張林林

（洛陽萬眾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，河南 洛陽 471000）

管理目標房地產(chǎn)企業(yè)在市場經(jīng)濟中不斷發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)作為經(jīng)營主體已經(jīng)發(fā)展到一定階段，就需要進行戰(zhàn)略規(guī)劃與設計，并為之提供實施支持，那么就要建立會計管理體系來完成企業(yè)經(jīng)營目標從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。根據(jù)行業(yè)發(fā)展特點、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等多方面進行管理提升。其中對會計內部控制制度要求進行詳細解讀與研究，以使其更加符合企業(yè)管理實際要求，企業(yè)會計部門應積極配合此項工作計劃實施并及時解決企業(yè)財務管理過程中存在的問題及進行相應的調整，確保會計信息資料真實完整，保證會計資料準確性及信息系統(tǒng)的有效運行。從財務會計要素入手進行分析企業(yè)是否建立了合理規(guī)范的會計體系來實現(xiàn)其自身價值。這樣才能滿足市場需求和企業(yè)自身發(fā)展需要以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標實施效果。

一、企業(yè)當前內部控制現(xiàn)狀

當前，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的問題主要是：第一，缺乏有效的管理機制。因為房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展速度相對較慢，很多時候需要通過市場競爭來獲取更多收益。同時，房地產(chǎn)行業(yè)是個比較特殊的行業(yè)，屬于政策導向型行業(yè)，所以房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中需要掌握一定的行業(yè)知識和技術。但是由于信息不對稱等問題導致很多企業(yè)在發(fā)展時會出現(xiàn)錯失機會，從而影響到企業(yè)整體業(yè)績。所以，為了提高企業(yè)業(yè)績，企業(yè)需要進行會計管理和內部控制制度建設。第二，在財務數(shù)據(jù)上缺乏完整性和可比性。在房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展過程中，房地產(chǎn)企業(yè)資金投入相對較多，對于財務方面要求也比較高，需要為企業(yè)提供較為完善的管理制度，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)在日常管理過程中應該注重企業(yè)財務會計分析功能的發(fā)揮，進而保證企業(yè)運營情況能更好與國家相適應。因為這些都需要會計做賬，所以企業(yè)應該結合自身特點對內部控制制度建立一個科學穩(wěn)定的機制與體系。只有建立在合理、科學、高效、完善的基礎之上才能真正發(fā)揮其作用。在具體操作過程中，會計是企業(yè)管理中必須考慮到的環(huán)節(jié)之一，所以可以根據(jù)我國當前會計內部控制現(xiàn)狀選擇適合企業(yè)發(fā)展需要的會計內部控制模式和管理模式。第三，對財務管理制度進行改革，增強會計管理作用等也是房地產(chǎn)企業(yè)需要考慮的重要內容之一。工作人員必須根據(jù)企業(yè)內部環(huán)境特點采取相應措施去完善企業(yè)內部治理環(huán)境才能實現(xiàn)高效運行與發(fā)展。

但是在當前經(jīng)濟發(fā)展過程中企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀仍存在一定困難和不足。企業(yè)會計內部控制理論發(fā)展滯后和發(fā)展緩慢：其一，由于房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展較快，行業(yè)內部競爭激烈現(xiàn)象比較明顯等原因導致企業(yè)無法及時滿足新情況新變化問題的出現(xiàn)。其二，企業(yè)在對會計控制研究和實踐過程中都遇到一定的困難與問題，導致房地產(chǎn)企業(yè)無法建立健全內部控制體系和內部控制制度，難以適應未來發(fā)展趨勢需要。其三，需要以會計內部控制為契機對企業(yè)發(fā)展進行有效監(jiān)管與規(guī)范。

二、財務內部控制在房地產(chǎn)企業(yè)內部管理控制過程中的作用和意義

管理控制在我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。首先對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，內部控制工作需要得到企業(yè)管理層等相關人員的重視和支持。其次對于企業(yè)來說財務內控在整個管理體系中占據(jù)重要地位，在建立和實施相關內部控制制度及機制方面發(fā)揮著重要作用。再次內部控制需要與公司發(fā)展戰(zhàn)略以及規(guī)劃相結合，確保財務內控工作能夠全面發(fā)揮其作用。最后在實際進行內部控制工作時應該對企業(yè)實際經(jīng)營進行一定程度的控制。因此要對內部控制工作進行科學合理管理以及全面推行應用。通過加強內部控制人員隊伍建設以及管理來提高企業(yè)內部控制水平，從而提升內部管理控制效果，提升企業(yè)核心競爭力與影響力。

