而更為合理地安排項(xiàng)目開展計(jì)劃，制定更加合理、更加完善的經(jīng)營決策。另外，有效的現(xiàn)金流管理還有利于幫助施工企業(yè)管理層對企業(yè)償債能力有更好的掌握，企業(yè)的實(shí)際償債能力并不僅僅體現(xiàn)在賬面的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等指標(biāo)，同時(shí)也在于其整體現(xiàn)金流的健康程度，因此通過有效的現(xiàn)金流管理和分析工作，能夠更好地幫助企業(yè)管理層對其實(shí)際償債能力有清楚的、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，并且在此基礎(chǔ)上對企業(yè)融資等工作提供指導(dǎo)。

(二)為企業(yè)投資決策提供有效依據(jù)

對于施工企業(yè)而言，現(xiàn)金流管理還能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的投資決策提供有效的依據(jù)，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，現(xiàn)金流管理和分析工作能夠幫助企業(yè)自身的管理層對企業(yè)資金狀況提升理解，更好地指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行對外投資和擴(kuò)張工作。一般而言，在企業(yè)資金狀況良好的情況下可以進(jìn)行適度的擴(kuò)張，而在企業(yè)現(xiàn)金流緊張，入不敷出，或者是未來現(xiàn)金流入預(yù)期不佳的情況下，則應(yīng)當(dāng)適度削減對外投資規(guī)模，確保企業(yè)資金安全。只有在企業(yè)擁有科學(xué)合理的現(xiàn)金流管理能力情況下，才能夠?yàn)槠髽I(yè)提供相關(guān)重要信息，支撐起企業(yè)后續(xù)的一系列投資決策行為。第二，外部投資者也能夠通過企業(yè)對外披露的現(xiàn)金流情況，對企業(yè)經(jīng)營狀況有更加清楚的、合理的、科學(xué)的認(rèn)知，從而進(jìn)行相應(yīng)的投資決策，這對于上市施工企業(yè)而言顯得尤為重要。

(三)有助于提高企業(yè)的盈利能力

施工企業(yè)現(xiàn)金流管理同時(shí)也有利于改善企業(yè)盈利能力，具體來看，首先，有效的現(xiàn)金流管理能夠提升企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)測的合理性和科學(xué)性，從而增進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，特別是對于施工企業(yè)而言，單純的利潤表并不能完整地體現(xiàn)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，特別是在出現(xiàn)通貨膨脹或是賬務(wù)調(diào)整等情況時(shí)利潤表賬面可能出現(xiàn)利潤虛增情況，影響到經(jīng)營層對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的理解。其次，良好的現(xiàn)金流管理和分析涉及到企業(yè)不同類型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等，從而對企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)細(xì)化方面提供更深的分析，幫助企業(yè)對其不斷改善，提升盈利能力。

二、施工企業(yè)現(xiàn)金流管理存在的問題

(一)現(xiàn)金流量分析方法存在局限性

現(xiàn)金流量分析方法存在局限性是施工企業(yè)現(xiàn)金流管理存在的最主要問題之一，具體來看，這主要是因?yàn)槟壳笆┕て髽I(yè)普遍使用的比率分析法、趨勢分析法等現(xiàn)金流分析方法本身具備一定的不足之處。以比率分析法為例，其分析依據(jù)為企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，并通過相應(yīng)的比率計(jì)算為企業(yè)提供現(xiàn)金流方面的管理信息，但是必須認(rèn)識(shí)到，這一分析完全基于企業(yè)過去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開展，實(shí)際上只能體現(xiàn)出企業(yè)的歷史表現(xiàn)，并不能體現(xiàn)企業(yè)未來的經(jīng)營方向和發(fā)展趨勢，特別是由于這一方法并沒有將宏觀環(huán)境和市場條件的變化納入到考量范圍之中，導(dǎo)致其分析結(jié)果的滯后性較為明顯，不能為企業(yè)未來發(fā)展和經(jīng)營決策提供更加有效、更加科學(xué)的意見，在當(dāng)下新冠疫情尚未過去，房地產(chǎn)市場尚未回暖，施工企業(yè)未來經(jīng)營前景尚不明朗的實(shí)際情況下，這一缺陷顯得尤為突出。同時(shí)現(xiàn)階段施工企業(yè)在應(yīng)用比率分析法時(shí)，所使用的具體指標(biāo)也通常較為單一，片面性較為明顯，不能有效體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)金流的整體狀況，也影響到了其分析的價(jià)值。另外，趨勢分析法也存在著較為明顯的弊端，盡管其在一定程度上提供了企業(yè)未來發(fā)展趨勢的相關(guān)信息，但其計(jì)算依據(jù)和比例分析法一樣為企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)在很大程度上影響到相關(guān)趨勢預(yù)測的科學(xué)性，特別是不能反映出通貨膨脹等宏觀市場因素，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策發(fā)生變化而導(dǎo)致的賬面差異，因此其實(shí)用性也存在一定不足。