三、推動房企健全會計控制體系與流程

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中充分重視對會計控制理論發(fā)展滯后和發(fā)展緩慢問題，并采取有效措施加以解決。內部會計控制不健全：會計內部控制體系是基于企業(yè)管理模式變化和發(fā)展需求而建立的一套能夠有效解決企業(yè)難題的管理體系。它是實現(xiàn)了對企業(yè)管理模式運行規(guī)律的體現(xiàn)及對企業(yè)行為的有效約束，是確保公司運營水平和效率發(fā)揮最大效能的重要保證。所以企業(yè)需要對會計內部控制進行完善和優(yōu)化提高。關于如何建立健全內部財務管理與控制，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷改革與完善，對于企業(yè)治理水平要求越來越高，這會對我國各領域內工作人員個人和組織都產(chǎn)生一定的壓力和影響。因此，建立一個適合我國國情的高水平、高質量、現(xiàn)代化社會組織管理模式將成為我國未來改革發(fā)展不可或缺的重要部分。為了適應現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展必須要將各種法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，通過強化財務規(guī)范與管理體系建設來提升整個公司治理水平。目前我國大部分企業(yè)并沒有很好地按照國家法律法規(guī)對其進行規(guī)范運作和監(jiān)督管理。企業(yè)要想更好地推動發(fā)展就必須要強化自身管理與制度建設。會計內控體系的建設是為了提高企業(yè)發(fā)展水平、增強財務數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可比性、加強內部監(jiān)督以及防范外部環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的影響等各方面的作用。當前在國內越來越多的知名企業(yè)都把建設獨立、健全的會計內控作為了一項重要任務。企業(yè)要根據(jù)國情來選擇適合自身發(fā)展現(xiàn)狀和特點的會計管理與內部控制制度來推動整個企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，同時應不斷培養(yǎng)和完善一批優(yōu)秀員工和專業(yè)人才以提高其職業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)和經(jīng)營管理水平，促進社會進步和發(fā)展。

四、存在的問題

目前，我國房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在企業(yè)管理機制不完善、部門分工不明確等問題。目前一些房地產(chǎn)企業(yè)為了節(jié)約成本而采用內部核算方式，會計部門人員往往采用個人說了算，并沒有形成良好的工作氛圍。同時各部門之間的工作內容也并不清楚，在一定程度上導致工作效率不高。隨著房地產(chǎn)市場需求不斷變化發(fā)展，企業(yè)需要建立一個高效、安全、透明、公開、公平和效率相統(tǒng)一的內部控制體系來促進整個房地產(chǎn)市場的發(fā)展。在當今社會，市場經(jīng)濟不斷發(fā)展完善。市場經(jīng)濟已開始逐步滲透到各個領域當中，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)模式并開始出現(xiàn)了多種變化態(tài)勢。其中政府為了實現(xiàn)經(jīng)濟轉型和企業(yè)轉型做出 了巨大努力，而經(jīng)濟體制改革正是經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的重要組成部分。隨著經(jīng)濟政策不斷變化調整，對于整個經(jīng)濟形勢造成了重大影響。對此應企業(yè)需要及時進行相應調整或改革以適應這種變化形勢新任務新要求，以適應新常態(tài)下房地產(chǎn)行業(yè)正在發(fā)生新變化中。因此房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中要不斷地加強自身建設步伐，通過完善內部控制體系來提高自身實力，會計內控制度也不例外。

（一）會計工作人員權責利意識不足

在我國經(jīng)濟體制改革不斷深化背景下，我國經(jīng)濟也正面臨著重大變革。伴隨著國家經(jīng)濟實力和國際影響力不斷提升。經(jīng)濟形勢的不斷變化和經(jīng)濟規(guī)模的持續(xù)擴大將使得房地產(chǎn)企業(yè)在激烈競爭的環(huán)境中有機會獲得更大效益。房地產(chǎn)企業(yè)也需要積極應對市場不斷變化環(huán)境及改變從而對其整個運行管理方式進行調整。比如對會計工作人員權責和意識方面缺乏重視。導致其往往認為自身只負責將國家政策所制定好的財務計劃和目標完成就可以了，同時也會在工作過程中忽略其他因素，如個人工作能力等。這造成了會計工作人員權責利意識不足，將所有的工作都壓到了部門領導身上，沒有給一線會計一個合理的溝通和協(xié)調機制。這些問題一直在延續(xù)下去，無法滿足我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展對房屋土地需求不斷增長的要求。

（二）資金管理

資金管理是會計工作重點，房地產(chǎn)企業(yè)應制定相關預算管理內部控制制度。為實現(xiàn)預算管理，需充分了解實際業(yè)務操作的具體流程。在實際操作過程中存在一些問題，如部分房地產(chǎn)企業(yè)未能按照預算制定過程中相關要求，以滿足實際生產(chǎn)經(jīng)營要求為目標、采用了多部門、多業(yè)務操作以及費用管控等方式來完成各項工作任務。而這些都是需要以預算管理為前提，將預算編制為一項日常工作任務清單和流程表，在此基礎上根據(jù)實際情況合理設定各項經(jīng)濟活動內容和預算項目，加強對資金使用管控，充分發(fā)揮預算對生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極作用和引導作用，使每一筆資金都能夠得到有效利用和合理利用，更好地發(fā)揮效益。

在會計工作過程中需要注意以下幾個方面：一是在確定預算的過程中要對經(jīng)濟指標進行合理安排，結合實際情況合理分配預算指標，提高各項計劃目標的科學性和可行性。二是在整個預算管理中應明確分工和責任明確到位，將預算管理和財務結算相結合。將日常工作有效地聯(lián)系到一個整體當中進行協(xié)調落實。對于預算管理的實現(xiàn)需要結合單位的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、成本費用等指標來綜合考慮最終確定合理的方案從而更好地完成日常生產(chǎn)管理或經(jīng)營業(yè)務目標。與此同時還需要建立相應的監(jiān)督檢查制度來保障預算管理正常運行，避免資金安全問題發(fā)生。

（三）風險管理

企業(yè)會計內控制度是保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動順利進行的重要保障。財務管理是企業(yè)內部控制體系的重要組成部分。它包括三個方面的內容：一是財務管理，包括財務管理、會計核算和財務監(jiān)督、財務決策、管理層和其他管理人員對外部環(huán)境的風險做出評估和預測所面臨的風險、預算管理。這是一個綜合目標，即為實現(xiàn)目標制定了總體計劃，從整個財務活動上看各個階段對目標實施的監(jiān)督體系是基于總體目標設定原則以及可能發(fā)生的事件而制定監(jiān)督計劃的程序的組織活動。包括從組織整體角度確定監(jiān)督檢查的目的與范圍、根據(jù)本實施計劃確定監(jiān)督檢查范圍和頻次、監(jiān)督檢查程序、責任追究制度等具體內容。二是對結果進行評價和信息披露。為了更好地落實信息披露制度而對信息披露進行風險管理，首先要將信息披露風險告知制度進行合理調整以保證信息披露的質量與安全，提高決策人員的工作效率；其次是信息披露風險是指將本公司財務信息與外部信息相互匹配形成的對信息可能產(chǎn)生影響并可能導致較大損失的重大信息；最后是建立有效的決策程序和流程保障體系對重大風險進行管理并且保證其處于可控制的范圍之內，在信息技術方面進行深入研究和應用。三是包括決策體制與機制、信息披露制度、內部監(jiān)督和檢查制度等其他相關管理制度體系之間的協(xié)調一致。如果沒有建立健全相應的管理制度和組織架構保證各項規(guī)章制度的有效執(zhí)行并具有可操作性的話，那么將會給整個企業(yè)帶來重大隱患造成不利影響。因此就需要對會計內控制度進行相應調整并加以完善以適應新常態(tài)下市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。只有這樣才能保證會計內控體系發(fā)揮其應有作用，讓經(jīng)濟活動更加規(guī)范順利進行并取得較好實際效果。