除了具體的分析方法選擇之外，從施工企業(yè)現(xiàn)階段進(jìn)行現(xiàn)金流分析時(shí)所選取的指標(biāo)上看也存在一定問題，這主要是現(xiàn)金流分析相關(guān)的指標(biāo)數(shù)量較多，且許多指標(biāo)的計(jì)算較為復(fù)雜，對相關(guān)分析人員的專業(yè)能力帶來了較大要求，也為企業(yè)現(xiàn)金流管理和分析工作帶來了額外的困難。此外，由于指標(biāo)分析本身是一種定量分析，只能對企業(yè)能夠以貨幣進(jìn)行量化的信息進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，但不能夠反映出其他難以量化的信息，包括人力資源、企業(yè)品牌和產(chǎn)品競爭力等會(huì)在實(shí)際經(jīng)營中對企業(yè)造成巨大影響的要素，這就導(dǎo)致現(xiàn)金流分析存在一定的片面性。

(二)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)方面存在的問題

企業(yè)現(xiàn)金流管理相關(guān)從業(yè)人員在專業(yè)素質(zhì)方面參差不齊，也可能給施工企業(yè)的現(xiàn)金流管理工作帶來額外的問題。具體來看，這主要是體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是現(xiàn)金流管理分析本身屬于較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題，涉及到的計(jì)算分析較多且部分指標(biāo)計(jì)算較為復(fù)雜，其難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于普通的賬務(wù)處理等基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作，要求相關(guān)人員具備較為扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和計(jì)算分析能力，這對于財(cái)務(wù)人員而言有著較大挑戰(zhàn)。二是因?yàn)楝F(xiàn)金流管理對財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)方面的結(jié)合程度較強(qiáng)。除了對相關(guān)現(xiàn)金流量和比例指標(biāo)進(jìn)行基本的計(jì)算之外，還必須從對施工企業(yè)具體經(jīng)營情況和對未來狀況的預(yù)測出發(fā)，對企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、融資狀況、發(fā)展方向、投資機(jī)會(huì)等情況進(jìn)行相應(yīng)的分析和預(yù)測，并以此為基礎(chǔ)，對企業(yè)現(xiàn)金流情況進(jìn)行合理的預(yù)測及評估，特別是對于施工企業(yè)而言，其日?，F(xiàn)金支出在很大程度上受經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、材料價(jià)格漲跌等客觀因素影響，這就要求財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行現(xiàn)金流管理和分析時(shí)，必須要結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況和客觀環(huán)境變化開展相關(guān)管理工作，這就對相關(guān)人員的業(yè)財(cái)融合能力提出了較高要求，但是結(jié)合目前廣大施工企業(yè)的人力資源情況來看，復(fù)合型人才的數(shù)量整體仍然較少，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)財(cái)融合程度相對薄弱，不能夠完全滿足現(xiàn)金流管理的要求，缺乏進(jìn)行科學(xué)全面的現(xiàn)金流關(guān)系分析的能力，導(dǎo)致其現(xiàn)金流分析和管理工作往往只是停留在數(shù)字層面，缺乏足夠的管理價(jià)值，也缺少對企業(yè)未來現(xiàn)金流相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力，影響到了施工企業(yè)現(xiàn)金流分析管理的價(jià)值。