（四）數(shù)據(jù)治理

目前，大部分房地產(chǎn)企業(yè)只關注自身，并未對數(shù)據(jù)進行管理。這對于整個房地產(chǎn)市場的發(fā)展具有一定的阻礙作用。數(shù)據(jù)作為一種客觀存在形式，對其進行分析，并最終將結果反映出來，因此這也是數(shù)據(jù)治理的核心內容。當前很多房地產(chǎn)企業(yè)面臨著財務數(shù)據(jù)缺乏、系統(tǒng)內部運行不規(guī)范、數(shù)據(jù)質量不高等問題。房地產(chǎn)數(shù)據(jù)治理即是要對其進行數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)及數(shù)據(jù)建立過程中應該遵循哪些流程和技術進行相應優(yōu)化、明確責任部門及領導及工作人員的權限和職責任務以及完成時限等。在進行信息整合時首先要確定各崗位人員的工作職責范圍及工作標準從而達到一個比較完善的工作流程，保證整個流程可以按照流程執(zhí)行；另外要對數(shù)據(jù)進行歸檔管理過程當中要確保每一份數(shù)據(jù)均真實完整歸檔。確保所有相關數(shù)據(jù)錄入過程中能夠做到合法、準確、完整、真實。再有要加強對數(shù)據(jù)信息的分析意識以及對專業(yè)知識的學習和培訓工作。對此應財務人員應當針對相關的具體業(yè)務范圍以及操作要求及時制定相應學習計劃，通過相關法律法規(guī)規(guī)范自我行為規(guī)范。對不合理的規(guī)章制度進行相應調整才能使整個房地產(chǎn)事業(yè)可以健康有序地發(fā)展。此外是利用現(xiàn)代化信息技術對其進行不斷的優(yōu)化分析是一種很好的學習方法。因此會計部門應積極利用先進技術進行現(xiàn)代化應用和管理工作能力的提升和發(fā)展，使其更加具有靈活性、創(chuàng)新性和科學性，以及適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求。同時企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展實際需要進行相應的技術創(chuàng)新改造與升級以適應互聯(lián)網(wǎng)技術的快速發(fā)展及運用要求和不斷變化新常態(tài)下中國經(jīng)濟發(fā)展的要求而建立起來的會計內控制度建設要加強。因此會計內控就顯得尤為重要和緊迫，只有不斷地加強完善自身內部控制體系建設才能有效提高房地產(chǎn)行業(yè)的整體競爭力以及市場競爭力。

五、對策建議

針對當前房地產(chǎn)企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀，需要從多個方面入手進行改進：首先是要加強企業(yè)會計文化建設。企業(yè)應當樹立科學的會計觀念以及相關意識，積極營造良好的企業(yè)文化氛圍，為會計專業(yè)人員提供良好的工作環(huán)境。其次是要加大會計管理人員素質提升。會計人員必須要提升自身企業(yè)核心競爭力和企業(yè)文化建設水平，才能更好地將會計職能發(fā)揮出來。會計管理人員要注重自身工作實踐能力、職業(yè)道德、工作態(tài)度等方面的要求。再有就是要加強對會計人員業(yè)務能力、水平等方面的要求；最后要提高會計工作人員在實際工作中的水平，為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

（一）做好會計內部控制各項指標控制工作

對會計控制指標進行定期的監(jiān)控以及分析，對會計工作中出現(xiàn)的問題及時解決處理，對會計控制指標應重點進行控制，并根據(jù)實際情況做出相應調整。首先是完善內部控制制度體系。對各層次會計人員進行系統(tǒng)培訓和技能考核，提升會計人員素質及技能；其次是在具體業(yè)務操作過程中嚴格按照內控標準流程執(zhí)行，強化管理力度以及監(jiān)督力度，建立嚴格有效的監(jiān)督體系；最后要結合當前宏觀經(jīng)濟環(huán)境進行全面、客觀的分析。以實際業(yè)務為基礎對其進行分析，找出影響會計內部控制工作的主要因素以及影響因素。對企業(yè)會計控制指標進行定期分析以及重點控制，并且針對其展開進一步控制設計。針對具體業(yè)務進行優(yōu)化以及調整優(yōu)化。從而更好地將會計工作中出現(xiàn)的問題進行及時處理，從而提高會計工作質量。

（二）建立健全會計控制體系

會計控制體系要在建立過程中以風險為導向，以問題為導向，有效地解決問題。會計工作人員應主動識別與防范各種風險，在內部環(huán)境下對業(yè)務活動開展情況、風險點進行識別與控制，從多方面對活動進行系統(tǒng)控制：

對會計工作進行有效監(jiān)管，使信息披露制度有效落實。房地產(chǎn)企業(yè)在實施預算管理以后應該建立健全會計控制體系，以確保會計工作能夠順利開展。要對會計工作進行規(guī)范化管理，使其能夠保證會計工作順利進行。再有就是要重視財務工作中重要事項以及過程的審核工作。在財務工作當中應該按照企業(yè)相關規(guī)定進行合法合理地處理資金事項以及支出事項。

財務部門要按照會計制度規(guī)定進行會計核算。對各項業(yè)務進行合理的估計、分析等，確保企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務合法性、合理性及準確性。只有合理控制才能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標實現(xiàn)和各項財務指標順利實現(xiàn)。完善各項工作制度管理工作落實，確保法律法規(guī)與會計制度的貫徹執(zhí)行情況、執(zhí)行結果受到法律與政策的有效監(jiān)督和約束。要加大會計監(jiān)管和監(jiān)察力度以及各項檢查和監(jiān)督措施并對其落實情況進行監(jiān)督和檢查工作。對不符合規(guī)定或者存在重大風險的情況及時進行整改或者終止。在保證會計工作質量達標情況下才可以進行業(yè)務處理以及相關的經(jīng)濟活動。

（三）規(guī)范企業(yè)內部會計操作

規(guī)范會計人員的業(yè)務操作是保證會計工作有效進行的重要前提，在當前經(jīng)濟形勢下，應該將業(yè)務規(guī)范化、標準化建設放在重要位置。當前房地產(chǎn)企業(yè)內部會計操作主要包括對成本費用的核算和確認以及相關決策。這就要求其從實際出發(fā)，以合理的方法來確定房地產(chǎn)企業(yè)各項資產(chǎn)價值及其各組成部分。要在實際會計工作中遵循相應原則和操作規(guī)范：首先是要明確核算范圍，明確各有關人員職責并加強監(jiān)督。其次是要對有關現(xiàn)金管理、銀行賬目以及與資產(chǎn)有關內容都要進行嚴格設置。如需要對外借款，相關手續(xù)必須齊全；再次是要規(guī)范內部業(yè)務審批流程，對于成本費用、資金流量和收支數(shù)額進行審核之后將其記錄納入報表之中；最后是要加強風險管控和防范機制。在會計過程中會出現(xiàn)一些問題，如一些不規(guī)范的表現(xiàn)情況并不是企業(yè)會計核算出現(xiàn)了問題，但是影響到財務報表以及相關數(shù)據(jù)信息質量，所以相關部門必須要加強監(jiān)督并且對存在的問題進行及時處理和糾正，這樣就可以避免公司經(jīng)營風險發(fā)生的同時也為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益。（四）加強會計控制機構的建設

會計控制機構是企業(yè)會計工作的主要責任主體，因此各相關部門要為會計人員提供良好的工作環(huán)境。可以在企業(yè)會計審計委員會以及其他部門負責會計控制機構的建立以及管理工作。首先是要合理設置相關管理機構、管理人員與各部門之間的聯(lián)系溝通機制、相互配合；其次是要建立并完善相應組織結構和制度。在組織結構方面，可以成立專門審計機構來進行監(jiān)督，如設置專門的審計部門負責對企業(yè)各部門業(yè)務環(huán)節(jié)進行檢查考核以及財務報表審計等，同時要建立有效溝通渠道為其提供良好基礎，為會計控制工作提供有效監(jiān)督。財務部門要積極配合審計部門開展工作，保證財務報告和信息質量。此外財務部門還需對所屬單位及相關會計崗位進行分工和相互監(jiān)督機制來保證會計信息真實、完整、準確和及時地傳遞給董事會和經(jīng)理層、同時要接受會計師事務所監(jiān)督檢查以及上級主管部門的檢查，積極調動會計工作隊伍和相關員工對于內部制度進行學習提高自身業(yè)務水平以及責任心也能夠增強自己的積極性和創(chuàng)造性；最后對全體注冊會計師、審計事務所以及其他代理機構進行監(jiān)督檢查等工作使其不斷提升自身業(yè)務水平和業(yè)務能力以及專業(yè)水平。以適應日益變化、不斷發(fā)展的需要。

六、結束語

我國現(xiàn)階段會計制度的健全程度和有效性是由其面臨的環(huán)境所決定，而隨著會計工作的發(fā)展實踐證明，我國企業(yè)會計內部控制體系還處于初級階段，整體還存在很多問題。只有根據(jù)我國內部控制現(xiàn)狀對會計監(jiān)督制度進行改革。使其更加符合我國市場環(huán)境以及我國發(fā)展實際，才能滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展要求。