(三)現(xiàn)金流量信息不真實(shí)

在施工企業(yè)的現(xiàn)金流管理工作中，現(xiàn)金流量信息不真實(shí)也是較為突出的一項(xiàng)問題，對于其現(xiàn)金流管控會(huì)產(chǎn)生較大影響。

具體來看，這主要是因?yàn)楝F(xiàn)金流量表并不直接影響企業(yè)收入利潤等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益表的重視程度往往比現(xiàn)金流量表更高，且由于施工企業(yè)涉及到的采購等各類資金支出業(yè)務(wù)數(shù)量較多，導(dǎo)致對現(xiàn)金流的預(yù)測和計(jì)算較為復(fù)雜和困難，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員在月度報(bào)表出具時(shí)往往將更多的精力放在利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的編制上，而在處理現(xiàn)金流量表時(shí)則草草了事，更多地通過利潤表中收入、資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款變化額度等信息對現(xiàn)金流量表進(jìn)行間接計(jì)算，而非根據(jù)實(shí)際現(xiàn)金支出流入情況進(jìn)行明細(xì)計(jì)算，影響到了現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)施工企業(yè)存在業(yè)務(wù)導(dǎo)向的情況較多，其管理層多存在重視業(yè)務(wù)開展而輕管理工作，特別是財(cái)務(wù)管理工作的開展，也往往會(huì)進(jìn)一步影響到財(cái)務(wù)部門的工作風(fēng)格和態(tài)度，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量數(shù)字失真的情況，不利于后續(xù)相關(guān)現(xiàn)金流預(yù)測和管理工作的開展。

三、施工企業(yè)現(xiàn)金流量管理存在問題的對策

針對施工企業(yè)存在的現(xiàn)金流管理缺陷，現(xiàn)提出下列應(yīng)對方案。

(一)優(yōu)化現(xiàn)金流分析方法

對現(xiàn)金流分析的具體方法進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化是施工企業(yè)完善現(xiàn)金流管理的一項(xiàng)重要對策，考慮到現(xiàn)階段比率分析法、趨勢分析法等手段存在的客觀缺陷，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在充分了解和掌握相關(guān)分析方法的前提條件下，對相關(guān)方法進(jìn)行組合，去蕪存菁，在對企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為依據(jù)的前提下，也加入對未來經(jīng)營的適當(dāng)預(yù)測，提升現(xiàn)金流分析的價(jià)值，而這一工作的重點(diǎn)就在于對實(shí)際采取的現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，應(yīng)結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身的實(shí)際能力，避免使用復(fù)雜度過高、計(jì)算依據(jù)收集和計(jì)算過程過于困難的計(jì)算指標(biāo)，首先確保指標(biāo)能夠較好反映企業(yè)實(shí)際狀況，其次確保指標(biāo)計(jì)算精準(zhǔn)無誤，從而為施工企業(yè)經(jīng)營層提供更加詳實(shí)有效的管理信息。

(二)提升員工綜合素質(zhì)

提升員工綜合素質(zhì)是施工企業(yè)所應(yīng)當(dāng)采取的另一項(xiàng)重要工作，只有財(cái)務(wù)人員具備了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兩方面的知識(shí)和技能，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，才能夠?qū)κ┕て髽I(yè)的現(xiàn)金流情況和未來資金需求有更加充實(shí)、準(zhǔn)確的分析預(yù)測能力。具體來看，這一工作應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行，一是要對現(xiàn)有財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)充，以具備工程專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)技能的復(fù)合型人才領(lǐng)銜財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行現(xiàn)金流管理工作，為了實(shí)現(xiàn)這一目的，多加強(qiáng)不同企業(yè)之間的專業(yè)知識(shí)交流，將其他企業(yè)先進(jìn)管理思想和方法應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)工作之中。二是要鼓勵(lì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行不間斷的學(xué)習(xí)工作，由于施工企業(yè)現(xiàn)金流管理工作的復(fù)合程度較高，其不僅僅會(huì)受企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況影響，也受宏觀市場、會(huì)計(jì)政策變化等因素影響，因此要求財(cái)務(wù)人員必須樹立不斷學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的思想，不斷學(xué)習(xí)施工行業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)會(huì)相關(guān)政策與準(zhǔn)則，對材料價(jià)格、人工成本、設(shè)備臺(tái)班等敏感性數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測，另外，還可以多組織企業(yè)內(nèi)部提升經(jīng)驗(yàn)交流，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)、工程技術(shù)人員等向財(cái)務(wù)人員宣講相關(guān)專業(yè)知識(shí)，提升財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)的理解，為其開展的現(xiàn)金流量管理相關(guān)工作提供便利。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有員工的綜合能力進(jìn)行準(zhǔn)確評估，鼓勵(lì)員工考取國家統(tǒng)一認(rèn)可證書，并不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理思想和理論成果。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)積極開展與現(xiàn)金流分析相關(guān)的培訓(xùn)工作，采取內(nèi)部優(yōu)秀員工和外部講師講課相結(jié)合的培訓(xùn)制度，不斷提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力和道德素養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍能夠符合企業(yè)自身的管理和發(fā)展需求，更好地為企業(yè)服務(wù)。

(三)提升現(xiàn)金流量信息的準(zhǔn)確度

在提升現(xiàn)金流量信息的準(zhǔn)確度方面，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下兩方面開展工作。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在意識(shí)層面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對現(xiàn)金流管理工作的了解和認(rèn)識(shí)。通過宣傳現(xiàn)金流管理的重要性，提倡財(cái)會(huì)人員不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的現(xiàn)金流管理工作，從而減少現(xiàn)金流量表編制過程中可能出現(xiàn)的低級(jí)錯(cuò)誤，增進(jìn)財(cái)務(wù)人員對現(xiàn)金流量表編制的重視程度。財(cái)務(wù)人員在加強(qiáng)自身意識(shí)的前提下，也應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金流量表編制過程中的易錯(cuò)點(diǎn)，比如經(jīng)營性現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)費(fèi)用等指標(biāo)的計(jì)算進(jìn)行更多的關(guān)注，提升計(jì)算的準(zhǔn)確性，避免因?yàn)榈图?jí)核算錯(cuò)誤而影響到現(xiàn)金流量表的整體準(zhǔn)確度。第二，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對現(xiàn)金流量表編制的過程監(jiān)督和數(shù)據(jù)的復(fù)核工作，必須將現(xiàn)金流量表的編制作為財(cái)務(wù)管理人員月度工作的重點(diǎn)之一，相關(guān)編制人員應(yīng)當(dāng)將表格編制過程進(jìn)行留底，由財(cái)務(wù)經(jīng)理一級(jí)的管理人員對相關(guān)表格和數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，確保相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，從而保證現(xiàn)金流量分析工作的完整性，不僅能提供基礎(chǔ)現(xiàn)金流入流出數(shù)據(jù)，還能提供一定的管理分析依據(jù)，從而為施工企業(yè)經(jīng)營決策提供幫助。

四、結(jié)語

對施工企業(yè)而言，其現(xiàn)金流量的分析與應(yīng)用是極度重視的話題之一。本研究主要針對施工企業(yè)現(xiàn)金流量分析過程中存在的問題和對策進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)普遍存在著現(xiàn)金流量分析方法存在局限性、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)方面存在問題、現(xiàn)金流量信息不真實(shí)等一系列問題。本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過多種分析方法并行、提升員工綜合素質(zhì)、提升現(xiàn)金流量信息的準(zhǔn)確度等方式，優(yōu)化現(xiàn)階段的現(xiàn)金流量分析，以促進(jìn)企業(yè)管理水平和綜合競爭能力的提升?！?/p>